新《事業(yè)單位會計制度》

1、新事業(yè)單位會計制度講解吉林工商學(xué)院 金貞福2013年3月講解內(nèi)容v 第一篇 事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成v 第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況v 第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解v 第四篇 新舊事業(yè)單位會計制度銜接v 第一篇 事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成v兩點： （一) 事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成v （二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成v（一）事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成v 兩個層次：v 第一層次：通用的財務(wù)規(guī)則：事業(yè)單位v 財務(wù)規(guī)則（2012年4月1日起施行）v 第二層次：特殊行業(yè)財務(wù)制度：目前為止一共出v 臺了10個行業(yè)制度。具體包括：v v 1.醫(yī)院財務(wù)制度v 2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度v 3.高

2、等學(xué)校財務(wù)制度v 4.中小學(xué)校財務(wù)制度v 5.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度v 6.文化事業(yè)單位財務(wù)制度v 7.廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度v 8.體育事業(yè)單位財務(wù)制度v 9.文物事業(yè)單位財務(wù)制度v 10. 人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度v（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成v包括三個層次：v 第一層次：會計法v 第二層次：會計準則：事業(yè)單位會計準則v 第三層次：會計制度：v 1.通用會計制度：事業(yè)單位會計制度（2013v 年1月1日起施行）v 2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括v （1）醫(yī)院會計制度（2012年1月1日全國施行）v （2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（2011年7v 月1日起施行）v （3）高等學(xué)校會計

3、制度等等。v財務(wù)規(guī)則、會計準則及會計制度三者之間的關(guān)系v1、財務(wù)規(guī)則與會計準則之間的關(guān)系v財務(wù)規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進行財務(wù)管理、制定其他具體財務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財務(wù)活動必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。v而會計準則，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計核算前提條件、會計信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）v二者區(qū)別：財務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財務(wù)活動的依據(jù)，而會計準則是規(guī)范會計核算的依據(jù)。v二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價值運動，即資金運動，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)

4、系。具體講，有什么樣的財務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會計準則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。v2、會計準則與會計制度之間的關(guān)系v會計準則，是對會計工作提出的普遍性原則和總體要求；v會計制度，是對會計工作實施規(guī)范。v兩者關(guān)系：會計準則與會計制度都是規(guī)范會計工作的規(guī)定，會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強烈的命令性。第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況v講五點：講五點：v 一、修訂背景一、修訂背景v 二、修訂原則二、修訂原則v 三、修訂過程三、修訂過程v 四、新舊主要變化四、新舊主要變化 一、修訂背景

5、一、修訂背景v 1、適應(yīng)財政管理改革的需要v 2、配合事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則實施的需要v 3、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事v 業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要v 二、修訂原則二、修訂原則v一是，遵循事業(yè)單位會計準則一是，遵循事業(yè)單位會計準則v二是，考慮多方會計信息需求二是，考慮多方會計信息需求v三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)v四是，與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)四是，與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)v五是，服務(wù)科學(xué)化精細化管理五是，服務(wù)科學(xué)化精細化管理v六是，著力提高會計信息質(zhì)量六是，著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程三、修訂過程v充分準備：充分準備：2007-2011v加快推進：加快推進：2012年全

6、年年全年6月底前月底前月底后月底后v發(fā)布：發(fā)布：2012.12.19 財會財會201222號號四、新舊主要變化四、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強了對財政投入資金的會計核算5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會 計核算6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第三篇第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解講解v包括五部分內(nèi)容：v 第一部分 總說明

7、v 第二部分 會計科目名稱和編號v 第三部分 會計科目使用說明v 第四部分 會計報表格式v 第五部分 財務(wù)報表編制說明第一部分 總說明v共有10條說明：v 一、制定的目的及依據(jù)v 二、適用范圍v 三、基建投資會計核算問題v 四、會計核算基礎(chǔ)v 五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題v 六、會計要素的規(guī)定v 七、運用會計科目的相關(guān)規(guī)定v 八、編報財務(wù)報表的規(guī)定要求v 九、其他會計工作要求v 十、新制度施行時間第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號v1、列示5大類共48個會計科目。v2、會計科目編號變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細科目：共規(guī)定了6個一

