納稅會(huì)計(jì)教學(xué)輔導(dǎo)(五)

1、納稅會(huì)計(jì)教學(xué)輔導(dǎo)（五）第八章 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅一、外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法概述外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅的涵義 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅是指對(duì)外商在我國(guó)境內(nèi)直接投資興辦企業(yè)（包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)及設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)所得、以及在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)股票、提供貸款、出租技術(shù)設(shè)備、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等、間接投資、而從我國(guó)境內(nèi)獲取的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得征收的一種稅。該稅與我國(guó)企業(yè)所得稅相比較，具有稅收優(yōu)惠政策多，納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人兩類(lèi)，以及按是否設(shè)置機(jī)構(gòu)分別設(shè)置稅率確定計(jì)稅依據(jù)等特點(diǎn)。國(guó)際間雙重征稅產(chǎn)生的原因及其影響所謂國(guó)際雙

2、重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因在于，世界上大多數(shù)國(guó)家都在同時(shí)采用著居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，在這種情況下，一個(gè)國(guó)家居民（包括自然人或法人）從其他非居住國(guó)家取得的收入，一方面居住國(guó)政府要行使居民（公民）管轄權(quán)，對(duì)來(lái)自非居住國(guó)的收入要征稅另一方面，非居住國(guó)政府也要行使地域管轄權(quán)，對(duì)這個(gè)外國(guó)居民來(lái)自該國(guó)的收入征稅。這樣就不可避免的要發(fā)生對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一筆跨國(guó)所得的雙重交叉征稅。國(guó)際雙重征稅，使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，造成國(guó)際間收入的稅負(fù)重于國(guó)內(nèi)收入，壓抑了跨國(guó)投資者的積極性，不利于國(guó)際投資的自由流動(dòng)，影響了國(guó)際資金的充分運(yùn)用，

3、同時(shí)，也對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利，限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)?？傊瑫?huì)直接影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收抵免與稅收饒讓的區(qū)別，實(shí)行稅收饒讓的意義為了解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，世界各國(guó)普遍采用的方法就是稅收抵免。稅收抵免就是指居住國(guó)政府允許本國(guó)居民以其在非居住國(guó)繳納的所得稅抵免一部分在應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅。其他稅不能抵免。稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。稅收饒讓不能解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，但往往要與稅收抵免同時(shí)使用。如果單單實(shí)行稅收抵免，當(dāng)非居住國(guó)稅負(fù)低于居住國(guó)稅負(fù)時(shí)，由于有抵免限額的規(guī)定，居住國(guó)在計(jì)算總稅額時(shí)

4、，仍然要補(bǔ)足征收。這種稅負(fù)拉平的方法，不利于發(fā)展中國(guó)家吸引外資。因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家為了吸引外資往往通過(guò)各類(lèi)稅收，特別是所得稅上給種種優(yōu)惠、減免待遇、如果居住國(guó)政府不考慮這種情況，對(duì)非居住國(guó)減免的所得稅予以補(bǔ)征，就會(huì)使為吸引外資給予的稅收上的優(yōu)惠落空。因此為了使受資者對(duì)投資者的減免稅優(yōu)惠措施，不因投資者國(guó)家不予抵免而變得無(wú)效，需要實(shí)行稅收饒讓。這樣資本輸出國(guó)家作為居住國(guó)，不僅對(duì)本國(guó)資本輸出居民已納的非居住國(guó)稅收給予抵免，而且對(duì)本國(guó)資本輸出居民在非居住國(guó)享受的種種優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。這樣就更加有利的調(diào)動(dòng)了跨國(guó)投資的積極性，增強(qiáng)了國(guó)際間的資本流動(dòng)，提高了國(guó)際間資本運(yùn)用的效益，加

5、強(qiáng)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和技術(shù)交流。我國(guó)涉外稅制建立的原則我國(guó)涉外稅制建立的原則是：“維護(hù)國(guó)家權(quán)益、稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)”。與原涉外稅制相比，現(xiàn)行涉外稅制實(shí)現(xiàn)了三個(gè)統(tǒng)一統(tǒng)一了稅率、統(tǒng)一實(shí)行比例稅率統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇，如外商投資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠統(tǒng)一限于生產(chǎn)性企業(yè)。統(tǒng)一了稅收管轄原則。如，對(duì)法人居民納稅義務(wù)與非居民納稅義務(wù)的確定統(tǒng)一明確以企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)。征收制度1. 納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、均為外商投資企業(yè)國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人。外商投資企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、

