固定資產(chǎn)加速折舊新政講解(20160310直播用)

1、深深 圳圳 市市 福福 田田 區(qū)區(qū) 國國 家家 稅稅 務(wù)務(wù) 局局深圳國稅納稅服務(wù)深圳福田國稅政策細(xì)則解讀政策細(xì)則解讀1Part加速折舊方法加速折舊方法2Part申報表格填寫申報表格填寫3Part目錄目錄政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2014.10.202014.11.142015.09.172015.09.25財稅 2014 75號關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知總局 2014 64號關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告財稅 2015 106號關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知總局 2015 68號關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公

2、告六六大大行行業(yè)業(yè)四四個個領(lǐng)領(lǐng)域域重重點點行行業(yè)業(yè)政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇WhoWhenWhatHow誰可以享受此項優(yōu)惠政策？誰可以享受此項優(yōu)惠政策？什么時候的固定資產(chǎn)享受？什么時候的固定資產(chǎn)享受？享受優(yōu)惠的固定資產(chǎn)類型？享受優(yōu)惠的固定資產(chǎn)類型？以什么方式實現(xiàn)享受優(yōu)惠？以什么方式實現(xiàn)享受優(yōu)惠？政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇Who所有行業(yè)所有行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)（小型微利企業(yè)）四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)（小型微利企業(yè)）六大行業(yè)：六大行業(yè)：生物藥品制造業(yè)；專用設(shè)備制造業(yè)；鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；計算機、通信和

3、其他電子設(shè)備制造業(yè)；儀器儀表制造業(yè)；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)四個領(lǐng)域重點行業(yè)：四個領(lǐng)域重點行業(yè)：輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域；具體行業(yè)明細(xì)見財稅2015 106號文的附件。小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額不超過3000萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬其他企業(yè)其他企業(yè)：資產(chǎn)總額不超過1000萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇Who所有行業(yè)所有行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)（小型微利企業(yè)）四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)（小型微利企業(yè)）When持有2014

4、年新購2014年新購2014年新購2015年新購2015年新購新購入的界定：1、新購入的全新的固定資產(chǎn)；2、新購入的非全新的固定資產(chǎn)。購入時間確認(rèn)：1、購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；2、采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；3、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。 “新新” 側(cè)重于時間點側(cè)重于時間點政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇Who所有行業(yè)所有行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)六大行業(yè)（小型微利企業(yè)）四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)四個領(lǐng)域四個領(lǐng)域重點行業(yè)重點行業(yè)（小型微利企業(yè)）When持有2014年新購2014年新購2014年新購

5、2015年新購2015年新購6+4重要行業(yè)重要行業(yè)2014年新購2015年新購6+4重要行業(yè)重要行業(yè)（小型微利企業(yè)）2014年新購2015年新購政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2014年新購持有Who所有行業(yè)所有行業(yè)When6+4重要行業(yè)重要行業(yè)2014年新購2015年新購6+4重要行業(yè)重要行業(yè)（小型微利企業(yè)）2014年新購2015年新購What5000元，固定資產(chǎn)用于研發(fā)，儀器設(shè)備固定資產(chǎn)用于研發(fā)生產(chǎn)，儀器設(shè)備用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備：按照“國稅發(fā)2008 116號文”或“國科發(fā)火 2008 362號文”的規(guī)定執(zhí)行政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2014年新購持有Who所有行業(yè)所有行

6、業(yè)When6+4重要行業(yè)重要行業(yè)2014年新購2015年新購6+4重要行業(yè)重要行業(yè)（小型微利企業(yè)）2014年新購2015年新購What5000元，固定資產(chǎn)用于研發(fā)，儀器設(shè)備固定資產(chǎn)用于研發(fā)生產(chǎn)，儀器設(shè)備How一次性扣除縮短年限，加速折舊100萬，一次性扣除100萬，縮短，加速100萬，一次性扣除100萬，縮短，加速政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇我們公司經(jīng)營范圍很廣，如何確定我們是否屬于可享受優(yōu)惠的行業(yè)？Q1判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：以規(guī)定行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)；其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額

7、： 1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入； 6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入； 9、其他收入。國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2013年持有的不超過5000元凈值的固定資產(chǎn)，也可以一次性扣除嗎？Q250005000元元：指的是固定資產(chǎn)的原值（不含稅的價格）原值（不含稅的價格）2014年以前購買的不超過5000元的固定資產(chǎn)，其截止到2013年12月31日的剩余價值剩余價值，可在2014年一次性扣除。2014年以后購買的不超過5000元的

