其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（PPT 154頁） 》

1、第十章 其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算學習目的和要求通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的概通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的概念及管理規(guī)定，掌握各項固定資產(chǎn)念及管理規(guī)定，掌握各項固定資產(chǎn)增加、減少、折舊以及修理等的核增加、減少、折舊以及修理等的核算手續(xù)，尤其應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)算手續(xù)，尤其應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)增加、減少、計提折舊的方法與核增加、減少、計提折舊的方法與核算手續(xù)；了解無形資產(chǎn)的種類、計算手續(xù)；了解無形資產(chǎn)的種類、計價原則，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷價原則，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷以及轉(zhuǎn)讓的核算，同時掌握待攤費以及轉(zhuǎn)讓的核算，同時掌握待攤費用和待處理抵債資產(chǎn)的核算方法以用和待處理抵債資產(chǎn)的核算方法以及長期待攤費用的

2、發(fā)生與攤銷方法。及長期待攤費用的發(fā)生與攤銷方法。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資。金融企業(yè)要從事業(yè)務(wù)經(jīng)營，就必須具備一定的物質(zhì)條件，如辦公和生活用房、辦公設(shè)備、機器及交通工具等。固定資產(chǎn)的特點 這些財產(chǎn)物資在使用過程中，價值是逐漸消耗并轉(zhuǎn)移到經(jīng)營成本中，但其物質(zhì)形態(tài)始終保持不變直至報廢。所以說，固定資產(chǎn)是金融企業(yè)從事經(jīng)營活動的重要物質(zhì)資料，必須加強管理，并按規(guī)定進行賬務(wù)記載和反映。固定資產(chǎn)的管理 對固定資產(chǎn)的管理，一般是由會計部門和行政部門分工負責，會計部門負責固定資產(chǎn)的賬務(wù)記載和反映，行政部門則負責對固定資產(chǎn)實

3、物的管理，兩個部門必須密切配合，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。一、固定資產(chǎn)的標準 按有關(guān)制度規(guī)定，凡是使用期限在1年以上，單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、器具、工具等用于生產(chǎn)經(jīng)營方面的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)，不具備上述條件的物品，作為低值易耗品。二、固定資產(chǎn)的分類 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學合理地分類。 固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標準可以采取不同的分類方法。1按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可

4、分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資產(chǎn) 經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。非經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。2按固定資產(chǎn)使用情況分類 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn) 使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用過程中的經(jīng)營性或非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)、出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使

5、用中的固定資產(chǎn)。末使用的固定資產(chǎn) 末使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。3按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行分類 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算。三、固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)在取得時，按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，同時還應(yīng)包括為取得固定

6、資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。(1)購置的固定資產(chǎn) 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金作為入賬價值。(2)自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。(3)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。(4)融資租入的固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。(5) 改建、擴建的固定資產(chǎn) 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定

7、資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。(6) 抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價，收到補價，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為入賬價值；支付補價，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。(7)接受捐贈的固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，有憑據(jù)的，按憑據(jù)標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入帳價值;無憑據(jù)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入

8、帳價值。(8)盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。(9)無償調(diào)入固定資產(chǎn)的計價 經(jīng)過批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)出的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入帳價值。四、設(shè)置的科目和賬戶 1“固定資產(chǎn)”科目。用于核算銀行所有固定資產(chǎn)的原價。凡本行按規(guī)定固定資產(chǎn)標準的原價登記入賬時，用本科目核算。各行應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”按每項固定資產(chǎn)進行明細核算。本科目屬資產(chǎn)類科目。余額應(yīng)反映在借方?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目核算要求 “固定資產(chǎn)”科目余

9、額表應(yīng)與實物及固定資產(chǎn)明細保管卡片相符一致。已提滿折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由本科目轉(zhuǎn)銷，與累計折舊對轉(zhuǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記管理。2“累計折舊”科目 用于反映本行固定資產(chǎn)的累計折舊。凡本行各類固定資產(chǎn)應(yīng)提已提的累計折舊，用本科目核算。本科目作為資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)原值”的備抵科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算，只在固定資產(chǎn)卡片上記載已提取的折舊金額。本科目年末貸方余額為固定資產(chǎn)已提折舊的累計總額。3“固定資產(chǎn)清理”科目 本科目用于反映銀行固定資產(chǎn)清理情況。凡本行因出售、報廢和毀損等原因，轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入，均用本科目核算，并在科目之下按清理的固定資產(chǎn)