6、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。以上納稅人可分為法人居民企業(yè)和非法人居民企業(yè)兩大類(lèi)。關(guān)于是否屬于本國(guó)法人居民，一般有兩種劃分標(biāo)準(zhǔn)：一種是法律標(biāo)準(zhǔn)，即以是否在本國(guó)各級(jí)政府注冊(cè)登記為依據(jù)，另一種是戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即以企業(yè)總機(jī)構(gòu)是否在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)地與總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)，按照屬人稅收管轄權(quán)確定。即依照我國(guó)法律登記組成企業(yè)法人，并把總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)、屬于我國(guó)法人居民。外國(guó)企業(yè)其總機(jī)構(gòu)不設(shè)在我國(guó)境內(nèi)、屬于外國(guó)法人實(shí)體，不屬于我國(guó)的法人居民。按照屬人稅收管轄權(quán)，我國(guó)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的

7、所得征稅。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得、都應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)，由合作方分別計(jì)算納稅的，合作中方按照內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算納稅。合作外方視為外國(guó)公司，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的規(guī)定納稅并不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（注不包括不組成企業(yè)法人，但訂有公司章程共同經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算、公擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共負(fù)盈虧的中外合作企業(yè)。2.征稅對(duì)象和征稅范圍外商投資企業(yè)，總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，屬于我國(guó)的居民納稅人，故就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅，其在我國(guó)境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。外國(guó)企業(yè)是我國(guó)的非居民

8、納稅人，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開(kāi)發(fā)及其他行業(yè)，其他所得是指利潤(rùn)（股息）利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等。關(guān)于來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的認(rèn)定： 對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所為準(zhǔn)。 對(duì)投資所得，以資金和財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地或位于地為準(zhǔn)具體指在我國(guó)境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得。3.稅率企業(yè)所得稅率與地方所得稅率外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，其應(yīng)納企業(yè)所得稅，適用30%比例稅率，地方所得稅率3%，綜合負(fù)擔(dān)率33% 。預(yù)

9、提所得稅率外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得、以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用20%的預(yù)提所得稅率。外國(guó)企業(yè)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從我國(guó)取得各項(xiàng)所得，由支付單位在支付款項(xiàng)時(shí)扣繳其應(yīng)納稅額，具有預(yù)征性質(zhì)，以這種方式征收的所得稅，國(guó)際上稱之為預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅的特點(diǎn)是：依據(jù)屬地主義原則，行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)；稅率低，不扣除費(fèi)用，預(yù)提所得稅具有國(guó)家間分享的性質(zhì)，所得來(lái)源國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)，然后企業(yè)所在國(guó)再按本國(guó)稅法計(jì)算扣除國(guó)外已繳稅款后征稅；源泉扣繳，不是納稅人申報(bào)。預(yù)提所得稅的征收范圍是在我國(guó)未設(shè)

10、立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從我國(guó)境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得。4.稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠一般是指在稅收上對(duì)納稅人的鼓勵(lì)和照顧措施，主要是減稅免稅，此外還有降低稅率，縮小稅基，簡(jiǎn)化征管手續(xù)等。 稅收優(yōu)惠有利于吸引外資又利于按照產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)外商投資方向，鼓勵(lì)采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、鼓勵(lì)產(chǎn)品出口企業(yè)等。 限定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目減低稅率 減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū)和產(chǎn)業(yè) A設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)； B設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)； C經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的市、縣、區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，所在城市的老市區(qū)等從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)型外商投資企

11、業(yè)。 技術(shù)密集，知識(shí)密集型項(xiàng)目；或者外商投資在3000萬(wàn)美圓以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目。 被國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 D從事港口、碼頭建設(shè)中外合資企業(yè) E在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的獨(dú)資或合資的金融機(jī)構(gòu)，外資營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美圓，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的 F經(jīng)國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè) G在上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)以及從事能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè) H國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) M國(guó)務(wù)院

12、規(guī)定其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū) A設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)和國(guó)務(wù)院決定開(kāi)放的沿江沿邊城市除享受減征15%以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。 減按15%或24%的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)（規(guī)定地區(qū)）內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 限定行業(yè)、項(xiàng)目定期免稅、減稅 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、經(jīng)營(yíng)期在10年以上、主管稅務(wù)審核同意，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。生產(chǎn)性企業(yè)包括建筑、交通運(yùn)輸、搬運(yùn)（不包括從事客運(yùn)、函件傳遞業(yè)務(wù)）、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)