8、固定資產(chǎn)，可以一次性在投入使用當(dāng)年使用當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時扣除。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇可以一次性扣除的固定資產(chǎn)未在使用當(dāng)年一次性扣除，之后還可以享受一次性扣除的優(yōu)惠嗎？Q3不可以！不可以！“允許一次性計入當(dāng)期成本費用”中的“當(dāng)期”是指固定資產(chǎn)投入使用的當(dāng)期，否則無法判斷固定資產(chǎn)的用途。如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進行加速折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能選擇加速折舊的年度。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇要享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠，需要備案、申請嗎？Q4無需備案！無需備案！季度申報時季度申報時，通過填報固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2），相關(guān)數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)入預(yù)繳申報表。年度申

9、報時年度申報時，實行事后備案管理，以下資料留存?zhèn)洳椋?1、購進固定資產(chǎn)的發(fā)票；2、記賬憑證等有關(guān)憑證；3、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；4、準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況的臺賬；5、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇享受固定資產(chǎn)加速折舊的同時，可以繼續(xù)加計扣除嗎？Q5 企業(yè)專門用于研發(fā)活動專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合

10、加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠享受雙重的優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅發(fā)2008116號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研不能享受研發(fā)費用加計扣除政策發(fā)費用加計扣除政策。政策細(xì)則解讀政策細(xì)則解讀1Part加速折舊方法加速折舊方法2Part申報表格填寫申報表格填寫3Part目錄目錄政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2014年新購持有Who所有行業(yè)所有行業(yè)When6+4重要行業(yè)重要行業(yè)2014

11、年新購2015年新購6+4重要行業(yè)重要行業(yè)（小型微利企業(yè)）2014年新購2015年新購What5000元，固定資產(chǎn)用于研發(fā)，儀器設(shè)備固定資產(chǎn)研發(fā)生產(chǎn)，儀器設(shè)備How一次性扣除縮短年限，加速折舊100萬，一次性扣除100萬，縮短，加速100萬，一次性扣除100萬，縮短，加速政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇1、所有行業(yè)，持有的，不超過5000元的固定資產(chǎn)2、所有行業(yè)，新購的，不超過100萬用于研發(fā)的儀器、設(shè)備3、重點行業(yè)（小微），新購的，不超過100萬用于研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營的儀器、設(shè)備1、所有行業(yè)，新購的，超過100萬用于研發(fā)的儀器、設(shè)備2、重點行業(yè)，新購的，固定資產(chǎn)3、重點行業(yè)（小微），新購的，超

12、過100萬用于研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營的儀器、設(shè)備一次性扣除一次性扣除縮短年限，加速折舊縮短年限，加速折舊政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇一次性扣除法 稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許一次性計入當(dāng)期成本費用當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊 。 如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進行加速折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能選擇加速折舊的年度。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇一次性扣除法 某企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2014年12月份購置并投入使用A電子設(shè)備，原價為4500元，預(yù)計凈殘值為0，于2015年1月份在會計上開始計提折舊。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年。該企業(yè)在會計上按3年計提折舊，

13、根據(jù)財稅201475號文在稅法上一次性計入當(dāng)期成本費用扣除。 2015年-2017年期間，A電子設(shè)備會計上每年計提折舊額=45003=1500元 2014年，A電子設(shè)備在稅法上一次性計入當(dāng)期成本費用扣除。年度年度會計會計稅法稅法納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否需要是否需要填寫加速填寫加速折舊統(tǒng)計折舊統(tǒng)計表表當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末賬期末賬面價值面價值當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末計期末計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)2014004500450045000-4500是20151500150030000450001500否20161500300015000450001500否201715004500004

14、50001500否政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇縮短折舊年限法 購置的新固定資產(chǎn)可按不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低折舊最低折舊年限年限的60%60%的年限進行折舊。 購置已使用過的固定資產(chǎn)可按最低不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%60%進行折舊。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇縮短折舊年限法可按不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低折舊年限最低折舊年限的60%的年限進行折舊。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

15、如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇 某重點行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價為120萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會計上按5年計提折舊，根據(jù)政策在稅法上使用縮短折舊年限方法按560%=3年計提折舊。因此，2015-2019年期間，A固定資產(chǎn)會計上每年計提折舊=1205=24萬元；2015-201

16、7年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計提折舊=1203=40萬元，計算應(yīng)納稅所得額時每年可調(diào)減40-24=16萬元；2018-2019年期間，計算應(yīng)納稅所得額時每年應(yīng)調(diào)增24萬元。該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表：（單位：萬元）年度年度會計會計稅法稅法納稅納稅調(diào)整調(diào)整額額是否需要是否需要填寫加速填寫加速折舊統(tǒng)計折舊統(tǒng)計表表當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末賬期末賬面價值面價值當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末計期末計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)2015242496404080-16是2016244872408040-16是2017247248401200-16是2018249624

