會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈分析

1、小組成員：賈瑩小組成員：賈瑩 邵夢(mèng)姝邵夢(mèng)姝 王利星王利星目錄目錄第一部分第一部分 概述概述第二部分第二部分 各利益集團(tuán)的較量（美國(guó)）各利益集團(tuán)的較量（美國(guó)） 一、各利益集團(tuán)在這場(chǎng)較量中的角色一、各利益集團(tuán)在這場(chǎng)較量中的角色二、這場(chǎng)較量中的熱點(diǎn)問(wèn)題舉例二、這場(chǎng)較量中的熱點(diǎn)問(wèn)題舉例三、有關(guān)這場(chǎng)較量的啟示三、有關(guān)這場(chǎng)較量的啟示第三部分第三部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中各國(guó)的博弈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中各國(guó)的博弈制度既是社會(huì)的博弈規(guī)則，也是社會(huì)的博弈均衡。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為社會(huì)制度的組成部分，它是約束利益相關(guān)者行為的規(guī)則，也是利益相關(guān)者相互重復(fù)博弈的結(jié)果。事實(shí)上，無(wú)論是國(guó)內(nèi)的準(zhǔn)則制定還是國(guó)際的準(zhǔn)則制定，準(zhǔn)則制定者都

2、不只是聽(tīng)到一種聲音。不同利益集團(tuán)要么直接構(gòu)成不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，要么雖然置身于同一準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，但卻積極謀求準(zhǔn)則制定的主發(fā)言權(quán)。如政府機(jī)構(gòu)與民間機(jī)構(gòu)的博弈、不同政府機(jī)構(gòu)之間的博弈等等，都是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)上的博弈過(guò)程。準(zhǔn)則形成是不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間多次博弈的產(chǎn)物。第一部分：概述第一部分：概述2020世紀(jì)以來(lái)，隨著“大英帝國(guó)”的沒(méi)落，美國(guó)迅速成為資本主義世界的超級(jí)強(qiáng)國(guó)，其在科學(xué)技術(shù)的大部分領(lǐng)域居于世界領(lǐng)先地位，在會(huì)計(jì)方面也不例外。因此，我們以美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈過(guò)程為例，了解一下各利益集團(tuán)究竟是如何進(jìn)行較量的。 小樣兒，小樣兒，跟我斗！跟我斗！第二部分：各利益集團(tuán)的較量（美國(guó)）第

3、二部分：各利益集團(tuán)的較量（美國(guó)）由于美國(guó)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中使用了應(yīng)循程序 (due due processprocess)，即通過(guò)成立課題研究小組、發(fā)表討論備忘錄、舉行公眾聽(tīng)證會(huì)等程序，使得廣大的利益集團(tuán)能參與到準(zhǔn)則的制定過(guò)程中。但是各利益集團(tuán)基于不同的經(jīng)濟(jì)利益，其對(duì)準(zhǔn)則的制定有不同的意見(jiàn)，同時(shí)，由于各利益集團(tuán)的社會(huì)地位和影響力不同，使得其所提出的意見(jiàn)對(duì)最終制定準(zhǔn)則的影響程度也不同。一、一、各利益集團(tuán)在這場(chǎng)較量中的角色各利益集團(tuán)在這場(chǎng)較量中的角色l美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASBFASB）l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAFFAF）l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)（FASACFASAC）l證券交易委員會(huì)（SECSE

4、C）l美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）l美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAAAAA）l財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEIFEI）l管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMAIMA）l美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASBFASB）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威制定機(jī)構(gòu)，其在設(shè)立和更新會(huì)計(jì)及報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)強(qiáng)調(diào)采用應(yīng)循程序，廣泛吸收相關(guān)利益團(tuán)體參與準(zhǔn)則的制定，并確保相關(guān)利益團(tuán)體的意見(jiàn)能夠被吸收考慮。FASBFASB與有關(guān)利益集團(tuán)相互影響，共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAFFAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌款，并評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)及任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)的委員。19841984年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)創(chuàng)立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、委員會(huì)（GASBGASB），該委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的責(zé)任有重疊部分，一定程度上形成了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)準(zhǔn)則制定權(quán)的進(jìn)一步挑戰(zhàn)。l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)（FASACFASAC）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)的會(huì)員由代表不同利益的個(gè)人組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與商業(yè)界和經(jīng)濟(jì)界間的聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)，它對(duì)方案的優(yōu)先順序及潛在的方案提出建議，并對(duì)FASBFASB在一些問(wèn)題上初步立場(chǎng)的妥當(dāng)性提出意見(jiàn)。l證券交易委員會(huì)（SECSEC）證券交易委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)不同，但它們的關(guān)系在總體上來(lái)說(shuō)是真誠(chéng)的、互利的。20022002年7 7月出臺(tái)的薩班斯奧克斯利法案突出了SECSEC的作用