13、、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢（不包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、市場(chǎng)信息、中介等服務(wù)業(yè)務(wù)）。其他生產(chǎn)性外商投資企業(yè)包括從事建筑安裝、裝配、工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)、直接為生產(chǎn)提供咨詢勞務(wù)；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植、從事生產(chǎn)技術(shù)科學(xué)研究和開(kāi)發(fā)；用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施、直接為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)。對(duì)于專(zhuān)業(yè)從事室內(nèi)外裝修、室內(nèi)設(shè)施調(diào)試，廣告圖畫(huà)制作、用于自設(shè)餐廳、鋪面、食品加工制作、從事家電維修和生活器具維修，投資公司從事的投資業(yè)務(wù)及其有關(guān)業(yè)務(wù)不得視為生產(chǎn)性企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，當(dāng)年度收入超過(guò)50%時(shí)，才可享受免稅或減稅。如從事石油、稀貴金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)于年

14、度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算減免期限。但企業(yè)當(dāng)年獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依法納稅。在這種確定獲利年度情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)確定為獲利年度，并開(kāi)始計(jì)算減免期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。 對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)在按照第點(diǎn)規(guī)定免征減征所得稅期滿后，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按所在地區(qū)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減征15%-30%企業(yè)所得稅。 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照規(guī)定免征減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，年度可減半征收企業(yè)所得稅。已享受按15%稅

15、率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件時(shí)，減按10%的稅率征收。 外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍在先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可憑證明文件，經(jīng)稅務(wù)審核后，延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅，如減半后稅率低于10%的，按10%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)在享受“二免三減半”減免期滿后3年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)被認(rèn)定的高新技術(shù)中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，設(shè)在北京新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)被認(rèn)定的新技術(shù)外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，可自

16、企業(yè)開(kāi)辦之日起三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 下列外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在15年以上，從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 A從事港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè) B在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事運(yùn)輸、資源等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)； C在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)； 下列外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)從開(kāi)始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 A在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)外商投資企業(yè)，外商投資在500萬(wàn)美圓以上； B在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)地區(qū)設(shè)立的金融機(jī)

17、，外商投資資本或總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美圓。 再投資退稅 再投資退稅的范圍和比例 A外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，退還其在投資部分已繳納所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，須繳回已退稅款。 B外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)審批退還其再投資部分已繳的全部企業(yè)所得稅款。再投資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的或者沒(méi)有被繼續(xù)

18、確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，須繳回已退稅款的60%，再投資不滿5年撤出的，須繳回已退的全部稅款。 再投資退稅額的計(jì)算 再投資退稅不包括地方所得稅。地方所得稅免征或減免由所在省級(jí)政府規(guī)定。再退資退稅額的計(jì)算公試為： 退稅額=再投資額÷（1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率與地方所得稅率之和）×原實(shí)際適用企業(yè)所得稅率×退稅率 例：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)萬(wàn)元，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。該企業(yè)當(dāng)年享受減半征收企業(yè)所得稅并免征地方所得稅。其再投資退稅額為：再投資退稅額÷（7.5%）×7.5%×40% =2 .4(

19、萬(wàn)元）地方所得稅的減免對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)項(xiàng)目、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。預(yù)提所得稅：減稅、免稅對(duì)股息紅利的免稅外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)依據(jù)繳納或減免所的稅后的利潤(rùn)中取得的利潤(rùn)（股息紅利）所得，不論是否匯出中國(guó)境外,均免征所得稅。對(duì)利息的免稅A國(guó)際金融組織，貸款給我國(guó)政府和國(guó)家銀行的利息所得B外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸給我國(guó)國(guó)家銀行的利息所得C在中國(guó)國(guó)家銀行存款，其存款利率低于存款人所在國(guó)存款利率的利息D外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備、取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能提供貸款協(xié)議合同和支付利息憑證、證明由對(duì)方國(guó)家銀行提供的出口