17、0120024否20192412000120024否縮短折舊年限法政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇縮短折舊年限法假設(shè)該企業(yè)每年的會計利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會計處理如下： 2015年：年： 借：所得稅費用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 21萬元 遞延所得稅負(fù)債 4萬元（1625%） 2016年、年、2017年所得稅會計處理同年所得稅會計處理同2015年。年。 2018年：年： 借：所得稅費用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 6萬元（2425%） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 31萬元 2019年所得稅會計處理同年所得稅會計處理同2018年。年。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇加

18、速折舊法雙倍余額遞減法年折舊率年折舊率2 2預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）100% 100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率最后兩年折舊額最后兩年折舊額= =（凈值（凈值- -殘值）殘值） 2 2 在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇案例：某重點企業(yè)于2014年12月份購置并投入使用一固定資產(chǎn)，原價為125萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值5萬。加速折舊法雙倍余額遞減法先算年折舊

19、率25100%40% 第一年計提折舊12540%50萬 第二年計提折舊（125 50）40%30萬 第三年計提折舊（125 50 30）40%18萬 從第四年起改為按年限平均法計提折舊： 預(yù)計凈殘值= 5萬第四，五年計提折舊（120 50 30 18 5）211萬 會計上會計上：2015年-2019年期間，每年計提折舊額=（125 5）5=24萬稅法上稅法上采用雙倍余額遞減法：政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇加速折舊法雙倍余額遞減法該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：年度年度會計會計稅法稅法納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否需要是否需要填寫加速填寫加速

20、折舊統(tǒng)計折舊統(tǒng)計表表當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末賬期末賬面價值面價值當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末計期末計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)20152424101505075-26是2016244877308045-6是20172472531898276否2018249629111091613否201924120511120513否政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇加速折舊法年數(shù)總和法年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和100%100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額（原值月折舊額（原值預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）月折舊率月折舊率 將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后

21、的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇加速折舊法年數(shù)總和法案例：某重點企業(yè)于2014年12月份購置并投入使用一固定資產(chǎn)，原價為155萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值5萬。年數(shù)總和1+2+3+4+515 2015年折舊額=1505/15=50萬元 2016年折舊額=1504/15=40萬元 2017年折舊額=1503/15=30萬元 2018年折舊額=1502/15=20萬元 2019年折舊額=1501/15=10萬元會計上會計上：2015年-2019年期間，每年計提折舊額=（155

22、 5）5=30萬稅法上稅法上采用年數(shù)總和法：政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇該固定資產(chǎn)各年會計與稅法計提的折舊額及產(chǎn)生的暫時性差異等如下表所示：（單位：萬元）：加速折舊法年數(shù)總和法年度年度會計會計稅法稅法納稅納稅調(diào)整調(diào)整額額是否需要是否需要填寫加速填寫加速折舊統(tǒng)計折舊統(tǒng)計表表當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末賬期末賬面價值面價值當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計累計折舊折舊期末計期末計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)201530301255050105-20是2016306095409065-10是201730906530120350否20183012035201401510否201930150510150520否政策細(xì)

23、則解讀政策細(xì)則解讀1Part加速折舊方法加速折舊方法2Part申報表格填寫申報表格填寫3Part目錄目錄填寫所屬行業(yè)代碼填寫重要行業(yè)小微填寫重要行業(yè)小微oror其他企業(yè)其他企業(yè)注意：若填寫注意：若填寫“重要行業(yè)小微重要行業(yè)小微” 需同時在第需同時在第2 2、3 3行行“項目項目” 空白處填寫所屬行業(yè)空白處填寫所屬行業(yè)指稅法和會計都加速折舊，但稅會折舊方法不一致的情況指稅法和會計都加速折舊，但稅會折舊方法不一致的情況填寫固定資產(chǎn)的填寫固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)填寫本期稅法折舊填寫本期稅法折舊大于會計折舊情況大于會計折舊情況下的稅法折舊額下的稅法折舊額填寫本年度填寫本年度1 1月月1 1日至今的日

24、至今的累計稅收折舊（扣除）額。累計稅收折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，從開業(yè)之日算起。年度中間開業(yè)的，從開業(yè)之日算起。填報當(dāng)月（季）填報當(dāng)月（季）度的數(shù)據(jù)度的數(shù)據(jù) 填寫自本年度填寫自本年度1 1月月1 1日日至當(dāng)月（季）度的至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。累計折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）度的累計折舊（扣除）額。額。 稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際賬載折舊數(shù)額。會計與稅法均加速折舊的,不填寫本列。 會計和稅收均加速折舊時，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報該固定資產(chǎn)視同按