10、類別進行明細核算。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額反映借方。4“在建工程”科目 用以反映銀行在建工程占用資金情況。凡本行進行各項工程，包括購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在建工程支出，用本科目核算，并在科目之下按工程項目進行明細核算，工程完工交付使用時，按本科目歸集的固定資產(chǎn)成本從本科目轉(zhuǎn)出，同時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。本科目屬資產(chǎn)類科目，余額應(yīng)反映在借方。五、固定資產(chǎn)增加的核算 l購置增加固定資產(chǎn)的核算 銀行的固定資產(chǎn)購置應(yīng)在每年年初由各管理單位編報年度計劃報財會部門，經(jīng)審核批準后，由財會按計劃掌握支付，各業(yè)務(wù)部門不得自行購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購置不允許用其他資金墊支。購置固定資產(chǎn)的申請 各管理單位在購置固定資產(chǎn)前，須填

11、具“購買固定資產(chǎn)申報表”一式三聯(lián)送財會部審批。財會部主管領(lǐng)導(dǎo)及固定資產(chǎn)及經(jīng)辦人員簽章后，一聯(lián)留存，作為墊付資金的依據(jù)，編制借方記賬憑證，并根據(jù)墊支支票存根編制貸方記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。（一）購入固定資產(chǎn)的核算 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款（包括買價、應(yīng)支付的包裝費、運輸費等）作為原始價值入帳。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或存放中央銀行準備金）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先將購入、安裝及購建中發(fā)生的費用計入“在建工程”。其會計分錄為： 借：在建工程 貸：銀行存款（或存放中央銀行準備金）安裝和建造完畢交付使用 安裝和建造完畢交付使

12、用時的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)登記簿和卡片的設(shè)置 金融企業(yè)還應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”并建立“固定資產(chǎn)卡片”，對每項固定資產(chǎn)原值、使用情況和意見及其折舊等進行詳細記載。（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算 對于銀行自行建造、購置營業(yè)辦公用房和職工住宅，必須嚴格按照基建管理的程序逐級上報。經(jīng)批準建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。自營工程的核算 自營建造工程的、凡購入工程物資，按購入物資的實際支出入帳。其會計分錄為： 借：工程物資 貸：銀行存款（或存放中央銀行的準備金）領(lǐng)用工程物資 領(lǐng)用工程物資的會計分錄為： 借：在建工程 貸：工程物資發(fā)生

13、相關(guān)費用 發(fā)生相關(guān)費用、按實際發(fā)生額入帳。其會計分錄為： 借：在建工程工程戶 貸：銀行存款（或應(yīng)付工資等）工程完工交付使用 工程完工交付使用的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程出包工程的核算 采用出包工程方式進行固定資產(chǎn)的自建、自制，“在建工程”科目實際上成為金融企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，該科目反映的是金融企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程成本。（1）預(yù)付給承包單位工程價款 按合同或協(xié)議預(yù)付給承包單位工程價款，其會計分錄為： 借：在建工程 貸：銀行存款（或存放中央銀行準備金）（2）工程完工交付使用的處理 工程完工交付使用，將“在建工程”科目匯集的工程成本轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。（三）租入固定資產(chǎn)的核算

14、按租賃方式的不同，可分為經(jīng)營性租賃和融資租賃兩種。 1經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)處理 承租人采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因此租賃期限相對較短，而固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬出租方，在租期內(nèi)承租人擁有使用權(quán)，租賃期滿，承租人應(yīng)將固定資產(chǎn)歸還給出租人。因此，承租人對經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)計價入帳，也無須計提折舊。2融資租入固定資產(chǎn)的處理 融資租入固定資產(chǎn)的租賃期比較長，一般應(yīng)達到租賃固定資產(chǎn)使用年限的百分之七十五以上，并肩有的在租賃合同中規(guī)定在租賃期滿后：固定資產(chǎn)所有權(quán)歸承租人，承租人可以留購。因此，對于融資租入的固定資產(chǎn)，金融企業(yè)應(yīng)作為固定資產(chǎn)計價入帳。租入不需要安裝固定資產(chǎn) 租入固