6、，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)費(fèi)的籌集不再采取捐贈(zèng)的形式，這種變動(dòng)增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立性，但它對(duì)證券交易委員會(huì)的依賴(lài)性卻大大地增加了。此外，鑒于公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越不信任，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公眾利益的反應(yīng)可能會(huì)更加保守、敏感。因此，證券交易委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間產(chǎn)生分歧的可能性從短期來(lái)看是相當(dāng)小的。l美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于19721972年成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（AcSECAcSEC），它在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間發(fā)揮著聯(lián)絡(luò)作用。這一委員會(huì)積極地響應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的備忘錄的討論、評(píng)論邀請(qǐng)和公開(kāi)草案，并且為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則委員會(huì)編制問(wèn)題專(zhuān)欄，這可能會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的議程增加一項(xiàng)內(nèi)容。其所發(fā)布的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明（SOPSOP）和行業(yè)會(huì)計(jì)指南用于處理面較窄但更專(zhuān)業(yè)化的課題，相當(dāng)于狹義的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。l美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAAAAA）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有多年。19961996年，它在兩年前委任的一個(gè)旨在對(duì)基本會(huì)計(jì)理論進(jìn)行整合的委員會(huì)發(fā)布了基本會(huì)計(jì)理論公告。這一個(gè)公告的部分內(nèi)容隨后出現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4 4號(hào)公告中，這個(gè)公告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架項(xiàng)目的發(fā)展起到了重要作用。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在準(zhǔn)則制定發(fā)展過(guò)程中的關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點(diǎn)方面所起的作用，要比人們公認(rèn)的大得多?，F(xiàn)在，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資助各種有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，它所

8、資助的研究已達(dá)3232項(xiàng)，這些研究代表了它對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重大貢獻(xiàn)。l財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEIFEI）財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)成立了一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)經(jīng)理研究基金會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)資助會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的各種研究。此外，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的企業(yè)報(bào)表技術(shù)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所有的討論備忘錄和公開(kāi)草案進(jìn)行了回顧，提出了財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)官方的觀點(diǎn)，并就這一觀點(diǎn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了交流。財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)也經(jīng)常參加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)舉辦的公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)。l管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMAIMA）自從19191919年組建以來(lái)，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已在成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了研究并發(fā)布了一些報(bào)告。近來(lái)，它對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表的興趣越來(lái)越濃，并因此組建了會(huì)計(jì)

9、與報(bào)表概念委員會(huì)，這一委員會(huì)積極地響應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的各種項(xiàng)目?？偨Y(jié)：總結(jié)：以上各利益集團(tuán)分別代表了政府、會(huì)計(jì)職業(yè)界和企業(yè)界等，它們?cè)跍?zhǔn)則的制定過(guò)程中以各自的利益為出發(fā)點(diǎn)，憑借各自在職業(yè)界的地位和社會(huì)地位對(duì)準(zhǔn)則的頒布施加了不同程度的壓力，使得最終頒布的準(zhǔn)則在一定程度上能夠吸收、采納各利益集團(tuán)的意見(jiàn)，但是也使得準(zhǔn)則的制定進(jìn)程在各利益集團(tuán)的爭(zhēng)論中大大減慢。二、這場(chǎng)較量中的二、這場(chǎng)較量中的“熱點(diǎn)熱點(diǎn)”問(wèn)題問(wèn)題舉例舉例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果使得準(zhǔn)則制定過(guò)程必然為各相關(guān)利益集團(tuán)所關(guān)注并積極參與。最終頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要遵循會(huì)計(jì)本身的基本原則，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致、能與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合

