《事業(yè)單位會計制度》解讀 2015

1、1事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則解讀事業(yè)單位會計準(zhǔn)則解讀事業(yè)單位會計制度解讀20132013年事業(yè)單位會計人員培訓(xùn)年事業(yè)單位會計人員培訓(xùn)昆明學(xué)院新舊事業(yè)單位會計制度銜接解讀事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系會計法會計法預(yù)算法預(yù)算法政府采購法政府采購法事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則醫(yī)院財務(wù)制度醫(yī)院財務(wù)制度科學(xué)事業(yè)單位科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度財務(wù)制度高等學(xué)校財務(wù)高等學(xué)校財務(wù)制度制度事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計制度制度科學(xué)事業(yè)單位科學(xué)事業(yè)單位會計制度會計制度醫(yī)院會計制度等醫(yī)院會計制度等高等學(xué)校財務(wù)高等學(xué)校財務(wù)制度制度會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)管理事業(yè)單

2、位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位事業(yè)單位內(nèi)部內(nèi)部財務(wù)管理制度財務(wù)管理制度是單位從事財務(wù)活動必須遵循的基本原則和規(guī)范。著力于建立財務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制亦稱“會計標(biāo)準(zhǔn)”，是會計核算工作的規(guī)范，是制定會計制度的依據(jù)是會計核算的具體要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證。對以資金運(yùn)動為主的經(jīng)濟(jì)信息的管理（對主體的管理）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL編編 號號會計報表名稱會計報表名稱編制期編制期會事業(yè)會事業(yè)0101表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度月度、年度會事業(yè)會事業(yè)0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度會事業(yè)會事業(yè)0303表表財政補(bǔ)助收入支出表財政補(bǔ)助收入支出

3、表年度年度會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL資產(chǎn)負(fù)債表（征求意見稿）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)財政應(yīng)返還額度返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 新制度新制度“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”、“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 2、“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品

4、”、“成本費(fèi)用成本費(fèi)用”科目科目 新制度新制度“存貨存貨”科目科目 3、“對外投資對外投資”科目科目 新制度新制度“短期投資短期投資”、“長期投資長期投資”科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）資產(chǎn)類4、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 新制度新制度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，對原賬科目余額進(jìn)行固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，對原賬科目余額進(jìn)行分析：分析： 達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額轉(zhuǎn)入達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額轉(zhuǎn)入“存貨存貨”科目，將相應(yīng)的科目，將相應(yīng)的“固定基金固定基金”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“事業(yè)事業(yè)基金基金”科目?？颇俊７闲轮贫戎泄潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額轉(zhuǎn)入符合新制

5、度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目科目5 5、 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目 新制度新制度“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）負(fù)債類1、“借入款項借入款項” 科目科目 新制度新制度“短期借款短期借款”、“長期借款長期借款” 科目科目2、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財應(yīng)繳財政專戶款政專戶款”科目科目 新制度新制度“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款”科目科目3、“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付

6、其他個人收入”科目科目 新制度新制度“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）負(fù)債類4、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、 “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目科目 新制度新制度“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目科目5、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目 償還期一年以上，新制度償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目科目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目6、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目科目 應(yīng)付社會保險費(fèi)和住房公積金，新制度應(yīng)付社會保險費(fèi)和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬”科目科目 償還期一年以上，新制度償還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付賬長

7、期應(yīng)付賬”科目科目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）凈資產(chǎn)類1、“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目科目 “投資基金投資基金”明細(xì)科目，新制度明細(xì)科目，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資”科目科目 無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目 屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度新制度“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目科目 屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額，屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額，新制度新制度“財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余”科目科目

8、 剩余余額，剩余余額，新制度新制度“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目科目2、“固定基金固定基金”科目科目 轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目科目 剩余余額，新制度剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）凈資產(chǎn)類3、“專用基金專用基金”科目科目 新制度新制度“專用基金專用基金”科目科目 4、“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”科目科目 如有借方余額，新制度如有借方余額，新制度“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余” 科目科目 5、 “事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配結(jié)余分配”科目科目 新制度新制度“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”、“非財政

