第三章消費稅更新

1、第二章第二章 消費稅消費稅教學目的了解我國開征消費了解我國開征消費稅的意義；領會消稅的意義；領會消費稅的概念、基本費稅的概念、基本特征；熟悉消費稅特征；熟悉消費稅的申報繳納；掌握的申報繳納；掌握消費稅的政策規(guī)定消費稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算和應納稅額的計算方法方法本章重點消費稅的政策規(guī)定消費稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算和應納稅額的計算方法；消費稅的申方法；消費稅的申報繳納報繳納本章難點消費稅應納消費稅應納稅額計算稅額計算本章結構本章結構第一節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第四節(jié)消費稅概述消費稅概述消費稅的納稅人、消費稅的納稅人、征收范圍征收范圍 消費稅的計稅依據消費稅的計稅依據和應納稅

2、額的計算和應納稅額的計算消費稅的減免稅消費稅的減免稅和出口退稅和出口退稅第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述v一、消費稅的概念及其基本特征一、消費稅的概念及其基本特征v（一）消費稅的概念（一）消費稅的概念v 消費稅消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象稅對象的一種流轉稅。的一種流轉稅。v（二）消費稅的分類（二）消費稅的分類v1.按征收范圍的大小按征收范圍的大小v可分為：一般消費稅與特別消費稅可分為：一般消費稅與特別消費稅v特別消費稅分為：特別消費稅分為：v 有限型消費稅；有限型消費稅；v 中間型消費稅；中間型消費稅；v 延伸型消費稅延伸型消費稅v（三）消費稅

3、的兩種征收形式（三）消費稅的兩種征收形式v 1、對所有征稅品目、對所有征稅品目統一制定稅法統一制定稅法，即綜合設，即綜合設置一種稅，然后通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定置一種稅，然后通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定哪些消費品或消費行為屬于征稅范圍。哪些消費品或消費行為屬于征稅范圍。v 2、對各個征稅品目、對各個征稅品目分別制定稅法分別制定稅法，也就是對，也就是對每種應稅消費品或消費行為單獨設置一個稅種。每種應稅消費品或消費行為單獨設置一個稅種。（如煙稅、酒稅、賭博稅等）（如煙稅、酒稅、賭博稅等） （四）消費稅的基本特征（四）消費稅的基本特征v 1.征收范圍具有選擇性和靈活性征收范圍具有選擇性和靈活性v

4、 2.明確體現國家的獎限政策，宏觀調控功能較明確體現國家的獎限政策，宏觀調控功能較強強v 3.具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入收收入v 4.實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高v 5.一般沒有減免稅的規(guī)定一般沒有減免稅的規(guī)定v 二、我國開征消費稅的歷史沿革及其在現階段的意義二、我國開征消費稅的歷史沿革及其在現階段的意義v （一）我國消費稅的形成與發(fā)展（一）我國消費稅的形成與發(fā)展 1、1950年年v 政務院公布貨物稅暫行條例，對煙酒等貨物在產制政務院公布貨物稅暫行條例，對煙酒等貨物在產制環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)實行從

5、價定率和一次課征的征稅方法，環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)實行從價定率和一次課征的征稅方法，消費稅產生。此后又開征了特種消費行為稅。消費稅產生。此后又開征了特種消費行為稅。v 2、1953年年v 特種消費行為稅停征特種消費行為稅停征v 3、1984年年v 產品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅都帶有特種消費行為稅產品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅都帶有特種消費行為稅的痕跡。的痕跡。v 4、1989年年v 對對彩電彩電和小轎車開征了特別消費稅和小轎車開征了特別消費稅v 5、1994年年v 建立了獨立的消費稅稅種。建立了獨立的消費稅稅種。v（二）現階段我國征收消費稅的意義二）現階段我國征收消費稅的意義v 1.有利于優(yōu)化稅制結構，

6、完善我國流轉稅體有利于優(yōu)化稅制結構，完善我國流轉稅體系系v 2.有利于貫徹國家的產業(yè)與消費政策，對消有利于貫徹國家的產業(yè)與消費政策，對消費、生產發(fā)揮引導和調節(jié)作用費、生產發(fā)揮引導和調節(jié)作用v 3.有利于籌集財政資金，增加財政收入有利于籌集財政資金，增加財政收入v 4.有利于縮小社會成員之間在收入水平上的有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾差距，緩解社會分配不公的矛盾第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍及稅率消費稅的納稅人、征收范圍及稅率v 一、消費稅的納稅人一、消費稅的納稅人v 依據國務院依據國務院1993年年12月發(fā)布的中華人民共和國月發(fā)布的中華人民共和國消費稅

7、暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內消費稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應稅從事生產、委托加工和進口應稅消費品消費品的單位和個人，的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。都是我國消費稅的納稅人。v 其中，其中，“單位單位” 包括包括: 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。體和其他單位。v “個人個人” 包括包括: 個體經營者、中國公民和外國公個體經營者、中國公