20、信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10%的所得稅，包括對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家出口信貸利率，并能提供利率證明的情況。外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式向我國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備，由我國(guó)公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷(xiāo)或交付產(chǎn)品等供貨方式償還租賃費(fèi)的E我國(guó)企業(yè)接受貸款，由國(guó)外金融機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保，取得的擔(dān)保費(fèi)收入暫不征收預(yù)提所得稅對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的減免稅為科研、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通、農(nóng)林牧以及提供重要技術(shù)的特許權(quán)使用費(fèi)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，減按10%稅率征收所得稅，期中，技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的可免征所得稅。虧損彌補(bǔ)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生的年度虧損，同內(nèi)資企業(yè)所

21、得稅一樣，規(guī)定可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。申請(qǐng)期限為兩個(gè)月。5征收管理企業(yè)無(wú)論盈虧都應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào)，批準(zhǔn)延長(zhǎng)申報(bào)的最長(zhǎng)期限為1個(gè)月。在報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)決算報(bào)表應(yīng)當(dāng)附送有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。所得稅的繳納期限，外商企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳

22、，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收辦法。季度預(yù)繳、應(yīng)在季度終了后15日內(nèi)繳納，年終匯算清繳，在年度終了企業(yè)在4個(gè)月內(nèi)辦理年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。境內(nèi)合并申報(bào)繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可選定其中一個(gè)具備條件的機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，應(yīng)分別按不同稅率計(jì)算納稅例：某外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)購(gòu)，甲機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，按15%稅率征收所得稅，乙機(jī)構(gòu)設(shè)在某內(nèi)陸地區(qū)，適用30%的稅率，經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)，由甲機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅。1997納稅年度，甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元,1998納稅年度，甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，

23、乙機(jī)構(gòu)虧損20萬(wàn)元，1999納稅年度，甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，各年度合并申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅額為：（暫免地方所得稅）1997年度合并申報(bào)應(yīng)納稅所得額：60×15%+30%×30%=18（萬(wàn)元）1998年度申報(bào)，盈虧相抵后，按有盈利的機(jī)構(gòu)的所得稅率計(jì)稅： （80-20）×15%=9萬(wàn)元） 1999年度合并申報(bào)應(yīng)納所得稅額：100×15%+（40-20）×30%+20×15%=24（萬(wàn)元）6.違章處理滯納稅款：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5滯納金；違反征管辦法：未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、變更或注

24、銷(xiāo)登記、未按規(guī)定期限報(bào)送所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或扣繳所得稅報(bào)告表的、或未將本單位有關(guān)制度報(bào)送稅務(wù)備查的，處以2000元以下罰款。責(zé)令限期改正逾期的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下罰款偷稅處罰：偷漏稅款限期催繳不繳或少繳的，除追繳應(yīng)納稅款外，處以應(yīng)補(bǔ)稅款50%以上5倍以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第201條規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。稅收復(fù)議。納稅發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，預(yù)先按章納稅，然后在納稅憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定15日內(nèi)向人民法院起訴。二、 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)

25、算應(yīng)納稅所得額的確定1、外商投資企業(yè)和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額確定。按照一般的損益計(jì)算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分行業(yè)規(guī)定了計(jì)算公式并計(jì)算利潤(rùn)總額。（納稅年度與我國(guó)企業(yè)所得稅相同，按照歷年制計(jì)算，確有困難的，可提出申請(qǐng)報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度。）收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額上述法定公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)其收入的確定，成本費(fèi)用的列支范圍又作了具體規(guī)定。有許多內(nèi)容是與我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定是相同的，不再重述但也有許多不同的內(nèi)容，先分述如下： 收入的確定A中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取

26、產(chǎn)品分成方式的、合作者分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入，其收入額參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。B外商投資企業(yè)在籌辦期間對(duì)其會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取的會(huì)員費(fèi)，資格保證金或其他收費(fèi)，可從企業(yè)營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入。企業(yè)接受的貨幣與非貨幣捐贈(zèng)外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從被投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不能沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)行的股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。外商投資企業(yè)取得的咨詢收入應(yīng)根據(jù)收入的來(lái)源地、以及咨詢服務(wù)的活動(dòng)地（勞務(wù)發(fā)生地）按

27、照稅法規(guī)定全部或部分地計(jì)入外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓B股和海外股股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓持有境內(nèi)企業(yè)股票取得的收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入額，發(fā)生的損失允許扣除。外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的B股和海外股取得的收益暫免交企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分收益，依20%稅率繳納預(yù)提所得稅。限定成本、費(fèi)用的列支范圍A、不得列入成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；無(wú)形資產(chǎn)的受讓?zhuān)婚_(kāi)發(fā)支出；資本的利息；各項(xiàng)所得稅稅款，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部