8、級明細科目，并加 以編號，共6位數(shù)碼。 3、編號規(guī)律：。v 第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明v 一、資產(chǎn)類v 二、負債類v 三、凈資產(chǎn)類v 四、收入類v 五、支出或費用類一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類v：【：【1001 庫存現(xiàn)金】（原：庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）現(xiàn)金）v主要變化：主要變化：v1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：v（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；v 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分，v 借：庫存現(xiàn)金v 貸：其他應(yīng)付款v 屬于無法查明原因的部分，v 借：庫存現(xiàn)金v 貸：其他收入其他收入v（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；v 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑瑅 借：其他應(yīng)收款v 貸：庫存現(xiàn)金v 屬于無法查明原因的

9、部分，經(jīng)批準后，v 借：其他支出其他支出v 貸：庫存現(xiàn)金v【1011 零余額賬戶用款額度】v（原：103零余額賬戶用款額度）v主要變化：主要變化：v二、主要賬務(wù)處理：v（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， v 屬于以前年度支付的款項，按照退回金額屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，v 借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)v 財政補助結(jié)余 （即不沖減本年支出）v 存貨等v 屬于本年度支付的款項，按照退回金額，屬于本年度支付的款項，按照退回金額，v 借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度v 貸：事業(yè)支出v 存貨等 【1101 1101 短期投資】（新）（原：短

10、期投資】（新）（原：117117對外投資）對外投資）v一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 v二、要求： v三、明細核算：按照國債投資的種類種類等進行。 v四、主要賬務(wù)處理：v（一）取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅v 金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，v 借：短期投資短期投資v 貸：銀行存款等 v（二）持有期間收到利息時，按實際收到的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入投資收益 v（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，v 借：銀行存款（實收金額）v 其他收入投資收益（實收成本）v 貸：短期投資短期投資（成本）v 其他收入投資收益（

11、實收成本）v【1211 1211 應(yīng)收票據(jù)】應(yīng)收票據(jù)】 （原：（原：105105應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理：v（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時，（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時， v 借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 貸：經(jīng)營收入等貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅v【1212 1212 應(yīng)收賬款】（原：應(yīng)收賬款】（原：106106應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款）v主要變化：主要變化：v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 v（一）轉(zhuǎn)入待

12、處理資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢待處理資產(chǎn)損溢v 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v（二）報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：其他支出其他支出v 貸：待處理資產(chǎn)損溢待處理資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的 v金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入其他收入v【1213 1213 預(yù)付賬款】預(yù)付賬款】 （原：（原：108108預(yù)付賬款）預(yù)付賬款）v主要變化：主要變化：v二、明細核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。 v事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資登記預(yù)付賬款的資

13、金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）金、非財政專項資金和其他資金）。v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 v（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：預(yù)付賬款v（二）報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：其他支出v 貸：待處理資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入v【1215 1215 其他應(yīng)收款】（原：其他應(yīng)收款】（原：110110其他應(yīng)收賬款）其他

14、應(yīng)收賬款）v主要變化：主要變化：v四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 v（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：其他應(yīng)收賬款v（二）報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：其他支出v 貸：待處理資產(chǎn)損溢 v（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入 v【1301 1301 存貨】存貨】 v（原：（原：115115材料、材料、116116產(chǎn)成品、產(chǎn)成品、 117117成本費用）成本費用）v重點關(guān)注：重點關(guān)注： 一、核算范圍擴大

15、二、明細核算或輔助登記 三、主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。v3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，v其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；v沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。 v接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，v 借：存貨存貨v 貸：銀行存款v 其他收入v按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，v 借：存貨存貨v 貸：其他收入v按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等