8、民和外國公民。民。v “中華人民共和國境內中華人民共和國境內” 是指生產、委托加工和是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在我國境內。進口應稅消費品的起運地或所在地在我國境內。v 二、二、 消費稅的征收范圍消費稅的征收范圍v 1.從對應稅消費品實施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現行消費從對應稅消費品實施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現行消費稅對稅對主要主要應稅消費品都是在其生產經營的應稅消費品都是在其生產經營的起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)（包（包括生產環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收括生產環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收.（注（注: 對金銀首飾、鉆石對金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費環(huán)節(jié)及鉆石飾品在其最終使用的消費環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征零

9、售環(huán)節(jié)征收。）收。）v 2. 2006年年4月起，應稅消費品被定為月起，應稅消費品被定為14類貨物，即類貨物，即消費稅有消費稅有14個稅目，有的稅目下還設若干子目。主要涉?zhèn)€稅目，有的稅目下還設若干子目。主要涉及某些高檔應稅消費品或奢侈品、不可再生的資源類消及某些高檔應稅消費品或奢侈品、不可再生的資源類消費品和危害人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的消費品。費品和危害人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的消費品。v 我國消費稅稅目我國消費稅稅目：v 1、煙：卷煙、雪茄煙和煙絲。、煙：卷煙、雪茄煙和煙絲。v 2、酒及酒精：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精、酒及酒精：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精v 3、化

10、妝品、化妝品v 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石v與金、銀、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率與金、銀、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉆；其他與金、銀、鉆v無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產（出廠）、進口、委托加工、移送使用環(huán)節(jié)納稅，稅率無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產（出廠）、進口、委托加工、移送使用環(huán)節(jié)納稅，稅率10%.v 5、鞭炮、煙火：不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線、鞭炮、煙火：不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線v 6、成品油：、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油 v

11、7、汽車輪胎：、汽車輪胎：子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。 v 8、摩托車、摩托車v 9、小汽車：、小汽車：包括乘用車（包括乘用車（9座內）和中輕型商用客車（座內）和中輕型商用客車（10-23座）。座）。v注意：僅指小汽車，不是指所有汽車。電動汽車不屬于征收范圍。注意：僅指小汽車，不是指所有汽車。電動汽車不屬于征收范圍。v 10、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具v 11、高檔手表：、高檔手表：不含稅售價每只元以上的各類手表。不含稅售價每只元以上的各類手表。 v 12、游艇：、游艇：包括無動力艇、帆艇和機動艇。包括無動力艇、帆艇和機動艇。

12、 v 13、木制一次性筷子、木制一次性筷子v 14、實木地板、實木地板v三、消費稅的稅率三、消費稅的稅率（一）確定消費稅稅率的原則（一）確定消費稅稅率的原則v1.體現國家的產業(yè)政策與消費政策體現國家的產業(yè)政策與消費政策 2.引導人們的消費行為引導人們的消費行為v3.具有一定財政意義具有一定財政意義v4.能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力力v5.適當考慮應稅品目原有的稅負水平適當考慮應稅品目原有的稅負水平v（二）消費稅稅率（二）消費稅稅率v 1.消費稅稅率的一般規(guī)定消費稅稅率的一般規(guī)定v （1）比例稅率比例稅率：包括煙、酒（黃酒、啤酒：包括煙、酒（黃酒

13、、啤酒除外）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮和焰火、除外）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板共制一次性筷子和實木地板共14個稅目。個稅目。v （2）定額稅率定額稅率：包括成品油及酒與酒精稅：包括成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。目中的黃酒、啤酒兩個子目。v （3）比例稅率加定額稅率（復合稅率）比例稅率加定額稅率（復合稅率）：v 卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒v1）卷煙：v定額稅率為每標準箱（5

14、0000支）150元，v比例稅率為：每條調撥價格大于（含等于）50元的為45%；每條調撥價格小于50元的為30%。v調撥價格是指卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。v2）白酒：v定額稅率為0。5元/斤。v比例稅率20%。v2.我國消費稅稅率適用的特殊規(guī)定我國消費稅稅率適用的特殊規(guī)定v （1）兼應不同稅率應稅消費品的稅率適用）兼應不同稅率應稅消費品的稅率適用v兼營兩種以上兼營兩種以上：v應分別核算，否則從高適用稅率。應分別核算，否則從高適用稅率。v成套出售的成套出售的：v全額、最高稅率征稅全額、最高稅率征稅v （2）其他應稅消費品適用稅率的特殊規(guī)定）其他應稅消費品適用稅率的特

