最新最新稅法 增值稅課件精品課件ppt教學(xué)內(nèi)容

1、最新稅法 增值稅課件2 1.熟悉增值稅的概念、特點(diǎn)及其類型，明確增值稅的原理；2.掌握增值稅的征稅范圍；3.掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定；4.明確稅率、征收率、扣除率的不同，掌握它們的適用范圍和運(yùn)用方法；5.掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算和相關(guān)規(guī)定；教學(xué)目標(biāo)：3 4 5 6 二、增值稅的概念和原理二、增值稅的概念和原理 P16P16增值稅是以商品（包括有形動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）概念7 二、增值稅的概念和原理二、增值稅的概念和原理 P16P16（二）原理甲（原料甲（原料生產(chǎn)商）生產(chǎn)商）乙（產(chǎn)品乙（產(chǎn)品制造商

2、）制造商）丙（批丙（批發(fā)商）發(fā)商）丁（零?。闶凵蹋┦凵蹋┪欤ㄏ欤ㄏM(fèi)者）費(fèi)者）原料原料:50:50產(chǎn)品產(chǎn)品:80:80商品商品:120:120商品商品:140:14017%=8.517%=8.517%=13.617%=13.617%=20.417%=20.417%=23.817%=23.8+30+30+40+40+20+20銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額8.58.5進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額8.58.5銷銷售方售方購購進(jìn)進(jìn)方方銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額13.613.6進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額13.613.6銷銷售方售方購購進(jìn)進(jìn)方方銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額20.420.4進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額20.420.4銷銷售方售方購購進(jìn)進(jìn)方方隨著商品的流轉(zhuǎn)

3、征收，在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征，多環(huán)節(jié)征收，購買方負(fù)擔(dān)，最終消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。8 借：原材料 50 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)項(xiàng)) 8.5 貸：銀行存款 58.5 借：銀行存款 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)-增(銷項(xiàng)) 13.6二、增值稅的概念和原理二、增值稅的概念和原理 P16P16（二）原理甲（原料甲（原料生產(chǎn)商）生產(chǎn)商）乙（產(chǎn)品乙（產(chǎn)品制造商）制造商）丙（批丙（批發(fā)商）發(fā)商）原料原料:50:50產(chǎn)品產(chǎn)品:80:8017%=8.517%=8.517%=13.617%=13.6+30+30銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額13.613.6進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額8.58.51 1、直接計(jì)算法：、直接計(jì)算法：增值額增值額

4、=30=30應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=30=3017%=5.117%=5.12 2、間接計(jì)算法（稅款抵扣法）：、間接計(jì)算法（稅款抵扣法）：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =13.6-8.5=5.1=13.6-8.5=5.158.558.593.693.6交稅人（賣方）負(fù)稅人（買方） 抵扣9 三、增值稅的特征三、增值稅的特征 P16P16增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下特征：1、多環(huán)節(jié)征收2、屬于價(jià)外稅不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率）3、征收面廣4、對一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制（不重復(fù)征稅）應(yīng)納增值稅額（或留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額5、采用比例稅率6、具有稅

5、負(fù)轉(zhuǎn)嫁性 10 四、增值稅的類型四、增值稅的類型 P17P17增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種。我國在2008年及以前，增值稅一直是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。從2009年1月起，增值稅由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。 生產(chǎn)型：應(yīng)納稅額生產(chǎn)型：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 收入型：應(yīng)納稅額收入型：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 消費(fèi)型：應(yīng)納稅額消費(fèi)型：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品固定資產(chǎn)不可抵扣固定資產(chǎn)不可抵扣中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品+ +折舊折舊固定資產(chǎn)部分抵扣固定資產(chǎn)部分抵扣中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品+ +固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)全部抵扣固

6、定資產(chǎn)全部抵扣11 一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定12 這里所稱的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 P18P18（一）銷售或者進(jìn)口的貨物 銷售無形資產(chǎn)包括銷售專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)、自然資源使用權(quán)（包括土地使用權(quán)）。 銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物、構(gòu)筑物。（二）銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)13 一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 P18P18單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）提供加工、修理修配