16、，v 借：其他支出v 貸：銀行存款等v（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。v2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：存貨 v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 v實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，v 借

17、：其他支出v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理：v（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，v 借：存貨v 貸：其他收入v（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理存貨的賬面余額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 v報經(jīng)批準予以處理時，v 借：其他支出v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目

18、。） v【1401 1401 長期投資】（原：長期投資】（原：117117對外投資）對外投資）v一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 v二、要求：v三、明細核算：應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進行。 v四、主要賬務(wù)處理： v（一）長期股權(quán)投資 v1. 取得時：（按其實際成本作為投資成本） v（1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：銀行存款等v同時，按照投資成本金額，v 借：事業(yè)基金v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 v（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照

19、評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費v同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）v（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，v 借：長期投資，v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等v同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、v 累計攤銷v 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） v以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期

20、股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， v 借：長期投資，v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等v2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，v 借：銀行存款v 貸：其他收入投資收益v3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價值v 貸：長期投資 v實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資v 貸：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價值 v4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定

21、報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：長期投資v報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v（二）長期債券投資 v1. 取得時，按照其實際成本作為投資成本。 v以貨幣資金購入時，v 借：長期投資v 貸：銀行存款等v同時，按照投資成本金額，v 借：事業(yè)基金v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 v2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，v 借：銀行存款等v 貸：其他收入投資收益 v3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，v 借：銀行存款等（實收金額）v 其他收入投資收益（實收

22、成本）v 貸：長期投資（收回長期投資的成本）v 其他收入投資收益（實收成本）v同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，v 貸：事業(yè)基金 v【1501 1501 固定資產(chǎn)】（原：固定資產(chǎn)】（原：120120固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)）v主要變化：主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準提高、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準提高2、固定基金、固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的

23、價值的價值/ /名義金額名義金額v一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。v固定資產(chǎn)的定義v二、固定資產(chǎn)分類：六類v有關(guān)說明如下： v1.關(guān)于應(yīng)用軟件：v2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)v3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” 。v三、固定資產(chǎn)明細核算要求v四、主要賬務(wù)處理： v（一）固定資產(chǎn)增加：v在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。 v1.購入的固定資產(chǎn)：v（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 v購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定

24、資產(chǎn)v同時，按照實際支付金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金”等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等v購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。v安裝完工交付使用時，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程 v2.自行建造的固定資產(chǎn)：v計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 v（1）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時，v 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程”v 貸：在建工程v(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定

25、資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。)v（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：v應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，v 借：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需要安裝v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等 v 貸：其他應(yīng)付款”扣留期在1年以內(nèi)（含1年）v 或“長期應(yīng)付款”扣留期超過1年v取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等v

26、 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀v 行存款等v質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，v 借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款v 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購v 基金等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)：v其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 v將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，v 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借

27、：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v工程完工交付使用時，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程v4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：v計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 v融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，v 借：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需安裝v 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）v 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，v 借：事業(yè)支

28、出、經(jīng)營支出等，v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v定期支付租金時，按照支付的租金金額，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等v同時，借：長期應(yīng)付款v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)） v5.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：v計價：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 v賬務(wù)處理

29、：v接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，v 借：固定資產(chǎn)不需安裝v 或在建工程需安裝v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程v按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，v 借：其他支出 v 貸：銀行存款 v（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：v按照實際計提金額，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：累計折舊v（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： v1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。） v2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入

30、當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款v（四）固定資產(chǎn)減少v報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：v1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值）v 累計折舊（已提折舊）v 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）v實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v（出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） v

31、2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等v同時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)v五、固定資產(chǎn)盤點：v每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 v（一）盤盈的固定資產(chǎn)v按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 v盤盈時，按照確定的入賬價值，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) v（二）盤虧或者毀損、報