15、殊規(guī)定增值稅和消費稅的關系增值稅和消費稅的關系v聯系：聯系：v1、消費稅與增值稅同屬、消費稅與增值稅同屬流轉稅流轉稅，都是，都是全額征全額征稅稅的稅種，即不得從銷售額中減除任何費用。的稅種，即不得從銷售額中減除任何費用。2、應稅消費品都是貨物、應稅消費品都是貨物.3、從價征收時，兩個稅的計稅依據一般情況、從價征收時，兩個稅的計稅依據一般情況下一樣，均為下一樣，均為不含增值稅含消費稅的銷售額不含增值稅含消費稅的銷售額。增值稅和消費稅的關系增值稅和消費稅的關系v 區(qū)別：區(qū)別：1.征稅范圍不一樣征稅范圍不一樣。增值稅是普遍征收，消費稅是特定征收。增值稅是普遍征收，消費稅是特定征收。v 繳納增值稅的貨

16、物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，征稅范圍的貨物，且不會涉及且不會涉及13%的低稅率，可能是的低稅率，可能是17%或征收率?；蛘魇章?。v 2.兩個稅和價格的關系不一樣兩個稅和價格的關系不一樣。消費稅是價內稅（對所得有影響），增。消費稅是價內稅（對所得有影響），增值稅是價外稅（對所得沒有影響）。消費稅在值稅是價外稅（對所得沒有影響）。消費稅在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，核算，與所得稅互為消漲。返還消費稅需要補繳所得稅。與所得稅互為消漲。返還消費稅需要補繳所得稅。3.納稅環(huán)節(jié)不一樣納稅環(huán)節(jié)不一樣。

17、消費稅單環(huán)節(jié)征稅。絕大多數應稅消費品只在貨物。消費稅單環(huán)節(jié)征稅。絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售出廠銷售(或委托加工、進口、移送使用或委托加工、進口、移送使用)環(huán)節(jié)，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不環(huán)節(jié)，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，以前的各再征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征收。增值稅是道道收稅，在貨物生產、流通各環(huán)節(jié)道道環(huán)節(jié)也就不再征收。增值稅是道道收稅，在貨物生產、流通各環(huán)節(jié)道道征收。征收。4.計稅方法不一樣計稅方法不一樣。增值稅劃分兩類納稅人。一般納稅人是購進扣稅法。增值稅劃分兩類納稅人。一般納稅人是購進扣稅法。

18、小規(guī)模納稅人是簡易征稅法。消費稅按照應稅消費品的種類來分。有的小規(guī)模納稅人是簡易征稅法。消費稅按照應稅消費品的種類來分。有的應稅消費品按價格，有的按數量，有的應稅消費品復合計稅。應稅消費品按價格，有的按數量，有的應稅消費品復合計稅。 v 5、收入歸屬不一樣收入歸屬不一樣。消費稅無論是進口環(huán)節(jié)的還是國內的都是中央稅，。消費稅無論是進口環(huán)節(jié)的還是國內的都是中央稅，增值稅進口環(huán)節(jié)的是中央稅，國內的是共享稅。增值稅進口環(huán)節(jié)的是中央稅，國內的是共享稅。v例：某化妝品商店可能涉及的稅種有（ ）vA 消費稅 B 增值稅 vC 資源稅 D企業(yè)所得稅第三節(jié) 消費稅的計稅依據和應納稅額的計算三種計稅方法三種計稅方

19、法計稅公式計稅公式1.從價定率計稅（除下從價定率計稅（除下列、外的項目）列、外的項目）應納稅額應納稅額=銷售額（同類消費品銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）價格、組成計稅價格）P比例比例稅率稅率t2.從量定額計稅（啤酒、從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）黃酒、成品油）應納稅額應納稅額=銷售數量（交貨數量、銷售數量（交貨數量、進口數量、移送使用數量）進口數量、移送使用數量）Q單位稅額單位稅額t3.復合計稅復合計稅(糧食、薯糧食、薯類白酒、卷煙類白酒、卷煙)應納稅額應納稅額=銷售額銷售額P比例稅率比例稅率t+銷售數量銷售數量Q單位稅額單位稅額t第三節(jié) 消費稅的計稅依據和應納稅額的計算v 一、消

20、費稅的計稅依據一、消費稅的計稅依據（一）消費稅計稅銷售額的確定（一）消費稅計稅銷售額的確定v 消費稅的消費稅的計稅銷售額計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的取的全部價款全部價款和和價外費用價外費用，但，但不包括不包括向購買方收取的向購買方收取的增值增值稅稅款稅稅款。(全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額)v 如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為應換算為不含增值稅的價格。換算公式為:v v 包含增值稅

21、的銷售額包含增值稅的銷售額v 應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額 = v （或計稅銷售額）（或計稅銷售額） （1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）v 注：一般納稅人應適用注：一般納稅人應適用17%的增值稅稅率；增值稅小規(guī)模的增值稅稅率；增值稅小規(guī)模納稅人適用納稅人適用6%或或4%的征收率，不可能適用的征收率，不可能適用13的稅率。的稅率。v 一位客戶向某汽車制造廠一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)定購自定購自用汽車一輛，支付貨款用汽車一輛，支付貨款(含稅含稅)250800元，另付設計、元，另付設計、改裝費改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為元。