7、勞務(wù)（四）提供應(yīng)稅服務(wù)1交通運(yùn)輸服務(wù)2郵政服務(wù)3現(xiàn)代服務(wù)4電信服務(wù)5建筑服務(wù)6金融服務(wù)7生活服務(wù)程租期租濕租光租干租14 （一）屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目 P21二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（4）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。（5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。15 （一）屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目 P21二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、

8、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（6）建筑業(yè)企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，將生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑安裝工程，應(yīng)于移送使用時(shí)征收增值稅。（7）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡是與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（8）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。16 （一）屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目 P21二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割

9、、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（10）油氣田企業(yè)從事原油、天然氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。（11）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（12）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。17 （二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為 P22二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售行為 注意（4）（5）：購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

10、18 （二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為 P22二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為 某大型購物中心，既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)。這屬于兼營行為，銷售貨物一般稅率為17%，提供餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，稅率為6%。兩項(xiàng)行為看行為交稅19 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為 處理：分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率/征收率。 兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，不得免稅、減稅。20 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為 但是，提

11、供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，不屬于兼營行為，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 飯店在經(jīng)營餐飲的同時(shí)，另設(shè)外賣部，銷售自制肉粽、烤鴨、燒雞、月餅等真空包裝食品。這不屬于兼營行為，一律按餐飲服務(wù)6%交稅。21 （二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為 P22二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為 銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門。這屬于混合銷售行為，按照銷售貨物交納增值稅。 郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)銷售郵寄包裹的包裝紙箱。這屬于混合銷售行為，按照銷售服務(wù)交納增值稅。一項(xiàng)行為看人交稅22 （二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為 P22二、屬于增值稅征稅范圍的特

12、殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為 處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。23 兼營與混合銷售的納稅區(qū)分兼營與混合銷售的納稅區(qū)分1、醫(yī)院提供治療并銷售藥品 混合銷售 按照銷售服務(wù)繳納增值稅2、酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物 兼營 就餐住宿按服務(wù)業(yè)6%交增值稅，銷售貨物按17%交增值稅3、汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù) 銷售汽車和提供修理都按17%交增值稅4、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù) 兼營 銷售建材按17%交

13、增值稅，裝飾按建筑服務(wù)11%交增值稅24 兼營與混合銷售的納稅區(qū)分兼營與混合銷售的納稅區(qū)分5、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī) 混合銷售 按照銷售服務(wù)繳納增值稅7、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品 混合銷售 按照銷售服務(wù)繳納增值稅8、商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝 混合銷售 按照銷售貨物繳納增值稅6、汽車修理廠修車并銷售汽車零配件 修車和銷售配件都按17%交增值稅25 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（三）不征收增值稅項(xiàng)目 P23（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。

14、（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。26 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（三）不征收增值稅項(xiàng)目 P23（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（6）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。（7）增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。（8）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼。27 二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍

15、的特殊規(guī)定（三）不征收增值稅項(xiàng)目 P23（9）納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼。（10）以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)。（11）各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國際組織收取會(huì)費(fèi)。28 一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理 二、一般納稅人的資格登記及管理 三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 四、扣繳義務(wù)人29 一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理 P24P24（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （二）小規(guī)模納稅人的管理 30 二、一般納稅人的資格登記及管理二、一般納稅人的資格登記及管理 （一）一般納稅人的資格登記辦法 P26

16、（二）符合一般納稅人資格的判斷條件 P27（三）無須辦理一般納稅人資格登記的納稅人 P2731 一般納稅人與小規(guī)模納稅人不同一般納稅人與小規(guī)模納稅人不同類型標(biāo)準(zhǔn)管理要求一般納稅人1.工業(yè)50萬2.商業(yè)80萬3.營改增500萬銷售貨物；開具專用發(fā)票購買貨物：扣稅“購進(jìn)扣稅法”小規(guī)模納稅人1.工業(yè)50萬2.商業(yè)80萬3.營改增500萬銷售貨物：開具普通發(fā)票購買貨物：不得抵扣稅額“簡易辦法”32 三、扣繳義務(wù)人三、扣繳義務(wù)人 P28P28 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。33 一、增值稅稅率 二、征收率3