28、分；用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)、沒(méi)有數(shù)量限定只有性質(zhì)限定；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出；中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 B、有條件的準(zhǔn)予在稅前列支項(xiàng)目：支付給總機(jī)構(gòu)的合理有證明的管理費(fèi)；合理的借款利息；按稅務(wù)審核同意支付標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。按我國(guó)稅法規(guī)定為雇員提存的保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)金（三項(xiàng)基金）、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)不得在稅前再計(jì)提職工福利類(lèi)費(fèi)用。不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金的其他職工福利類(lèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，

29、但不得超過(guò)年職工稅前列支工資總額的14%，超過(guò)部分也不得在以后年度扣除。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)向境外代銷(xiāo)、包銷(xiāo)企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可作為費(fèi)用開(kāi)支，但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)企業(yè)準(zhǔn)許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不超過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)的（包括年末放款余額，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）3%；與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的交際應(yīng)酬費(fèi)；工業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等行業(yè)全年銷(xiāo)售凈額（萬(wàn)元） 允許扣除率 1500以下部分 5 1500以上部分 3各種服務(wù)行業(yè)包括運(yùn)輸、建筑、金融、保險(xiǎn)旅店業(yè)、修理業(yè)等行業(yè)全年業(yè)務(wù)收入總額（萬(wàn)元

30、） 扣除率 500以下部分 10 500以上部分 5 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理與我國(guó)企業(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務(wù)處理基本相同，只是在某些項(xiàng)目上有所不同，主要有以下幾點(diǎn)： A固定資產(chǎn)估計(jì)殘值不低于原價(jià)的10%； B計(jì)提折舊可采用直線法也可采用加速折舊法； C從事開(kāi)采石油的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)可以綜合計(jì)算折舊，折舊的年限不得少于6年。 清算所得的確定與我國(guó)企業(yè)所得稅相同 確定應(yīng)納稅所得額的其他方法。對(duì)于不便按正常程序和方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，可采用核定利潤(rùn)率和收入額的方法確定應(yīng)納稅所得額， A外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸（不包括總機(jī)構(gòu)設(shè)在我

31、國(guó)的）以其在中國(guó)境內(nèi)超客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額，也可按4.65%（營(yíng)業(yè)稅3%企業(yè)所得稅和地方所得稅33%×5%=1.65%）的綜合征收率征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅，并由代收代交人代繳稅款。 B企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證、不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)參照其他同行業(yè)利潤(rùn)水平計(jì)算應(yīng)納稅所得額，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用成本加合理利潤(rùn)等方法核定應(yīng)納稅所得額。 2、預(yù)提所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定 外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的各項(xiàng)所得或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、但其所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的除國(guó)家另有規(guī)定外，一律按其收入金額（不扣除費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)納稅額。

32、確定應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題核定利潤(rùn)率計(jì)算法成本加合理利潤(rùn)計(jì)算法計(jì)算公式：收入額=（當(dāng)年成本、費(fèi)用）÷（1-核定利潤(rùn)率-價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅率）應(yīng)納稅所得額=收入額×核定利潤(rùn)率應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率應(yīng)納所得稅的計(jì)算1、 計(jì)算公式年度應(yīng)納稅額的計(jì)算公式按季預(yù)繳應(yīng)納稅額的計(jì)算公式地方所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式2、 計(jì)算舉例一般應(yīng)納所得稅的計(jì)算：參見(jiàn)教材例1 例2 例5 例8 例9例10 例11 例12彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅額的計(jì)算參見(jiàn)教材例3例4以分得利潤(rùn)再投資退稅額的計(jì)算參見(jiàn)教材例6例7境外所得已納所得稅款的扣除參見(jiàn)內(nèi)資企業(yè)所得稅例7.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收

33、調(diào)整 跨過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用進(jìn)行避稅是一種常見(jiàn)的手法。例如：一個(gè)有國(guó)際所得的跨國(guó)法人、它的總公司在甲國(guó)、分公司在乙國(guó)、甲國(guó)的所得稅率為30%，乙國(guó)的所得稅率為55%，當(dāng)年總公司將一批成本為10000元，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)售價(jià)應(yīng)為12000元的貨物，抬高為17000元銷(xiāo)售給自己所屬的乙國(guó)分公司，分公司則以18000元售出，此時(shí)： 跨國(guó)法人原應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部所得稅為：3900元 總公司所得稅：（12000-10000）×30%=600（元） 分公司所得稅：（18000-12000）×55%=3300（元） 跨國(guó)法人抬高作價(jià)轉(zhuǎn)讓稅收負(fù)擔(dān)后的全部所得稅為：2650元 總