9、補(bǔ)助結(jié)余分非財政補(bǔ)助結(jié)余分配配” 科目科目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL收入支出表（征求意見稿）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）收入支出類1、“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入經(jīng)營收入”、“其他收入其他收入”、“撥撥出經(jīng)費(fèi)出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“上繳上級支出上繳上級支出”、“對附屬對附屬單位補(bǔ)助單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”、“銷售稅金銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基建”科目科目 年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。2013年年1月月1日起，按新制度日起，按新制度設(shè)置收入支出類科

10、目進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 2、“撥入?？顡苋雽？睢?、“撥出專款撥出?？睢?、“專款支出?？钪С觥笨颇靠颇?如有余額，轉(zhuǎn)入新制度如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 科目科目 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL財政撥款收入支出表（征求意見稿）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL 三、新財務(wù)規(guī)則結(jié)構(gòu)框架的變化舊：十一章四十七條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)余及其分配 第六章 專用基金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務(wù)報告和財務(wù) 分析 第十一章 附則新：十二章六十八條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理

11、第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第六章 專用基金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務(wù)報告和財務(wù)分析 第十一章財務(wù)監(jiān)督 第十二章 附則 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL 三、新財務(wù)規(guī)則結(jié)構(gòu)框架的變化舊：十一章四十七條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)余及其分配 第六章 專用基金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務(wù)報告和財務(wù) 分析 第十一章 附則新：十二章六十八條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第六章 專用基

12、金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財務(wù)報告和財務(wù)分析 第十一章財務(wù)監(jiān)督 第十二章 附則 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL一、資產(chǎn)管理一、資產(chǎn)管理u（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類u1、概念（、概念（規(guī)則規(guī)則第三十五條）：資產(chǎn)是第三十五條）：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。權(quán)利。 u特征：一種經(jīng)濟(jì)資源；被特定事業(yè)單位占特征：一種經(jīng)濟(jì)資源；被特定事業(yè)單位占有；能以貨幣計量；表現(xiàn)形式多樣。有；能以貨幣計量；表現(xiàn)形式多樣。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)K

13、DL（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類u2、分類（、分類（規(guī)則規(guī)則第三十六條）：包括第三十六條）：包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。資產(chǎn)和對外投資等。 u（1）流動資產(chǎn)（）流動資產(chǎn)（規(guī)則規(guī)則第三十九條）：第三十九條）：現(xiàn)金、各種存款、現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。u（2）固定資產(chǎn)（）固定資產(chǎn)（規(guī)則規(guī)則第四十條）：第四十條）：年限、單價、形態(tài)、耐用時間在一年以年限、單價、形態(tài)、耐用時間在一年以上的大批同類物資。（單位價值高，具上的大批同類物資。（單位價值高，具

14、有持久性、耐用性，以使用為目的。）有持久性、耐用性，以使用為目的。）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類ua.固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。ub.分類依據(jù)：固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-2010 代替GB/T14885-1994 ）u不同之處：土地、房屋及構(gòu)筑物（GB/T14885-2010）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類u（3）在建工程（規(guī)則第四十二條）：已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。ua.全面反映事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及

15、修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。（可分為“基建工程”和“非基建工程”） ub.基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按規(guī)定定期并入在建工程。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類u（4）無形資產(chǎn)（）無形資產(chǎn)（規(guī)則規(guī)則第四十三條第四十三條 ）：）：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利。商譽(yù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利。 會計培訓(xùn)

16、會計培訓(xùn)KDL（一）資產(chǎn)的概念與分類（一）資產(chǎn)的概念與分類u（5）對外投資（第四十四條 ）：事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。ua.是否可對外投資？ub. 投資限制u事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）資產(chǎn)的核算（二）資產(chǎn)的核算一、國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL1、日常核算、日常核算“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目核算