22、該輛汽車計征消費稅的銷售額為()。A.214359元元 B.240000元元v C.250800元元D.280800元元v 某日化廠生產的化妝品對外零售價格為某日化廠生產的化妝品對外零售價格為117元元(含增含增值稅值稅)，那么計征消費稅的依據經過換算為，那么計征消費稅的依據經過換算為100元元117(1+17%)，則：，則：消費稅稅額為消費稅稅額為10030% = 30元，元，v 增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為10017% = 17元。元。v 1.自產自銷自產自銷應稅消費品計稅銷售額確定應稅消費品計稅銷售額確定v （1）包裝物連同應稅消費品銷售時計稅銷售額的確定）包裝物連同應稅消費品銷售時

23、計稅銷售額的確定v 均并入銷售額中征收消費稅均并入銷售額中征收消費稅v （2）對銷售應稅消費品的包裝物收?。︿N售應稅消費品的包裝物收取押金押金時計稅銷售時計稅銷售額的確定額的確定v 1）只收?。┲皇杖⊙航鹧航鸬?，所收押金不并入計稅銷售額，但的，所收押金不并入計稅銷售額，但對逾期押金或未逾期但超過一年的押金應并入計稅銷售額。對逾期押金或未逾期但超過一年的押金應并入計稅銷售額。v 2）既作價銷售又收取）既作價銷售又收取押金押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限的，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還押金，應并入計稅銷售額。內不予退還押金，應并入計稅銷售額。v 注注：酒類產品（除：酒類產品（除黃酒黃酒、啤酒啤酒外

24、）包裝物押金無論是否返外）包裝物押金無論是否返還及會計上如何核算，應并入計稅銷售額還及會計上如何核算，應并入計稅銷售額v 啤酒廠銷售啤酒廠銷售A型啤酒型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金3000元；元；銷售銷售B型啤酒型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（納的消費稅是（ ）。）。A、5000元元B、6600元元C、7200元元D、7500元元v 分析：題中未告知稅率

25、。啤酒每噸出廠價格（含包裝分析：題中未告知稅率。啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在物及包裝物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增元，不含增值稅）以上的，每噸定額稅率值稅）以上的，每噸定額稅率250元，元，3000元以下元以下的，每噸的，每噸220元。元。v （58000+3000/1.17）/20=3028.2 3000，（32760+1500）/1.17/10=2928.23000，v 應納稅額應納稅額=20*250+10*220=7200v（3）發(fā)生視同對外銷售時計稅銷售額的確定）發(fā)生視同對外銷售時計稅銷售額的確定v視同對外銷售視同對外銷售(注：指有償性注：指有償性)：換

26、取生產資料；：換取生產資料；換取消費資料；投資入股；抵債；支付代扣的手換取消費資料；投資入股；抵債；支付代扣的手續(xù)費或銷售折扣；給購貨方或中間人作為獎勵和續(xù)費或銷售折扣；給購貨方或中間人作為獎勵和報酬等。報酬等。v以納稅人的同類應稅消費品的以納稅人的同類應稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為作為計稅依據。計稅依據。v 某轎車廠下列經濟業(yè)務應按最高售價計算消費稅的是（）某轎車廠下列經濟業(yè)務應按最高售價計算消費稅的是（）v 將自產轎車對外投資將自產轎車用于辦公將自產轎車對外投資將自產轎車用于辦公v 將自產轎車交換鋼材將進口汽車配件對外償債將自產轎車交換鋼材將進口汽車配件對外償債v（4）納稅人通過

27、自設非獨立核算的門市部銷售）納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產的應稅消費品，應以門市部的對外銷售額自產的應稅消費品，應以門市部的對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。或者銷售數量征收消費稅。v2.自產自用自產自用應稅消費品計稅銷售額的確定應稅消費品計稅銷售額的確定v（1）當納稅人將自己生產的應稅消費品用于本）當納稅人將自己生產的應稅消費品用于本企業(yè)企業(yè)連續(xù)生產連續(xù)生產應稅消費品時，對確定計稅銷售應稅消費品時，對確定計稅銷售額的規(guī)定額的規(guī)定v 不納稅不納稅用用v （2）當納稅人將自己生產的應稅消費品用于本企業(yè)）當納稅人將自己生產的應稅消費品用于本企業(yè)非非應稅消費品生產應稅消費品生產和和其他方面