34、公司所得稅：（17000-10000）×30%=2100（元） 分公司所得稅：（18000-17000）×55%=550（元） 兩者相比，該跨國(guó)法人通過(guò)抬高對(duì)乙國(guó)分公司銷(xiāo)售收入的分配標(biāo)準(zhǔn)，少繳稅1250（3900-2650）元。從甲乙兩國(guó)的財(cái)政收入看，甲國(guó)多收稅1500元（2100-600），乙國(guó)則少收2750元（3300-550） 再假定，上例中其他條件相同，而該跨國(guó)法人把由總公司所墊付的原為2000元的利息支出，抬高為7000元的標(biāo)準(zhǔn)分配給乙國(guó)分公司負(fù)擔(dān)，這樣： 總公司將減少費(fèi)用多負(fù)擔(dān)稅收：（7000-2000）×30%=1500（元） 或：（12000-10

35、000+5000）×30%=2100（元）多負(fù)擔(dān)2100-600=1500（元） 乙公司將增加費(fèi)用少負(fù)擔(dān)稅收：5000×55%=2750（元） 或：（18000-12000-5000）×55%=550（元）少負(fù)擔(dān)3300-550=2750（元） 該跨國(guó)總公司共計(jì)納稅2650（元）（2100+550）少繳納1250元（3900-2650） 或：2750-1500=1250（元） 可見(jiàn)，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)必然造成納稅人利用法律的疏漏之處來(lái)減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，具體調(diào)整方法同前述我國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)

36、聯(lián)企業(yè)反避稅措施。防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅的意義在于： 關(guān)聯(lián)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，影響了市場(chǎng)正常價(jià)格必須通過(guò)稅收立法加強(qiáng)征管以保護(hù)企業(yè)的合法利益。 嚴(yán)肅涉外稅收法制，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。 維護(hù)公平稅負(fù)，堵塞逃避稅收的漏洞，保證稅收的正常合理收入。保證各國(guó)自身正當(dāng)稅收利益和財(cái)政收入。三、 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12所得稅具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在所得稅的會(huì)計(jì)處理中主要采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，其賬務(wù)處理參見(jiàn)教材內(nèi)資企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理。第九章 個(gè)人

37、所得稅會(huì)計(jì)一、個(gè)人所得稅法概述個(gè)人所得稅的涵義 個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種 稅。包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和和或企業(yè)投資者。 制定個(gè)人所得稅的原則1.指導(dǎo)思想：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)強(qiáng)化組織財(cái)政收入和適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，完善個(gè)人所得稅征收制度。 2.制定原則： 保持政策連續(xù)性的同時(shí)適當(dāng)降低稅負(fù)、擴(kuò)大稅基、調(diào)整免稅項(xiàng)目； 調(diào)節(jié)高收入、緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。從國(guó)情出發(fā)，適當(dāng)借鑒國(guó)外有益作法，完善稅制模式和征收辦法。征收制度 1.納稅人：我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人按照屬地原則和屬人原則雙重稅收管轄權(quán)來(lái)確定，即

38、包括我國(guó)境內(nèi)有所得的公民（居民）也包括從我國(guó)境內(nèi)取得所得的非居民，他們分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 居民與非居民的涵義 居民是指在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)期或永久居住，并受我國(guó)法律保護(hù)和管轄的自然人。具體包括：n 居住在中國(guó)境內(nèi)（暫不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣）、擁有中國(guó)國(guó)籍和戶籍的中國(guó)公民；n 在我國(guó)境內(nèi)有住所并定居的外籍人員；n 在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住滿一年的外籍人員和沒(méi)有戶籍的中國(guó)公民。 簡(jiǎn)單的說(shuō)就是凡是在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，即為我國(guó)居民。所謂境內(nèi)居住滿一年，是指一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住365日，而在這個(gè)納稅年度中，臨時(shí)離境，一次不超過(guò)30日或累計(jì)不超過(guò)90日的，仍計(jì)算