17、4 一、增值稅稅率一、增值稅稅率 P28P28（一）基本稅率17%1、銷售或進(jìn)口貨物；2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）；3、提供應(yīng)稅服務(wù)。35 一、增值稅稅率一、增值稅稅率 P28P28（二）低稅率11% 4、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、5、音像制品6、電子出版物7、二甲醚8、食用鹽1、農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、食用植物油2、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、沼氣、居民用煤炭制品3、圖書、報(bào)紙、雜志36 一、增值稅稅率一、增值稅稅率 P28P28（三）提供應(yīng)稅服務(wù)稅率11%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（四）提供應(yīng)稅服務(wù)稅率6%增值電

18、信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（除租賃外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）。（五）零稅率出口貨物；營改增規(guī)定37 小規(guī)模納稅人：3%二、征收率二、征收率 P31P31（一）一般規(guī)定38 （二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定納稅人納稅人銷售情形銷售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理計(jì)稅公式計(jì)稅公式（ 一 ）（ 一 ）一 般 納一 般 納稅人稅人未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1 1、銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)、銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2 2、銷售自己使用過的、銷售自己使用過的20082008年及以年及以前購入的固定資產(chǎn)前購入的固定資產(chǎn)3 3、銷售自己使用過的營改增以前、銷售自己使用過的

19、營改增以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按簡易辦法：按簡易辦法：依依3%3%征收率征收率減按減按2%2%征收征收增值稅增值稅增值稅增值稅= =含稅銷售額含稅銷售額（1 13%3%）2%2%銷售舊貨銷售舊貨已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1 1、銷售自己使用過的營改增以后、銷售自己使用過的營改增以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)2 2、銷售自己、銷售自己使用過的使用過的20092009年年1 1月月1 1日日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)3 3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品以外的物品按正常銷售按正常銷售貨物適用稅貨物適

20、用稅率征收增值率征收增值稅稅增值稅增值稅= =含稅銷售額含稅銷售額（1 117%17%）17%17%39 （二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定（ 二 ） ?。?二 ） 小規(guī) 模 納 稅規(guī) 模 納 稅人 （ 除 其人 （ 除 其他個(gè)人外）他個(gè)人外）銷售自己使用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)過的固定資產(chǎn)減按減按2%2%征收率征收率征收增值稅征收增值稅增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)（1 13%3%）2%2%銷售自己使用銷售自己使用過的除固定資過的除固定資產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品按按3%3%的征收率的征收率征收增值稅征收增值稅增值稅增值稅= =售價(jià)售價(jià)（1 13%3%）3%3%40 選擇簡易辦法計(jì)稅的，按3%征收率二、

21、征收率二、征收率 P31P31（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物一般納稅人的老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定（四）營改增后的過渡政策（五）其他：3%41 稅率與征收率稅率與征收率納稅人納稅人稅率或征收率稅率或征收率適適 用用 范范 圍圍一般納稅一般納稅人（稅率）人（稅率）基本稅率為基本稅率為17%17%（1 1）銷售或進(jìn)口貨物）銷售或進(jìn)口貨物（2 2）提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）（3 3）提供應(yīng)稅服務(wù)）提供應(yīng)稅服務(wù)低稅率為低稅率為11%11%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物（銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物（P29P29）應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)11%11%交通運(yùn)

22、輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)6% 6% 增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（除租賃外）、增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（除租賃外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）零稅率零稅率出口貨物、營改增規(guī)定出口貨物、營改增規(guī)定3%3%或或5%5%的征收率的征收率 一般納稅人采用簡易辦法征稅一般納稅人采用簡易辦法征稅小規(guī)模納小規(guī)模納稅人（征稅人（征收率）收率）基本征收率為基本征收率為3%3% 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)征收率為征

23、收率為2%2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（P32P32）42 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算43 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）適用稅率1、一般銷售方式 P34 （1）銷售額：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用44 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（2）價(jià)外費(fèi)用包含：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。不包含： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅

24、的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)輸費(fèi)用； 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； 代收保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。45 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定2、以物易物方式 P35 發(fā)出貨物計(jì)算銷項(xiàng)，收到貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)。3、以舊換新方式 P35 （1）一般：按新貨售價(jià)，不扣減舊貨收購價(jià) （2）金銀首飾：按實(shí)際收取的價(jià)款（扣減后）46 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定4、折扣方式 P35 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價(jià)格折扣： 銷售額和折扣額在同一