32、廢的固定資產(chǎn)：v1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價值，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v2、報經(jīng)批準予以處理時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v3、處理毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處理收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。v【1502 1502 累計折舊】累計折舊】 （新）v一、核算內(nèi)容v二、明細核算：應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進行。 v三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍： v（一）文物和陳列品； v（二）動植物； v（三）圖書、檔案； v（

33、四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。v四、折舊的有關(guān)說明： （七點）v五、累計折舊的主要賬務(wù)處理： v（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 貸：累計折舊 v（二）固定資產(chǎn)處理時，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價值，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v【1511在建工程 】 （新） v一、核算內(nèi)容：v二、明細核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行。 v三、基建投資核算要求：v事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 v事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目

34、，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 v四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下： v（一）建筑工程 v1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，v 借：在建工程（非基本建設(shè)項目）v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn) v2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，v 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，v 借：事業(yè)支出v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款v 額度、銀行存款等v3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)

35、期間發(fā)生的，計入在建工程成本，v 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，v 借：其他支出v 貸：銀行存款 v4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時，v 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程v（二）設(shè)備安裝 v1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，v 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，按照實際支付金額，v 借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，v 借：在建工程v 貸：長期應(yīng)付款v 非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時

36、，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等， v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等 v2.發(fā)生安裝費用，v 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，v 貸：財政補助收入、零余額賬戶v 用款額度、銀行存款等 v3.設(shè)備安裝完工交付使用時，v 借：固定資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)v同時，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程v 貸：在建工程 v【16011601 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 】 （原（原124 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) ）v主要變化：主要變化：v一、核算內(nèi)容v事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作

37、為無形資產(chǎn)核算。 v二、明細核算：按照類別、項目等v三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： v（一）無形資產(chǎn)取得v1.外購的無形資產(chǎn)v其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v同時，按照實際支付金額，v 借：事業(yè)支出等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v2.委托軟件公司開發(fā)軟件時：v視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，v 借：事業(yè)支出v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額v 度、銀行存款等v軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總

38、額，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) v3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)v按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v同時，v 借：事業(yè)支出v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、v 銀行存款等v依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，v 借：事業(yè)支出v 貸：銀行存款 v4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)v計價規(guī)定：v接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，v 借：其他支出v 貸：銀行存款等v（二）無形資產(chǎn)攤銷：v 借

39、：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：累計攤銷 v（三）后續(xù)支出處理：v 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本）v 借：無形資產(chǎn)v 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v同時，借：事業(yè)支出等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額v 度、銀行存款等 v2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：v（如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本）v 借：事業(yè)支出等v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用v 款額度、銀行存款等 v（四）無形資產(chǎn)減少v1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)：v轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)

40、時，按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價值，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計攤銷v 貸記本科目。 v實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 v2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：v按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，v 借：長期投資v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資v按發(fā)生的相關(guān)稅費，v 借：其他支出v 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等v同時記，v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 累計攤銷v 貸：無形資產(chǎn)v（五）無形資產(chǎn)核銷v轉(zhuǎn)入待

41、處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值）v 累計攤銷v 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）v報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢 v【1602 1602 累計攤銷累計攤銷 】 （新）（新）v一、核算內(nèi)容：v二、明細核算：按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進行。 v三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點）v四、主要賬務(wù)處理： v（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：v按照應(yīng)計提攤銷金額，v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)v 貸：累計攤銷v（二）無形資產(chǎn)處理時，v按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計攤銷v 貸：無形資產(chǎn)v【1701 1701 待處理資產(chǎn)損溢待處理資產(chǎn)損

42、溢 】 （新）（新）v 一、核算內(nèi)容v二、明細核算v1、應(yīng)當(dāng)按照待處理資產(chǎn)項目進行；v2、對于在處理過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處理項目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目進行。v三、核算要求v事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 v四、主要賬務(wù)處理： v（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計攤銷v 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)v 收款、長期投資、無形資產(chǎn)等 v2.報經(jīng)批準予以核銷時，v 借：其他支出應(yīng)收及預(yù)付款項核銷v