17、預(yù)算單位實科目核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。（）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的（）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的授授權(quán)支付到賬通知書權(quán)支付到賬通知書，并與分月用款計劃，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：核對后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：計分錄：借：事業(yè)支出、材料等借：事業(yè)支出、材料等貸

18、：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL2、年終結(jié)余資金的處理、年終結(jié)余資金的處理u實行財政直接支付時實行財政直接支付時u（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：作如下分錄： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入財政直接支付財政直接支付u（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄：位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借

19、：支出類科目借：支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL實行財政授權(quán)支付時實行財政授權(quán)支付時年度終了，零余額用款額度必須清零年度終了，零余額用款額度必須清零 。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄：賬戶用款額

20、度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄：度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度借：零

21、余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL3、國庫支付款項退回的處理p財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補(bǔ)助收入借：財政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等p財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助轉(zhuǎn)貸：財政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度

22、借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）應(yīng)收及預(yù)付款項（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：新舊主要變化：u應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款u應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他其他支出支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”。 事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款

23、、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。 “應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”明細(xì)核算或輔助登記明細(xì)核算或輔助登記會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）應(yīng)收及預(yù)付款項（二）應(yīng)收及預(yù)付款項會計處理：會計處理：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等批準(zhǔn)核銷時：批準(zhǔn)核銷時：借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：已核銷又收回時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）存

24、貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）存貨重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記、明細(xì)核算或輔助登記 2、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈、接受捐贈/無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）存貨（三）存貨4、購進(jìn)存貨、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額事業(yè)單位屬于增值稅

25、一般納稅人的，其購進(jìn)非自用材料所支付的增值稅款不計入材料成本。5、對外捐贈、對外捐贈/無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）實際捐出、調(diào)出時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）存貨6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈盤盈： 按照同類或類似存貨的按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格實際成本或市場價格確定確定入賬價值入賬價值若市場價格無法可靠取得的若市場價格無法可靠取得的 按按名義金額名義金額入賬入賬 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入盤虧毀損：盤

26、虧毀損： 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出價值處置部分計入其他支出 處置凈收入處置凈收入“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”等等會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）存貨（三）存貨材料盤虧、毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：材料盤虧、毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）報批后報批后: 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置后的凈收入：處置后的凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：

27、應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）投資（四）投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資 u新舊主要變化：新舊主要變化：u1、區(qū)分長短期分設(shè)科目、區(qū)分長短期分設(shè)科目u2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）投資短期投資、長期投資重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+相關(guān)稅相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）投資（四）投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資2、取得投資

28、的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理u以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金同時：借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資u以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）投資短

29、期投資、長期投資3、取得利息利潤的賬務(wù)處理、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理u出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）u轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓凈

30、收入處理：參照存貨會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）投資短期投資、長期投資u轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金、固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計

31、處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值值/ /名義金額名義金額會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 購進(jìn)一般賬務(wù)處理購進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用：購入需要安裝的固定

32、資產(chǎn)，安裝完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時：同時： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（全款）在建工程（全款） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金取得資產(chǎn)全款發(fā)票取得資產(chǎn)全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 （全款）（全款） 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款（扣留期其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)，含年內(nèi)，含1年）年）/

33、長長期應(yīng)付款期應(yīng)付款 （扣留期超過（扣留期超過1年）年）支付保證金：支付保證金： 借：其他應(yīng)付款（長期應(yīng)付款）（保證金）借：其他應(yīng)付款（長期應(yīng)付款）（保證金） 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 （全款）（全款） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 （扣除保證金）（扣除保證金） 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等支付保證金：支付保證金：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 （保證金）（保證金） 貸：貸： 財政補(bǔ)助收入等財政補(bǔ)助收入等會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）

34、固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值原賬面價值+改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額 融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 按確定的成本：按確定的成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時：支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 定期支付租金時：定期支付租金時： 借：事業(yè)支出等借

35、：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 同時：同時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外量資產(chǎn)除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減