28、其他方面時，對確定計稅銷售額的規(guī)時，對確定計稅銷售額的規(guī)定定v （注：（注：非應稅消費品生產非應稅消費品生產和和其他方面其他方面是指用于在建工程、是指用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。）廣告、樣品、職工福利、獎勵等。）v 1）納稅人有同類產品銷售價格的）納稅人有同類產品銷售價格的v 2）納稅人無同類產品銷售價格的）納稅人無同類產品銷售價格的v 組成計稅價格的計算公式組成計稅價格的計算公式:v （ 成本成本 + 利潤利潤 ）v 組成計稅價格組成計稅價格 = v （ 1 消費稅稅率消費稅稅

29、率 ）v 3.委托加工委托加工應稅消費品計稅銷售額的確定應稅消費品計稅銷售額的確定v 委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料代墊部分輔助材料加工的加工的應稅消費品。應稅消費品。v （1）受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應稅）受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品消費品v （2）受托方沒有同類消費品銷售價格的委托加工應）受托方沒有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品稅消費品v 組成計稅價格的計算公式組成計稅價格的計算公式:v （材料成本（材料成本 + 加工費）加工費

30、）v 組成計稅價格組成計稅價格 = v （1 消費稅稅率）消費稅稅率）v4.進口應稅消費品進口應稅消費品計稅銷售額的確定計稅銷售額的確定v 組成計稅價格的計算公式組成計稅價格的計算公式:v （ 關稅完稅價格關稅完稅價格 + 關稅關稅 ）v 組成計稅價格組成計稅價格 = v （ 1 消費稅稅率消費稅稅率 ）v5、外購已稅消費品加工生產應稅、外購已稅消費品加工生產應稅v （二）消費稅計稅銷售量的確定（二）消費稅計稅銷售量的確定v 對實行從量定額征收的應稅消費品，以實際銷售數量為對實行從量定額征收的應稅消費品，以實際銷售數量為計稅銷售數量。計稅銷售數量。v 1.視同對外銷售類似于自產自銷應稅消費品確

31、定計視同對外銷售類似于自產自銷應稅消費品確定計稅銷售量。稅銷售量。v 2.納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產應納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產應稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數量。稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數量。v 3.屬自產自用的應稅消費品，以移送使用數量為計屬自產自用的應稅消費品，以移送使用數量為計稅銷售量。稅銷售量。v 4.委托加工應稅消費品，以委托方收回數量為計稅委托加工應稅消費品，以委托方收回數量為計稅銷售量。銷售量。v 5.進口的應稅消費品，以海關核定的數量為計稅銷進口的應稅消費品，以海關核定的數量為計稅銷售量。售量。v二、消費稅應納稅額的計算二、

32、消費稅應納稅額的計算v 1.從價定率計算征稅從價定率計算征稅應納稅額應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額應稅消費品的計稅銷售額 （適用）稅率（適用）稅率v 2.從兩定額計算征稅從兩定額計算征稅 應納稅額應納稅額 = 應稅消費品的計稅數量應稅消費品的計稅數量 （適用）單位稅額（適用）單位稅額v3.從價定率與從量定額復合計算征稅從價定率與從量定額復合計算征稅v 應納稅額應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額應稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率消費稅比例稅率 + 應應稅消費品數量稅消費品數量 消費稅單位稅額消費稅單位稅額v v某酒廠某酒廠2007年年5月發(fā)生以下業(yè)務：以外購糧月發(fā)生以下業(yè)務：以外購糧

33、食白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒食白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并噸并銷售，取得不含稅收入銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。萬元，貨款已收到。計算應納消費稅。計算應納消費稅。v【答案】【答案】v從量計征的消費稅從量計征的消費稅=120000.5=1000元元=0.1（萬元）（萬元）注：注：1噸噸=1000公斤公斤=2000斤斤從價計征的消費稅從價計征的消費稅=3.820%=0.76（萬（萬元）元）v（一）生產者（一）生產者自產自銷自產自銷應稅消費品應納稅額的計應稅消費品應納稅額的計算算v 1.未用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅未用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品消

34、費品v 2.用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品費品（1）對于使用）對于使用外購外購的已稅消費品連續(xù)生產應稅消的已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，按費品的，按當期當期生產領用數量計算準予扣除已繳生產領用數量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。納的消費稅稅款。v v1、扣除原因：避免出現重復征稅。、扣除原因：避免出現重復征稅。v2、扣除辦法：稅法規(guī)定對外購已稅消費品連、扣除辦法：稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的

35、消費稅稅款。稅稅款。領用扣稅法，區(qū)別于增值稅購進扣稅領用扣稅法，區(qū)別于增值稅購進扣稅法。法。3、扣稅范圍：在消費稅十四個稅目中，除酒、扣稅范圍：在消費稅十四個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余其余十個稅目有扣稅規(guī)定十個稅目有扣稅規(guī)定。從子目上看不包括。從子目上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。油、燃料油。 v 4、扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費、扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。買價是指發(fā)票上的金額，不包括增值稅稅。買價是指發(fā)票上的金額，不