43、或非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn) v 貸：待處理資產(chǎn)損溢 v（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）v 累計折舊”處置固定資產(chǎn)的v 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 v2.報經(jīng)批準予以處理時，v 借：其他支出處置存貨v 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)處置固v 定資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） v3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，v 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款v 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 v4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，v 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入v 貸：庫存現(xiàn)金、銀

44、行存款等 v5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，v 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入v 貸：應(yīng)繳國庫款等 v（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 累計折舊、累計攤銷v 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等v2.實際捐出、調(diào)出時，v 借：其他支出捐出、調(diào)出存貨v 或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資v 產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢v（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) v1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）v 累計折舊、累計攤銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資 v 產(chǎn)的v

45、貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 v2.實際轉(zhuǎn)讓時，v 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、v 無形資產(chǎn)v 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 v3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 v五、本科目期末，v如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；v如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負債類二、負債類 v【2001 2001 短期借款短期借款 】 （原：借入款項）（原：借入款項）v一、核算內(nèi)容：v二、

46、明細核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行v三、主要賬務(wù)處理： （四點）v（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 v（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 v（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 v（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 v四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。 v【21012101 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 】 （原：應(yīng)交稅金）（原：應(yīng)交稅金）v一、核算內(nèi)容及范圍v二、明細核算：按照應(yīng)繳納的稅費種類進行

47、。v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。v三、主要賬務(wù)處理： v（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，v 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費v 或有關(guān)支出v 貸：應(yīng)繳稅費v實際繳納時，v 借：應(yīng)繳稅費v 貸：銀行存款v（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的，v 借：存貨v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額v 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額

48、中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，v 借：待處理資產(chǎn)損溢v 貸：存貨v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時，按包含增值稅的價款總額，v 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等v 貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅銷項稅額 v屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，v 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅已交稅金v 貸：銀行存款v屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時，v 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等v 貸：經(jīng)營收入等v 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅v實際繳納增值稅時，v 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅v 貸：銀行存

49、款 v（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，v 借：有關(guān)科目，v 貸：應(yīng)繳稅費v實際繳納時，v 借：應(yīng)繳稅費v 貸：銀行存款 v（四）代扣代繳個人所得稅的，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)繳稅費v實際繳納時，v 借：應(yīng)繳稅費v 貸：銀行存款 v（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，v 借：非財政補助結(jié)余分配v 貸：應(yīng)繳稅費v 實際繳納時，v 借：應(yīng)繳稅費v 貸：銀行存款v（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，v 借：有關(guān)科目v 貸：應(yīng)繳稅費v 實際繳納時，v 借：應(yīng)繳稅費v 貸：銀行存款”等v【2102 2102 應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 】 v（原：（原：208208應(yīng)繳預(yù)算款）應(yīng)繳預(yù)算款）v主要變化

50、：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理： v（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 v【2103 2103 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 】 v（原：（原：209209應(yīng)繳財政專戶款）應(yīng)繳財政專戶款）v【2201 2201 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 】 v（原：211 “應(yīng)付工資（離退休費）、212應(yīng)付 地方（部門）津貼補貼、213應(yīng)付其他個人收入）v主要變化：主要變化：v一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 v二、明細核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)

51、定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行。 v三、主要賬務(wù)處理： v（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：應(yīng)付職工薪酬v（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅v（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，v 借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 v（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，v 借：應(yīng)付職工

52、薪酬v 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 v【23012301 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 】 v（原：202應(yīng)付票據(jù)）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：v（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，v 借：存貨等v 貸：應(yīng)付票據(jù)v【23022302 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 】 v（原：203應(yīng)付賬款）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：v（一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，v 借：存貨等v 貸：應(yīng)付賬款v【2303 2303 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 】 （原：204預(yù)收賬款）v主要變化：主要變化：v三、主要賬務(wù)處理：v（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，v