36、少的從下月起不提下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年

37、限一般為改擴(kuò)建、修繕支出一般為改擴(kuò)建、修繕支出 列支但不資本化列支但不資本化維護(hù)正常使用維護(hù)正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的處置u通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入待處置時：轉(zhuǎn)入待處置時： 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 實際出售、調(diào)出等：實際出售、調(diào)出等： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資

38、產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 處置發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：處置發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 出售的價款：出售的價款： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置完畢的凈收入：處置完畢的凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等貸：應(yīng)繳國庫款等會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）固定資產(chǎn)關(guān)注：關(guān)注：u在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬u“在

39、建工程在建工程”科目：科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。u 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。u 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目，明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。核算由基建賬并入的在建工程成本。u至少至少按月按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中中按新制度進(jìn)行處理按新制度進(jìn)

40、行處理u涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（六）無形資產(chǎn)（六）無形資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（六）無形資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得u委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 支付開發(fā)費(fèi)時：支付開發(fā)費(fèi)時： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 開發(fā)完成交付使用時：開發(fā)完成交付使用時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資

41、產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) u 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用成本為依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出（事業(yè)支出）（事業(yè)支出）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（六）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷u攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)除外u攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年u攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法u攤

42、銷政策攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（按月）、無形資產(chǎn)攤銷（按月） 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 列支但不資本化列支但不資本化維護(hù)正常使用維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)如對軟件進(jìn)行

43、漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）關(guān)于負(fù)債（三）關(guān)于負(fù)債新舊主要變化新舊主要變化1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理、明確長期借款利息的處理5、增加、增加“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于負(fù)債新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：u原來三個工資類應(yīng)付原來

44、三個工資類應(yīng)付u社會保險費(fèi)社會保險費(fèi)u住房公積金住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于負(fù)債新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi)u印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目u應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、

45、已交稅金、銷項稅額、一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。等專欄。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況進(jìn)項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入：經(jīng)營收入、事業(yè)收入會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于負(fù)債新舊主要變化長期借款利息的處理：長期借款利息的處理：1、屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，、屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，“在建工程在建工程”科目科目2、屬于工程項目完工交

46、付使用后支付的，計入當(dāng)、屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本期支出但不計入工程成本會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL事業(yè)單位預(yù)算管理辦法u1、內(nèi)容（、內(nèi)容（規(guī)則規(guī)則第七條）：國家對事業(yè)單第七條）：國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補(bǔ)助、超支不位實行核定收支、定額或者定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。定額或者定項補(bǔ)助根據(jù)定額或者定項補(bǔ)助根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可國家有關(guān)政策和財力可能能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃、事，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃、事業(yè)單位收支及業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定

47、項等確定。定額或者定項補(bǔ)助可以為零。非財政補(bǔ)助收入大于支出較多補(bǔ)助可以為零。非財政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。具體辦的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。具體辦法由財政部門會同有關(guān)主管部門制定。法由財政部門會同有關(guān)主管部門制定。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL事業(yè)單位預(yù)算管理辦法u（1）核定收支u事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報主管部門和財政部門核定。u主管部門和財政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL事業(yè)單位預(yù)算管理辦法u（2）定額補(bǔ)助或定項補(bǔ)

48、助u定額補(bǔ)助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)確定總的補(bǔ)助數(shù)額。u定項補(bǔ)助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，確定對事業(yè)單位某些支出項目進(jìn)行補(bǔ)助。u對非財政補(bǔ)助收入可以滿足單位經(jīng)常性支出需要的，定額或者定項補(bǔ)助可以為零。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法u（3）超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用u事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)主管部門和財政部門按照法定程序核定以后，其收支預(yù)算應(yīng)當(dāng)由單位自求平衡。u除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財政部門不追加預(yù)算。u形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，按照同級財政管理規(guī)定執(zhí)行。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法 （4）收入上繳）收入上繳u非財政補(bǔ)助收入大