39、居住時(shí)間，不扣減日數(shù)。 凡是我國(guó)居民須承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，原則上對(duì)其從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得都要征稅。在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的前提下，貫徹從寬從簡(jiǎn)的原則，又具體區(qū)分為兩種情況：n 在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年以上五年以下的個(gè)人，從我國(guó)境內(nèi)取得的所得全額納稅；對(duì)其從我國(guó)境外取得的所得，經(jīng)主管稅務(wù)核準(zhǔn)，可只就其我國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付部分繳納個(gè)人所得稅。n 對(duì)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 非居民是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 非居民負(fù)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)取得的所得征收個(gè)人所得稅。所謂我

40、國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指該項(xiàng)所得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，即在我國(guó)境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)。個(gè)人所得的來(lái)源地和支付地有時(shí)一致，有時(shí)不一致，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，是就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，而不論其支付地點(diǎn)是在我國(guó)境內(nèi)，還是在境外，我國(guó)均有權(quán)征稅。 稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得：n 因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；n 將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得；n 轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；n 許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；n 從中國(guó)境內(nèi)

41、的公司、企業(yè)或其他的經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息紅利所得。 但本著從寬從簡(jiǎn)的原則對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所并在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，是由境外雇主支付并且不由該雇主在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅。 居民與非居民的劃分標(biāo)準(zhǔn) 居民與非居民的劃分標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上有兩種：一是法律標(biāo)準(zhǔn)，一是戶籍標(biāo)準(zhǔn)。所謂法律標(biāo)準(zhǔn)，是指凡是本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民都屬于本國(guó)居民，其余則為非居民；所謂戶籍標(biāo)準(zhǔn)是指凡是在本國(guó)有住所，居住達(dá)到一定時(shí)間的個(gè)人，包括本國(guó)居民和外國(guó)人，均為本國(guó)居民，沒(méi)有住所，且居住時(shí)間沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為非居民。我國(guó)采用了

42、按住所和居住年限作為確定居民的原則，居住時(shí)間規(guī)定為一年（365天）。2.應(yīng)稅所得項(xiàng)目 我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，采取簡(jiǎn)單的列舉項(xiàng)目征稅。主要征稅項(xiàng)目有： 工資、薪金所得。指?jìng)€(gè)人因任職或受雇取得的工資、薪金。包括獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、以及其他與任職、受雇有關(guān)的各項(xiàng)所得。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目見(jiàn)教材）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅）并已征收的，不再計(jì)征個(gè)人所得稅，不屬于農(nóng)、牧業(yè)稅征稅范圍的，則計(jì)征個(gè)人所得稅。屬于兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算，分別計(jì)征，不能單獨(dú)核算的，就其全部所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。 對(duì)企事業(yè)單位的

43、承包、承租經(jīng)營(yíng)成果歸個(gè)人所有的所得。是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)、以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得、包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得。是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)所取得的報(bào)酬所得。這種勞務(wù)往往不存在長(zhǎng)期雇傭與被雇傭關(guān)系。（具體項(xiàng)目見(jiàn)教材P248） 稿酬所得。指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。對(duì)取得遺作稿酬的個(gè)人也按此項(xiàng)目征稅。 特許權(quán)使用費(fèi)所得。是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 財(cái)產(chǎn)租賃所得。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。包括土地使用權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 利息、股息、紅利所得。 偶然所得。是指?jìng)€(gè)人中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

44、包括有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)，但不包扣工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金。 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)稅所得時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3稅率工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，承包承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，只按合同規(guī)定取得一定所得的，稅率為5%45%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，適用5%35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，

45、其稅率表如下： 稅 率 表 （適用勞務(wù)報(bào)酬所得） 級(jí)數(shù) 含 稅 級(jí) 距 不 含 稅 級(jí) 距稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)2萬(wàn)元的部分不超過(guò)16000元的部分2002超過(guò)2000元至50000元的部分超過(guò)16000元至37000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分超過(guò)37000元的部分407000特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。4.減免稅規(guī)定 下列各項(xiàng)個(gè)人所得免稅 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍等以上單位、以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 個(gè)人取得

46、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等。 福利費(fèi)、福恤金、救濟(jì)金 保險(xiǎn)賠款 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 依照我國(guó)外交特權(quán)與豁免條例和領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的免稅所得。如個(gè)人舉報(bào)獎(jiǎng)、見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)、以及個(gè)人辦理代扣代繳稅款按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅。 殘疾、