25、張發(fā)票上，按折扣后的余額計(jì)稅； 折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除。 實(shí)物折扣：實(shí)物款額不能從銷售額中減除，按“視同銷售-贈(zèng)送他人”計(jì)稅。 （2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣不得從銷售額中減除。 （3）銷售折讓：按扣除折讓后的貨款計(jì)稅。47 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定5、還本銷售方式 P36 以貨物銷售價(jià)計(jì)算，不扣減還本支出。6、直銷方式銷售 P3648 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定7、包裝物押金 P36具體情形不并入銷售額征稅并入銷售額征稅1、時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的2、因逾期（超過合同期限或超過1年）未收回包

26、裝物不再退還的押金3、啤酒、黃酒未逾期逾期4、其他酒類無論是否逾期征稅稅率為所包裝貨物適用稅率49 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（一）銷售額的確定7、包裝物押金 P36包包裝裝物物押押金金一般產(chǎn)品一般產(chǎn)品酒類產(chǎn)品酒類產(chǎn)品收取交增值稅收取交增值稅未逾期：不交增值稅未逾期：不交增值稅逾期時(shí)：交增值稅逾期時(shí)：交增值稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒逾期交增值稅逾期交增值稅其他酒其他酒50 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（二）無銷售額的確定 P371、按納稅人當(dāng)月同類的平均價(jià)格2、按其他納稅人最近同類的平均價(jià)格3、按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+消

27、費(fèi)稅稅額 =成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）51 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P34 P34（四）含稅銷售額的換算 P391、視為“含稅銷售額”的情況商場的“零售價(jià)”；普通發(fā)票中的“銷售額”（小規(guī)模納稅人銷售額）；價(jià)稅合并收取的價(jià)款；價(jià)外費(fèi)用；需要征稅的包裝物押金；建筑安裝合同上的貨物金額；混合銷售行為的銷售額。2、換算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）52 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P401、增值稅專用發(fā)票上注明的稅額2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的11%計(jì)算扣除（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入初級

28、農(nóng)產(chǎn)品） 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)11%會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。53 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P404、購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款（1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額20% 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）11%=煙葉收購價(jià)款14.52%54 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P405、從境外購進(jìn)，完稅憑證上注明的增值稅額6、不動(dòng)產(chǎn)（在建工程）的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣，第一年60%，第二年40%（鏈接：固定資產(chǎn)抵扣）7

29、、一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣55 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P408、注意事項(xiàng)（1）主要扣稅憑證：五類增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票完稅憑證出口企業(yè)的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明56 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P408、注意事項(xiàng) （2）一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣；一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。57 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)

30、項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P40（3）區(qū)分：稅率、征收率、扣除率 稅率和征收率：適用稅率，是一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的；適用征收率，是小規(guī)模納稅人（或一般納稅人采用簡易辦法），是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的； 稅率、征收率和扣除率：稅率、征收率是用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額的；扣除率是用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的（農(nóng)產(chǎn)品11%）。58 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P421、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

31、。（二）“營改增”后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策 P4259 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P423、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。60 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P43 P43

32、（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 P44稅款抵扣辦法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 P45（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 P441、購進(jìn)貨物時(shí)已知進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：不作抵扣2、購進(jìn)貨物時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，事后改變用途的：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出61 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P43 P43（五）總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納 P45（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 P4562 四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人 P471、進(jìn)口貨物征稅的范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)“來料加工、進(jìn)料加工”：

33、進(jìn)口在國內(nèi)加工后復(fù)出口的：對進(jìn)口環(huán)節(jié)給予減免稅； 進(jìn)口減免稅料件不能加工復(fù)出口、轉(zhuǎn)內(nèi)銷的：予以補(bǔ)稅。2、進(jìn)口貨物的納稅人63 四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 P47 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 關(guān)稅完稅價(jià)格=到岸價(jià)格=貨價(jià)+起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等（三）進(jìn)口貨物的稅收管理 P4864 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、簡易計(jì)稅方法的適用范圍 三、購置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算65 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P49 P49應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率）66 二

34、、簡易計(jì)稅方法的適用范圍二、簡易計(jì)稅方法的適用范圍 P49 P49（一）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征稅，征收率為3%。（二）“營改增”中的特殊情況67 三、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用三、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅抵減增值稅 1、增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）； 非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。68 三、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用三、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅抵減增值稅 2、增值稅納稅人繳