36、包括增值稅 v 【例】某煙廠【例】某煙廠4月外購煙絲月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為明稅款為8.5萬元萬元,本月生產領用本月生產領用80%,期初尚有庫存期初尚有庫存的外購煙絲的外購煙絲2萬元萬元,期末庫存煙絲期末庫存煙絲12萬元萬元,該企業(yè)本月該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是應納消費稅中可扣除的消費稅是()。 A.6.8萬元萬元 B.9.6萬元萬元C.12萬元萬元 D.40萬元萬元v 【答案】【答案】 C本月外購煙絲的買價本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元）（萬元）,生產領用部分的買價生產領用部分的買價=5080%=40（萬元）（萬元）,或生產領

37、用部分買價或生產領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。（萬元）。v 5、扣稅環(huán)節(jié)：允許扣除已納稅款的應稅消費品只限扣稅環(huán)節(jié)：允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從于從工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和購進的應稅消費品和進口環(huán)進口環(huán)節(jié)已繳納消節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。原因：防止納稅人避稅。品的已納稅款一律不得扣除。原因：防止納稅人避稅。 v 對于自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應對于自己不生產應稅消費品，而只是購進

38、后再銷售應稅消費品的稅消費品的工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，其銷售的，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需要進一步生產加工的，應當征收消費稅，同場，而需要進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。v 注意：注意：v 1、除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，、除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產出物與其已稅投入物應屬于同一稅目。能夠扣稅的產出物與其已稅投入物應屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。如

39、用外購汽車輪胎不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。如用外購汽車輪胎生產小汽車就不能抵扣！用已稅潤滑油生產石腦油就生產小汽車就不能抵扣！用已稅潤滑油生產石腦油就不能抵扣！不能抵扣！v 2、投入貨物的來源只限于外購（國內采購或進口）、投入貨物的來源只限于外購（國內采購或進口）或委托加工收回的，不包括接受投資、捐贈、抵債等或委托加工收回的，不包括接受投資、捐贈、抵債等方式取得。方式取得。v 3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。律不得

40、扣除珠寶玉石的已納稅款。v計算公式:v 當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款= 當期準予扣除的外購應稅消費品的買價 外購應 稅消費品的適用稅率v 當期準予扣除的外購應稅消費品的買價= 期初庫存的外購應稅消費品的買價 + 當期購進的外購應稅消費品的買價 -期末庫存的外購應稅消費品的買價v（2）對于使用）對于使用委托加工委托加工收回的應稅消費品連收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，可直接按當期生產領用續(xù)生產應稅消費品的，可直接按當期生產領用數量從應納消費稅稅額中準予扣除已納數量從應納消費稅稅額中準予扣除已納消費稅消費稅稅款稅款。v 計算公式計算公式:v 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消

41、當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款費稅稅款 = 期初庫存的委托加工應稅消費品期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款已納消費稅稅款+ 當期收回的委托加工應稅消當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款費品已納消費稅稅款-期末庫存的委托加工應稅期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款消費品已納消費稅稅款v下列各項中，應當征收消費稅的有（下列各項中，應當征收消費稅的有（ ）A、用于本企業(yè)連續(xù)生產的應稅消費品、用于本企業(yè)連續(xù)生產的應稅消費品 B、用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應稅消費品、用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應稅消費品 C、用于本企業(yè)生產性基建工程的應稅消費品、用于本企業(yè)生產性基建工程的

42、應稅消費品 D、用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費、用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品品 生產者生產者自產自用自產自用應稅消費品的應納稅額的計算應稅消費品的應納稅額的計算自產應稅消費品用途自產應稅消費品用途消費稅稅務處理消費稅稅務處理增值稅稅務處理增值稅稅務處理一、用于連續(xù)生產應一、用于連續(xù)生產應稅消費品稅消費品不繳納消費稅不繳納消費稅不繳納增值稅不繳納增值稅二、用于其它方面二、用于其它方面生產非應稅消費品；生產非應稅消費品；在建工程；在建工程；管理部門、非生產管理部門、非生產機構；機構；饋贈、贊助、集資、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。利、獎勵等方

43、面。（1）于移送使用時繳納）于移送使用時繳納消費稅消費稅（2）若從價計征，則價）若從價計征，則價格應按納稅人生產的同類格應按納稅人生產的同類消費品（當月、最近時期）消費品（當月、最近時期）的售價計稅；無同類消費的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：格計稅。組價公式為：組價組價= 成本成本(1+成本利成本利潤率潤率)(1-消費稅稅率消費稅稅率)（3）若從量計征，則按）若從量計征，則按移送使用數量計稅。移送使用數量計稅。按照視同銷售繳按照視同銷售繳納增值稅（用于納增值稅（用于連續(xù)生產非應稅連續(xù)生產非應稅消費品，移送時消費品，移送時不繳納增值稅；不繳納