47、孤老人員和烈屬所得； 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的其他事項(xiàng)。 5.征收管理 個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人自行申報(bào)納稅兩種征收管理辦法。 源泉扣繳：凡支付所得的單位和個(gè)人均為扣繳義務(wù)人。 A扣繳義務(wù)人：是指凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的單位、組織、機(jī)構(gòu)、團(tuán)體個(gè)體戶等單位和個(gè)人。不包括外國(guó)駐華領(lǐng)事館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)。 B源泉扣繳的范圍：指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)繳個(gè)人所得稅的前述各項(xiàng)目所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）。 C扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：扣繳義務(wù)人應(yīng)指定辦稅人員具體辦理個(gè)人所得稅負(fù)的代扣代繳工作。同一扣繳義務(wù)人的不同部門(mén)支付應(yīng)納

48、稅所得時(shí)，應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。 在代扣代繳稅款時(shí)，須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳情注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼，或其他能有效證明身份的證件等個(gè)人情況。對(duì)工薪所得和利息、股息、紅利所得等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不一-開(kāi)具代扣代收稅款憑證，但須通過(guò)一定形式告之納稅人已扣繳稅款。非正式扣稅憑證納稅人可以拒收。 納稅人拒絕扣繳稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫停止支付其應(yīng)納稅所得。 D扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任；扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的具體人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。 納稅人拒絕

49、扣繳稅款，扣繳義務(wù)人又不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的其應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣、應(yīng)收稅款及相應(yīng)的滯納金或罰款。 E代扣代繳期限：扣繳義務(wù)人每月所扣稅款、應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、代扣代收稅款憑證、支付個(gè)人收入明細(xì)表。 自行申報(bào)：由納稅人自行在規(guī)定納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并計(jì)算應(yīng)納稅額據(jù)以繳納。 所申報(bào)的納稅人：包括：A從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；B取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；C分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得；D取得應(yīng)納稅所得

50、，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；E稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。 自行申報(bào)納稅的期限：除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。帳冊(cè)健全的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。帳冊(cè)不健全的個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅款由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方法。納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的由納稅人自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，在每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)

51、匯算清繳，多退少補(bǔ)。 從中國(guó)境外取得所得的納稅人，其來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得，如在境外以納稅年度計(jì)算繳納所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如在取得時(shí)未結(jié)清稅款的，或在境外按所得來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)：申報(bào)地點(diǎn)一般為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即納稅人收入總額扣

52、除稅法規(guī)定的允許扣除費(fèi)用后的余額。 納稅人收入總額。 個(gè)人所取得的收入總額包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。其中實(shí)物和有價(jià)證券需按照憑證注明的價(jià)格計(jì)算收入額，無(wú)法核定或所注價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格核定計(jì)算其收入額。 對(duì)于兩個(gè)以上的個(gè)人，共同取得同一所得項(xiàng)目收入，可以按每個(gè)人取得的收入計(jì)入其個(gè)人該項(xiàng)目收入總額；對(duì)在中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得工資薪金所得或個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的同項(xiàng)所得應(yīng)合并計(jì)算其該項(xiàng)目收入總額。各項(xiàng)所得收入額以人民幣為計(jì)量單位。 允許扣除費(fèi)用 允許扣除費(fèi)用大體分為兩部分：一部分是必要費(fèi)用，即納稅人為取得該項(xiàng)收入而必須支付的費(fèi)用；一部分是生計(jì)費(fèi)用，即納稅人本人及贍養(yǎng)人

53、口維持生存所必須支付的一般生活費(fèi)。 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，因此費(fèi)用的扣除也采取分項(xiàng)減除的辦法，各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)如下： 工資、薪金所得，以每月收入額定額減除800元之后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)下列人員的工資、薪金所得，在每月減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元的附加減除費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 A在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； B應(yīng)聘在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家； C在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，參照此規(guī)定執(zhí)行。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)

54、資企業(yè)和合伙企業(yè)，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入、成本、費(fèi)用以及損失的確定應(yīng)參照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人不能提供完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料，無(wú)法正確計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除，必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，每一納稅年度收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的收入減除必要費(fèi)用是指按月減除800元。實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)，不能提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 其中每次收入是指： A勞務(wù)報(bào)酬所得，只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事物（務(wù)）連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入合計(jì)為一次。 B稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的