營改增后企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注和了解事項(xiàng)

1、營改增后企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注和了解事項(xiàng) 2016.5.23公司財(cái)務(wù)部公司財(cái)務(wù)部學(xué)習(xí)前言學(xué)習(xí)前言 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增） 試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增最大特點(diǎn)是以票控稅，環(huán)環(huán)抵扣的征稅特點(diǎn)使涉稅核算貫穿到企業(yè)的采購、運(yùn)營、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程中，所以應(yīng)對“營改增”不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，其涉及到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，企業(yè)各部門通過了解、熟悉相關(guān)稅法規(guī)定，才能更好的為企業(yè)降低稅負(fù)，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)內(nèi)容： 營改增后對本企業(yè)影響營改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關(guān)

2、規(guī)定營改增后員工報(bào)銷指南營改增后合同簽訂注意事項(xiàng)一、一、二、二、三、三、四、四、* 1營改增后營改增后對對本企業(yè)影響本企業(yè)影響1、 稅率變化，公司配套費(fèi)收入稅負(fù)率增加；2、 “營改增”對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響；3、 擴(kuò)大企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍大。營改增后給本企業(yè)影響如下：營改增后給本企業(yè)影響如下：1.1.稅率變化，公司配套費(fèi)收入稅負(fù)率增加稅率變化，公司配套費(fèi)收入稅負(fù)率增加公司配套費(fèi)收入稅率從3%變成11%實(shí)例：營改增之前：公司收取配套費(fèi)2700元/戶，企業(yè)收到這筆收入時(shí)確認(rèn)收入2700元，計(jì)提（應(yīng)繳）營業(yè)稅（2700*3%=81元）；營改增后：企業(yè)收取同樣配套費(fèi)2700元/戶，配套費(fèi)的價(jià)

3、格卻變成2432.43元2700/（1+11%），企業(yè)確認(rèn)此筆配套費(fèi)收入為2432.43元，增值稅是2432.43*11%=267.57元。同一筆收入，營改增后稅負(fù)率增加了不少。2.2.“營改增營改增”對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響。對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響。例子：假設(shè)公司營改增前、營改增同樣收取配套費(fèi)500萬，對企業(yè)的收入、利潤影響對比：時(shí)間收到配套費(fèi)確認(rèn)收入 相應(yīng)計(jì)算稅款企業(yè)支付稅金營改增前500萬500萬15萬15萬營改增后500萬450.45萬 49.55萬31.05萬營改增后差異相同-49.55萬 34.55萬+16.05萬通過對比表分析，營改增后比營改增前收入減少49.55萬元，

4、繳納稅金比營改增前增加16.05萬元，配套費(fèi)收入這一塊影響企業(yè)利潤減少65.6萬元。3 3、擴(kuò)大了企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、擴(kuò)大了企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍營改增后增加了不動產(chǎn)和在建不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，還有管網(wǎng)安裝費(fèi)、企業(yè)日常發(fā)生費(fèi)用：如辦公費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)等取得增值稅專票時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅都納入抵扣行列，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍為降低企業(yè)整體稅負(fù)率起到一定作用。*2營改增后增值稅發(fā)票使?fàn)I改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關(guān)規(guī)定用和增值稅相關(guān)規(guī)定（一）營改增后增值稅發(fā)票使用規(guī)定（一）營改增后增值稅發(fā)票使用規(guī)定（3點(diǎn)點(diǎn)）營改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關(guān)規(guī)定1、國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號文

5、明確，營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。2、營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。3、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。（二）、增值稅發(fā)票相關(guān)規(guī)定（二）、增值稅發(fā)票相關(guān)規(guī)定（6點(diǎn)）點(diǎn)）1、納稅

6、人按規(guī)定同受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相同，且并以自己名義開具的。2、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞力，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞力的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。3、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。所以，增值稅專用發(fā)票銷貨清單必須是稅控系統(tǒng)打印的，不能自制打印。4、國家頒布的發(fā)票管理辦法第二十條，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活

7、動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。5、增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴(yán)厲的，其合法合規(guī)性不僅關(guān)系著增值稅的核算以及稅負(fù)率的高低，更嚴(yán)重的是，增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)可能給納稅人及其管理人員造成嚴(yán)重的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)違規(guī)行為管理采取首問制，企業(yè)“三員”（“三員”包括法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員）為企業(yè)首問對象，對企業(yè)違規(guī)行為負(fù)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。6、虛開增值稅發(fā)票是觸犯刑法的，國家刑法第二百零五條、二百零八條、二百一十五條都有明確規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在50