44、增值稅；生成的非應稅消生成的非應稅消費品銷售時繳納費品銷售時繳納增值稅）。增值稅）。生產者生產者自產自用自產自用應稅消費品的應納稅額的計算應稅消費品的應納稅額的計算（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品）對從價定率征收消費稅的應稅消費品上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該組成計稅價格既是計算消費稅的依據，也是計算增值組成計稅價格既是計算消費稅的依據，也是計算增值稅的依據。稅的依據。例：例：某摩托車廠將一輛自產的摩托車用于職工福利，某摩托車廠將一輛自產的摩托車用于職工福利，沒有同類產品售價，其成本沒有同類產品售價，其成本5000元，成本利潤

45、率為元，成本利潤率為6%。組成計稅價格為：。組成計稅價格為：組成計稅價格組成計稅價格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）（元）應納消費稅應納消費稅=5888.8910%=588.89（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=5888.8917%=1001.11（元）（元）生產者生產者自產自用自產自用應稅消費品的應納稅額的計算應稅消費品的應納稅額的計算（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品）對從量定額征收消費稅的應稅消費品 消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法組價時，組價公式中的成本利潤

46、率按增值稅法中規(guī)定的中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金確定，組價中應含消費稅稅金?！纠磕称【茝S自產啤酒【例】某啤酒廠自產啤酒10噸噸 ，無償提供給某，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產品元，無同類產品售價。售價。應納消費稅應納消費稅=10220=2200（元）（元）應納增值稅應納增值稅=101000(1+10%)+220017% =2244（元）（元）生產者生產者自產自用自產自用應稅消費品的應納稅額的計算應稅消費品的應納稅額的計算（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品 由于從量計算的消費稅與價格無關，由于從

47、量計算的消費稅與價格無關，計算應稅消費品計算應稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。定確定?！纠}】某酒廠以自產特制糧食白酒【例題】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。元，無同類產品售價。應納消費稅：應納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅=20000.5=1000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅=122000（1+10%）（1-20%

48、）20%=6600（元）（元）（注：組價中不含從量征收的消費稅）（注：組價中不含從量征收的消費稅）應納消費稅應納消費稅=1000+6600=7600（元）（元）應納增值稅應納增值稅=122000（1+10%）（）（1-20%）17%=5610（元）（元） v（4）對非應稅消費品）對非應稅消費品v不交消費稅，只交增值稅不交消費稅，只交增值稅，組價中的成本利潤，組價中的成本利潤率為增值稅法中規(guī)定的率為增值稅法中規(guī)定的10%，v組價組價=成本成本(1+10%) v某日化廠將生產的護膚品發(fā)給職工做福利，沒某日化廠將生產的護膚品發(fā)給職工做福利，沒有同類產品售價，成本有同類產品售價，成本10000元。元。

49、v護膚品不繳納消費稅，增值稅銷項稅額護膚品不繳納消費稅，增值稅銷項稅額=10000（1+10%）17%總結：總結：自產自用自產自用消費稅的組價消費稅的組價增值稅的組價增值稅的組價成本利潤成本利潤率率從價從價計稅計稅（成本利潤）（成本利潤）（1消費稅稅率），指比消費稅稅率），指比例稅率例稅率成本成本+利潤利潤+從價消從價消費稅費稅或：（成本利潤或：（成本利潤）（）（1消費稅消費稅稅率）稅率）消費稅的消費稅的成本利潤成本利潤率率從量從量計稅計稅不需要組價，按數量不需要組價，按數量成本成本+利潤利潤+從量消從量消費稅費稅10%一般一般復合復合計稅計稅（成本利潤）（成本利潤）（1消費稅稅率），指比消費

50、稅稅率），指比例稅率例稅率成本成本+利潤利潤+從價部從價部分分的消費稅的消費稅不包括從量部分的不包括從量部分的消費稅消費稅消費稅的消費稅的成本利潤成本利潤率率非應稅非應稅消費品消費品的貨物的貨物不繳納消費稅不繳納消費稅成本成本+利潤利潤10%（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算v 什么是委托加工的應稅消費品什么是委托加工的應稅消費品 ？v 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料并加工的應受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料并加工的應稅消費品。稅消費品。v 判斷標準判斷標準：關鍵是誰提供原材料和主要材

51、料：關鍵是誰提供原材料和主要材料 凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；除此之外，都不能稱為委托加工。除此之外，都不能稱為委托加工。【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應稅消費品，是指【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應稅消費品，是指（）。（）。A.甲發(fā)料，乙加工甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工 以下三種均為假委托加工，都應按受托方自制以下三種均為假委托加工，都應按受托方

52、自制產品征稅：產品征稅：v1.由受托方提供原料生產應稅消費品由受托方提供原料生產應稅消費品 2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品工的應稅消費品3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品消費品v（三）（三）委托加工委托加工應稅消費品應納稅額的計算應稅消費品應納稅額的計算v 由受托方代扣代繳消費稅由受托方代扣代繳消費稅，但納稅人委托個，但納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，一律由委托方收回體經營者加工的應稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。后在委托方所在地繳納消費稅。v 1.從