53、借：預(yù)收賬款v 貸：其他收入 v【2305 2305 其他應(yīng)付賬款其他應(yīng)付賬款 】 v（原：207其他應(yīng)付賬款）v主要變化：主要變化：v一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。 v三、主要賬務(wù)處理：v（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，v 借：其他應(yīng)付賬款v 貸：其他收入v【24012401 長期借款長期借款 】 （原：201借入款項）v主要變化：主要變化：v一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。 v二、明細核算：

54、應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 v三、主要賬務(wù)處理： v（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，v 借：銀行存款v 貸：長期借款v（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： v1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程v 同時，v 借：其他支出v 貸：銀行存款v2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，v 借：其他支出v 貸：銀行存款 v（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，v 借：其他支出v 貸：銀行存款 v（四

55、）歸還長期借款時，v 借：長期借款v 貸：銀行存款v【2402 2402 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 】 （新）（新） v一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 ） 。v二、明細核算：按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）。 v三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： v（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，v 借：固定資產(chǎn)、在建工程等v 貸：長期應(yīng)付款 、非流動資產(chǎn)基金等 v（二）支付長期應(yīng)付款時，v 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等v 貸：銀行存款等v同時，v 借：長期應(yīng)付款 v 貸：非流動資產(chǎn)基金 v（三）無法償付或

56、債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，v 借：長期應(yīng)付款 v 貸：其他收入四、收入類四、收入類 v【4001 4001 財政補助收入財政補助收入 】 v（原：401財政補助收入）v主要變化：主要變化： v一、核算內(nèi)容：核算從同級財政部門取得的各類財各類財政撥款政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。 v二、明細核算：v 基本支出人員經(jīng)費支出功能相關(guān)科目v 日常公用經(jīng)費支出功能相關(guān)科目v 項目支出具體項目v三、主要賬務(wù)處理： v（一）財政直接支付方式下，v對財政直接支付的支出，根據(jù)財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，v 借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出）v 貸：財政補助收入v年度終了

57、，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，v 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付v 貸：財政補助收入v（二）財政授權(quán)支付方式下，v 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，v 借：零余額賬戶用款額度v 貸：財政補助收入v年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，v 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付v 貸：財政補助收入 v（三）其他方式下，v實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，v 借：銀行存款等v 貸：財政補助收入 v（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，v屬于以前年

58、度支付的款項，按照退回金額，v 借：財政應(yīng)返還額度v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、存貨等v屬于本年度支付的款項，按照退回金額，v 借：財政補助收入v 貸：事業(yè)支出、存貨等v（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，v 借：財政補助收入v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)v【4101 4101 事業(yè)收入事業(yè)收入 】 （原：405事業(yè)收入 ）v主要變化：主要變化：v二、明細核算：v1、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項目、政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。v2、事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行。 v三、主要賬務(wù)處理： v（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 v1.收

59、到時，v 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金v 貸：應(yīng)繳財政專戶款 v2.上繳專戶時，v 借：應(yīng)繳財政專戶款v 貸：銀行存款等 v3.收到專戶返還收入時，v 借：銀行存款等v 貸：事業(yè)收入 v（二）其他事業(yè)收入 v收到時，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等v 貸：事業(yè)收入 v（涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。 ）v（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)，v1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，v 借：事業(yè)收入各專項資金收入明細v 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)v 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，v 借：事業(yè)收入各非專項資金收入明細v 貸：事業(yè)結(jié)余 v【4201 4201 上級補助收入上

60、級補助收入 】 v（原：403上級補助收入 ）v主要變化：主要變化：v二、明細核算：v1.應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目、政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。v2.上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行。 v三、主要賬務(wù)處理：v（一）收到時，v 借：銀行存款等v 貸：上級補助收入v（二）期末，v1.將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)時，v 借：上級補助收入各專項資金收入明細v 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)v2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時，v 借：上級補助收入各非專項資金收入明細v 貸：事業(yè)結(jié)余v【43014301附屬單位上繳