8、00元以上的，應(yīng)予追訴。刑法第二百零五條具體規(guī)定:一、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。二、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。三、虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收違法所得。刑法刑法第二百零八條第二百零八條規(guī)定規(guī)定非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。（虛開增值稅發(fā)票的行為包括為

9、自己、為他人、介紹他人、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營不符的發(fā)票，都稱為虛開增值稅發(fā)票。） *3營改增后員工費(fèi)用報(bào)銷營改增后員工費(fèi)用報(bào)銷指南指南營改增后員工費(fèi)用報(bào)銷指南：營改增后員工費(fèi)用報(bào)銷指南：1、了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目和稅率2、了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)費(fèi)用不可抵扣項(xiàng)目3、營改增后如何選擇交易對象（以企業(yè)支出最少為選擇標(biāo)準(zhǔn)）4、風(fēng)險(xiǎn)提示1.1.了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目和稅率了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目和稅率2、了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)費(fèi)用不可抵扣項(xiàng)目 不能抵扣費(fèi)用項(xiàng)目包括：職工福利費(fèi)、餐費(fèi)、差旅費(fèi)（除住宿費(fèi)）、免稅項(xiàng)目支出、供應(yīng)商無法提供抵扣憑證（只開增值稅普通發(fā)票）。3、營改增后如何選擇交易對

10、象（以企業(yè)支出成本最少為選擇標(biāo)準(zhǔn)）例子： 1、第一種情況：發(fā)生以上可抵扣項(xiàng)目支出，一樣的價(jià)格（成本），一定選擇能開增值稅專票交易。例子：購買辦公用品，A、B兩商家都要1000元，A商家能開增值稅專票，B家只能開普票，那我們應(yīng)該選擇A家，因?yàn)锳家開出的專票1000元含進(jìn)項(xiàng)稅145.3元（1000/（1+17%）*17%），企業(yè)可抵扣145.3元進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際發(fā)生成本是854.7元，而與開普票的B家交易，企業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本是1000元，所以同樣的價(jià)格選擇能開專票的商家交易， 2、第二種情況，購買同樣商品，不同商家價(jià)格不同時(shí)，以企業(yè)支付最少成本為選擇標(biāo)準(zhǔn)。仍以上面例子來說，如果采購這批辦公用品，開普票

11、的B家只需800元，那么比開增票的A家價(jià)格還優(yōu)惠約55元（854.7元-800元），相對企業(yè)來說顯然選擇B家交易劃算。4 4、風(fēng)險(xiǎn)提示、風(fēng)險(xiǎn)提示為自己、為他人、介紹他人、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營不符的發(fā)票，都稱為虛開增值稅發(fā)票，虛開增值稅發(fā)票是觸犯刑法的。4營改增后合同簽訂注意營改增后合同簽訂注意事項(xiàng)事項(xiàng)*四、營改增后合同簽訂注意事項(xiàng)四、營改增后合同簽訂注意事項(xiàng) 1、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 2、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等。 3、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算。 4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 5、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避

12、？ 6、對于跨期合同的處理1 1、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 （1）、“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。（2）、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅

13、體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。2、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等 （1）、營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，所以合同中必須明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等。例子：A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，

14、雙方談好的房租價(jià)格是20萬一年，簽訂合同時(shí)寫房租一年20萬，到了A企業(yè)支付20萬房租給B企業(yè)，要求對方開發(fā)票時(shí)，B企業(yè)以增值稅為價(jià)外稅，簽訂合同時(shí)合同價(jià)款里沒注明包含增值稅為由，要求A企業(yè)再額外支付增值稅稅款2.2萬元（20萬乘11%）才同意開發(fā)票，A企業(yè)說大家都談好20萬元一年的租金呀，為什么還要額外支付稅金，B企業(yè)說因?yàn)楹贤瑳]注明包含增值稅，A企業(yè)吃了啞巴虧，為了取得發(fā)票報(bào)銷，白白多支付2.2萬稅費(fèi)出去，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加。3、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算 營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一

15、定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；旌箱N售和兼營行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為?；旌箱N售以主營業(yè)務(wù)稅率核算。本次營改增36號文件附件1第39條規(guī)定：納稅人“兼營”業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分類核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 （1）、因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得合規(guī)增

16、值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，規(guī)避企業(yè)取得的發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。（2）、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。5 5、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？ （1）、為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方

17、必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。（2）、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。（3）、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為（4）、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方即產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。6、對于跨期合同的處理 （1）、營改增后未執(zhí)行完畢的合同存在以下風(fēng)險(xiǎn)： 一是合同涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)； 二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息 錯誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，增加稅負(fù)； 三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不