10、，且不受個(gè)人所左右的、無(wú)偏見(jiàn)的”的技術(shù)性特征，又要考慮到支持能實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)處理技術(shù)與方法的利益集團(tuán)的“呼聲”，考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，關(guān)注各方利益。l石油、天然氣風(fēng)險(xiǎn)勘探成本的會(huì)計(jì)處理石油、天然氣風(fēng)險(xiǎn)勘探成本的會(huì)計(jì)處理在美國(guó)油氣會(huì)計(jì)史上，早期只有成果法。2020世紀(jì)5050年代中期，一種新的核算方法出臺(tái)，即完全成本法。在這個(gè)時(shí)期，只有一些小規(guī)模的、新建立的石油天然氣開(kāi)采公司采用完全成本法，然而2020世紀(jì)7070年代之后，在上市的石油天然氣開(kāi)采股份公司中有近一半采用完全成本法，甚至少數(shù)大油氣公司也放棄了成功成本法而采用完全成本法。此后，這兩種核算方法引起了廣泛的爭(zhēng)論，其

11、爭(zhēng)論焦點(diǎn)是尋找、取得和開(kāi)采油氣儲(chǔ)量發(fā)生的費(fèi)用如何資本化的問(wèn)題。19641964年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）首次組織對(duì)采掘行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行研究,將采用成果法的采掘業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提交給當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APBAPB）。19711971年, APBAPB發(fā)表了石油行業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)來(lái)支持成果法。但是由于采用成果法會(huì)降低中小公司的利潤(rùn)而遭到了他們的反對(duì)。同年1111月，聯(lián)邦能源委員會(huì)（FPCFPC）發(fā)布第440440號(hào)指令，要求采用完全成本法。FPCFPC的對(duì)立態(tài)度及其他反對(duì)意見(jiàn)使APBAPB無(wú)法進(jìn)行油氣會(huì)計(jì)意見(jiàn)書(shū)的定稿發(fā)布。后APBAPB因被FASBFASB取代，放

12、棄了包括油氣會(huì)計(jì)在內(nèi)的一些項(xiàng)目的研究工作。19781978年8 8月，證券交易委員會(huì)在第253253號(hào)會(huì)計(jì)論文集中宣布了它對(duì)這個(gè)問(wèn)題的結(jié)論：無(wú)論是成果法還是完全成本法都未能有效地表達(dá)石油和天然氣生產(chǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況。它將力求通過(guò)制定一種稱(chēng)為“儲(chǔ)量認(rèn)可法”的會(huì)計(jì)核算方法，來(lái)尋求消除完全成本法和成果法的局限。由于目前在制定石油和天然氣儲(chǔ)量?jī)r(jià)值中缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和經(jīng)驗(yàn)，所以，不能馬上在主要財(cái)務(wù)報(bào)表上實(shí)行這種儲(chǔ)量認(rèn)可法（RRARRA）。因此，證券交易委員會(huì)規(guī)定，對(duì)石油工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，各石油公司可以遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1919號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件中規(guī)定的成果法，也可以遵循

13、證券交易委員會(huì)規(guī)定的完全成本法。此后FASBFASB致力于研究油氣會(huì)計(jì)披露。目前美國(guó)油氣企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要遵照SFAS 19SFAS 19、SFAS 25SFAS 25、SFAS 69SFAS 69及ARS 258ARS 258的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息呼聲不斷，要求在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)更多地聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，從更廣泛和更開(kāi)放的角度出發(fā)，更多地考慮各方面因素。然而，各利益集團(tuán)在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中應(yīng)把握一個(gè)“度”的問(wèn)題，才能在各利益集團(tuán)的較量中產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20082008年2 2月2626日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在監(jiān)管

14、、結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方面進(jìn)行了重要的變革。這些變革將有利于加強(qiáng)FAFFAF的公共職責(zé)以及準(zhǔn)則制定中各利益集團(tuán)之間沖突的協(xié)調(diào)，從而制定透明的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。三、有關(guān)這場(chǎng)較量的啟示三、有關(guān)這場(chǎng)較量的啟示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。尤其是在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASBIASB）采取了系列重要舉措，加速了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。第三部分：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中各第三部分：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中各國(guó)的博弈國(guó)的博弈任何一項(xiàng)制度的變遷都會(huì)發(fā)生成本，這種成本一般是短暫性、一次性的，主要體現(xiàn)在重新學(xué)習(xí)成本和相配套的制度的調(diào)整成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)也不例外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的制度變遷成本主要是發(fā)生在協(xié)調(diào)過(guò)程中。一個(gè)國(guó)家為了協(xié)調(diào)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，必然要對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，而隨之產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的成本。雖然所有參與協(xié)調(diào)的國(guó)家基本上都會(huì)發(fā)生這種成本，但卻有大小之分。調(diào)整的幅度越大，那么相應(yīng)的變遷成本就會(huì)越高。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)