49、于支出較多的事業(yè)單位，非財政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法?？梢詫嵭惺杖肷侠U辦法。 定額上繳定額上繳 比例上繳比例上繳會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）收入（三）收入u1、財政補(bǔ)助收入：事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。u原規(guī)則:從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)u規(guī)則:從同級財政部門取得的各類財政撥款范圍擴(kuò)大（含基本建設(shè)、社會保障、住房改革等）會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）收入（三）收入u2、事業(yè)收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活、事業(yè)收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。動及其輔助活動取得的收入。u其中：按照國家有關(guān)規(guī)定其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或應(yīng)當(dāng)上繳

50、國庫或者財政專戶的資金者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事，計入事業(yè)收入。業(yè)收入。u單位應(yīng)交款單位應(yīng)交款財政專戶核撥財政專戶核撥單位事業(yè)收單位事業(yè)收入入會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）收入（三）收入u3、上級補(bǔ)助收入：事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。u4.附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。u（1）附屬獨立核算單位：一般具有獨立法人、獨立會計體系、獨立完整核算。包括附屬事業(yè)單位和附屬企業(yè)單位。u（

51、2）區(qū)分：附屬單位歸還墊付款、附屬單位收益上繳?會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）收入（三）收入u5.經(jīng)營收入:事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。u6.其他收入:上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于收入（一）財政補(bǔ)助收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款財政撥款會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）財政補(bǔ)助收入2、明細(xì)核算要求、明細(xì)核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “

52、基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)日常公用經(jīng)費(fèi)費(fèi)” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）事業(yè)收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細(xì)核算收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：重點

53、關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細(xì)核算收入明細(xì)核算2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）經(jīng)營收入（四）經(jīng)營收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（五）其他收入（五）其他收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐

54、贈收入、現(xiàn)金現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)、單設(shè)“投資收益投資收益”明細(xì)科目明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算、專項資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）關(guān)于支出u1、事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。u（1）概念沿用了原規(guī)則的定義方法，基本定義沒有變化，即為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動

55、發(fā)生的；u（2）內(nèi)涵發(fā)生了變化，劃分為基本支出和項目支出；u（3）事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，與事業(yè)收入不是對應(yīng)的關(guān)系。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）支出的分類u2、經(jīng)營支出：事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算活動發(fā)生的支出。u（1）獨立核算經(jīng)營活動與非獨立核算經(jīng)營活動的界限；u（2）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；u（3）經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）支出的分類u3、對附屬單位補(bǔ)助支出：事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。u（1）附屬單位的內(nèi)涵；u（2）與轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的各類財政撥款的關(guān)系； u（3）具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。 會計培訓(xùn)會

56、計培訓(xùn)KDL（四）支出的分類u4、上繳上級支出：事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出管理。u（1）必須由財政部門會同主管部門確定； u（2）實行收入上繳辦法是有條件的；u（3）具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）支出的分類u5、其他支出：上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。u（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)。u（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項目名稱，內(nèi)容必須詳實。 會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于支出（一）事業(yè)支出重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍2、強(qiáng)

57、化明細(xì)核算、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” “財政補(bǔ)助支出財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”、“其他資金支出其他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（一）事業(yè)支出3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨存貨/銀行存款等銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入本科目（財政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)

58、助非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出重點關(guān)注：重點關(guān)注：u非財政補(bǔ)助性質(zhì)非財政補(bǔ)助性質(zhì)u附屬單位附屬單位u期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（三）經(jīng)營支出（三）經(jīng)營支出新舊主要變化：新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金銷售稅金”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL（四）其他支

59、出新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍：、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款付款/存貨）處置損失、接受捐贈存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等出等2、專項資金支出明細(xì)核算、專項資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL關(guān)于凈資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細(xì)科目、明細(xì)科目 長期投資

60、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)3、計提折舊、計提折舊/攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷、處置資產(chǎn)時予以沖銷會計培訓(xùn)會計培訓(xùn)KDL結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念及主要修改結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念及主要修改u1、概念（、概念（規(guī)則規(guī)則第二十八條）：結(jié)轉(zhuǎn)第二十八條）：結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。續(xù)使用的資金。 結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目