25、照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。會計未加速折舊的 不填寫本列。 填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。 填報稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報時進行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時統(tǒng)一處理。 填報會計與稅法對固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況。 會計未加速折舊，稅法加速折舊的同時填寫會計未加速折舊，稅法加速折舊的同時填寫 會計與稅法均加速折舊的同時填寫會計與稅法均加速折舊的同時填寫 企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行

26、“本期金額”=本表第14行第11列。 企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行“累計金額”=本表第14行第16列。 適用于按照適用于按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200981200981號）、號）、財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知知（財稅（財稅201227201227號）規(guī)定，由于享受技術(shù)進步、更新?lián)Q代、號）規(guī)定，由于享受技術(shù)進步、更新?lián)Q代、

27、強震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)強震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的查賬征收納稅人填報。生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的查賬征收納稅人填報。適用于按照適用于按照財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知政策有關(guān)問題的通知（財稅（財稅201475201475號）、號）、財政部財政部 國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅（財稅20151062015106號）等規(guī)定，享受固定

28、資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政號）等規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報。策的查賬征稅納稅人填報。填報本表即填報本表即視為履行備案視為履行備案程序。程序。 本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計折舊額（或正常折舊額，下同）本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計折舊額（或正常折舊額，下同）的填寫本表，稅法折舊小于會計折舊的金額不再填寫本表。的填寫本表，稅法折舊小于會計折舊的金額不再填寫本表。某項資產(chǎn)某月稅法折舊額小于會計折舊額后，該項固定資產(chǎn)某項資產(chǎn)某月稅法折舊額小于會計折舊額后，該項固定資產(chǎn)從當(dāng)月起至年度末的會計折舊額和稅法折舊額均不再填寫計從當(dāng)月起至年度末的會計折舊額和稅法折舊額均不再

29、填寫計入本表，僅填報本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計折舊額月份的入本表，僅填報本年度內(nèi)稅法折舊額大于會計折舊額月份的數(shù)據(jù)。例如：數(shù)據(jù)。例如：A汽車公司享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，汽車公司享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，2018年年5月，某項固定資產(chǎn)稅法折舊額開始小于會計折舊額（其月，某項固定資產(chǎn)稅法折舊額開始小于會計折舊額（其4月前稅法折舊大于會計折舊），月前稅法折舊大于會計折舊），2018年度匯算清繳時，年度匯算清繳時，“稅稅收折舊（扣除）額收折舊（扣除）額”除除“原值原值”以外其他列次填寫到以外其他列次填寫到4月份數(shù)額，月份數(shù)額，“原值原值”據(jù)實填寫。在以后年度匯算清繳時，該項資產(chǎn)不再填據(jù)實填寫。在以后

30、年度匯算清繳時，該項資產(chǎn)不再填寫本表，其此后年度的折舊、攤銷額納稅調(diào)增填寫寫本表，其此后年度的折舊、攤銷額納稅調(diào)增填寫A105080表。表。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇 甲公司屬于計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)（大類 代碼39），符合享受加速折舊新政優(yōu)惠的條件。 1、2014年12月購入廠房一座并于當(dāng)月投入使用，價值1200萬元，會計核算按20年計提折舊，殘值為0；稅收根據(jù)縮短折舊年限法按12年計提折舊，殘值為0。 2、2014年12月購入A器具并于當(dāng)月投入使用，價值120萬元，會計核算按5年計提折舊，殘值為0；稅收核算根據(jù)雙倍余額遞減法按5年計提折舊，殘值為0。 3、2015年3月

31、購入專門用于研發(fā)的B電子設(shè)備一臺并于當(dāng)月投入使用，價值60萬元，會計核算按5年計提折舊，殘值為0；稅收一次性計入當(dāng)期成本費用計提折舊。以上固定資產(chǎn)折舊年限均符合稅法有關(guān)最低折舊年限的規(guī)定。 4、2015年10月購入成本為4000元的筆記本電腦9臺并于當(dāng)月投入使用，會計和稅法均一次性計入當(dāng)期成本費用扣除，殘值為0。政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2015年第一季度： 1、 廠房會計計提折舊金額=1200204=15萬元；稅收按照加速折舊新政規(guī)定采取縮短折舊年限的方法按12年計提折舊，可計提折舊金額=1200124=25萬元。當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具會計計提折舊金額=12054=6萬元；稅收按照雙倍余額遞減法計提折舊金額，折舊率=25=0.4，折舊金額=1200.44=12萬元。當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。 綜上，2015年第一季度可調(diào)減應(yīng)納稅所得額共計16萬元。 政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇政策篇政策篇方法篇方法篇填表篇填表篇2015年第二季度： 1、廠房折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25-15=10萬元。 2、A器具折舊計算過程與第一季度相同，當(dāng)期可調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6萬元。