53、量定額征收的從量定額征收的v 按納稅人收回的應稅消費品數量和規(guī)定的單按納稅人收回的應稅消費品數量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。位稅額計算應納稅額。v 2.從價定率征收的從價定率征收的v 區(qū)分受托方有無與委托加工應稅消費品同類區(qū)分受托方有無與委托加工應稅消費品同類的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產自用的的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產自用的規(guī)定相應確定計稅銷售額，然后依據規(guī)定的適用規(guī)定相應確定計稅銷售額，然后依據規(guī)定的適用稅率，計算應納稅額。稅率，計算應納稅額。 v 代收代繳稅款的規(guī)定 1、一般由受托方在向委托方、一般由受托方在向委托方交貨時交貨時代收代繳消費稅，代收代繳消費稅，但納稅人但

54、納稅人委托個體經營者加工應稅消費品除外。委托個體經營者加工應稅消費品除外。v 2、委托加工的應稅消費品，受托方的交貨時已代收、委托加工的應稅消費品，受托方的交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。費稅。v 3、代收代繳稅款的法律責任。如果受托方對委托加、代收代繳稅款的法律責任。如果受托方對委托加工的應稅消費品未代收代繳或少代收代繳消費稅，應工的應稅消費品未代收代繳或少代收代繳消費稅，應對代收代繳義務人對代收代繳義務人處以代收代繳稅款處以代收代繳稅款50%以上以上3倍以倍以下的罰款。下的罰款。v 4、對于受托方沒有按規(guī)定代收代

55、繳稅款的，并不能、對于受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅因此免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現其委托加工的應稅消費品受托方務檢查中，如果發(fā)現其委托加工的應稅消費品受托方沒有代收代繳稅款，沒有代收代繳稅款，委托方要補繳稅委托方要補繳稅款?？?。v 三、委托加工應稅消費品應納稅額計算三、委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按：受托方代收代繳消費稅時，應按：v 1、受托方、受托方同類應稅消費品的售價同類應稅消費品的售價計算納稅；計算納稅；v 2、沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。、沒有同類價格的，按

56、照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：其組價公式為：v 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）（加工費）（1消費稅消費稅稅率）稅率）“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的是指委托方所提供加工材料的實際成本，實際成本，不含增值稅不含增值稅?！凹庸べM加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方收是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的取的全部費用（全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金）括增值稅稅金），但不包括隨加工費收取的銷項稅。但不包括隨加工費收取的銷項稅。v【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，

57、該箱，該藥酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的藥酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的原料成本原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬萬元，另收取的加工費元，另收取的加工費0.4萬元，上述價格均為萬元，上述價格均為不含稅。則該酒廠代收的消費稅為（）。不含稅。則該酒廠代收的消費稅為（）。A.2550元元 B.2833元元vC.4817元元 D. 8500元元v【例題】某企業(yè)從農業(yè)生產者手中收購玉米【例題】某企業(yè)從農業(yè)生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價噸，每噸收購價3000元，共計支付收購元，共計支付收購價款價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購元。企業(yè)將收購的

58、玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料。藥酒加工完畢，在加工過程中代墊輔助材料。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費票，注明加工費30000元、代墊輔助材料款元、代墊輔助材料款15000元，加工的藥酒當地無同類產品市場元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。計算酒廠應代收代繳的消費稅？價格。計算酒廠應代收代繳的消費稅？(藥酒藥酒消費稅稅率為消費稅稅率為10%)v解析：代收代繳消費稅的組成計稅價格解析：代收代繳消費稅的組成計稅價格 =120000(1-

59、13%)1500030000(110)=166000(元元) 應收代繳的消費稅應收代繳的消費稅=16600010%=16600（元）（元）四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的稅款抵扣品的稅款抵扣v對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。例：甲企業(yè)委托乙企

60、業(yè)加工煙絲一批，雙方簽例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲一批，雙方簽訂加工合同規(guī)定由甲企業(yè)提供煙葉，價值訂加工合同規(guī)定由甲企業(yè)提供煙葉，價值60000元，乙企業(yè)收取加工費元，乙企業(yè)收取加工費30000元，并元，并代墊輔料代墊輔料10000元，分析甲、乙企業(yè)的納稅元，分析甲、乙企業(yè)的納稅義務，涉及哪些稅種？義務，涉及哪些稅種？v 分析：分析： （1）雙方簽訂的是加工承攬合同，應按合同載明金額）雙方簽訂的是加工承攬合同，應按合同載明金額40000元（加工費元（加工費30000元元+輔料輔料10000元）元）0.5=20元繳納印花稅，雙方都需要繳納印花稅。元繳納印花稅，雙方都需要繳納印花稅。 （2）乙企業(yè)