營改增的背景

1、李克強(qiáng)（2016年3月5日兩會(huì)政府報(bào)告）：全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。前言前言l 由上而下全單位都要知道營改增l 營業(yè)稅清算及發(fā)票過渡l 增值稅原理中進(jìn)項(xiàng)流程改造l 需要前期籌劃和客戶溝通工作要點(diǎn)工作要點(diǎn) 增值稅背景增值稅發(fā)展史1994年2004年2009年2012年-2016年2010年-2011年13542增值稅發(fā)展1994年，價(jià)稅制改革1994年我國實(shí)行分稅制改革，盡管這次改革的主要內(nèi)容是確定中央政府與地方政府之間的財(cái)政關(guān)系。2004年，東北三省裝備制造轉(zhuǎn)型試點(diǎn)

2、2004年7月1日起，國家針對性地在東北三省范圍內(nèi)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)率先進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)工作。2009年，設(shè)備、車輛全國范圍可抵扣2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了中華人民共和國增值稅暫行條例，并于2009年1月1日實(shí)施。2010年-2011年，“營改增”醞釀期2012年-2016年，“營改增”全面開展消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅增值稅類型只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社

3、會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外，該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。“營改增”背景 在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。然而，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)在稅收征管實(shí)踐中造成了一些困境。（視同銷售、混業(yè)經(jīng)營、混合銷售） 重復(fù)征稅，造成增值稅鏈條中斷。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)對原營業(yè)稅單位導(dǎo)致重復(fù)征稅。而對現(xiàn)行增值稅單位，由于在購

4、進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終導(dǎo)致對未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。（中性原則）“營改增”背景 制約了服務(wù)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。2016.5.12011.112012.12012.72013.8.12014.1.12014.6.1交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校┎糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)大范圍，納入了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)“營改增”歷程自2013年8月1日起，根據(jù)財(cái)稅201337號文：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。為何仍然叫“試點(diǎn)”對于今年5月1日全面推行的營改增改革試點(diǎn)。樓繼偉解釋了改革后為何仍然叫“試點(diǎn)”。他指出，原來增值稅和營業(yè)稅并存造成了一定扭曲，包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)行為的