15、定資產(chǎn)如不需要安裝直接交付使用的，則按租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，記入固定資產(chǎn)帳。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款租入需安裝固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)如需安裝后交付使用的，則各項費用先在“在建工程”科目列支，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。（四）其他單位投入固定資產(chǎn)的核算 收到投資者投入的固定資產(chǎn)，按雙方確認的價值入帳。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本（或股本）（五）接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 接受捐贈的固定資產(chǎn)如已提折舊，應(yīng)登記“累計折舊”科目，將未來處理固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅，記入“遞延稅款”科目。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 接

16、受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備戶 貸：累計折舊 貸：遞延稅款（固定資產(chǎn)凈值33%）（六）固定資產(chǎn)盤盈的核算 金融企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)帳實相符和安全完整。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按相同或同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。盤盈固定資產(chǎn)的會計分錄 盤盈固定資產(chǎn)的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 報經(jīng)批準后、固定資產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。其會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈戶五、固定資產(chǎn)折舊的核算 銀行的固定資產(chǎn)折舊一般采取由各管理單位計算提取額，財會部門統(tǒng)一列

17、賬進行賬務(wù)處理的方式。即各行的固定資產(chǎn)管理單位每季末2 0日前應(yīng)按提取折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)實物卡片，依規(guī)定的標準和方法計算提取折舊額，登記卡片并抄列清單，報財會部門統(tǒng)一辦理賬務(wù)處理。l提取折舊的范圍 提取折舊的范圍包括：房屋建筑物；在用的各類設(shè)備：季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。2計提折舊的方法 (1)固定資產(chǎn)折舊從購入當月起，于次月提取折舊。停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起停止計提折舊。 (2)折舊按季計提。 (3)銀行固定資產(chǎn)折舊，一般采用平均年限法(另有規(guī)定者除外)。平均年限法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到每一期的一種方法。 平均年限法 采用

18、這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下：規(guī)規(guī)定定的的折折舊舊年年限限預(yù)預(yù)計計殘殘值值率率1 1年年折折舊舊率率4 4年年折折舊舊率率原原值值季季折折舊舊額額1 12 2年年折折舊舊率率原原值值月月折折舊舊額額例 固定資產(chǎn)原值20000元,預(yù)計凈殘值率4%,預(yù)計使用年限5年,要求采用平均年限法計算該項固定資產(chǎn)的月折舊額工作量法 工作量工作量法是根據(jù)實際工作量提取折舊的一種方法，其計算公式如下： 按按月計提折舊額時，用當月某項固定資產(chǎn)的當月工作量乘以每一工作量折舊額。預(yù)預(yù)計計總總工工作作量量殘殘值值率率）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值（1 1每每一一工工作作量量折折舊舊額額例 某銀行一臺設(shè)備

19、原價60000元,預(yù)計凈殘值率4%,預(yù)計全部工作時數(shù)30000小時,2007年4月實際工作時數(shù)200小時,計算4月份折舊額。例 某銀行一輛汽車原價100000元,預(yù)計凈殘值率4%,預(yù)計行駛里程200000公里,2007年4月實際行駛1000公里,計算4月份折舊額。雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法計算的折舊率是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下的雙倍直線折舊率，每期計提折舊時，按初固定資產(chǎn)的帳面凈值和折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額。其計算公式為：雙倍余額遞減法的折舊率計算 月折舊率年折舊率 月折舊額固定資產(chǎn)帳面凈值月折舊率100%100%固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限2 2年折舊率年折舊率例 固定資

20、產(chǎn)原值40000元, 預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值1000元，要求采用雙倍余額遞減法計算該項固定資產(chǎn)的月折舊額 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前的年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。例一項固定資產(chǎn)原值為元，預(yù)計使用年限年，預(yù)計殘值元。按雙倍余額遞減法計算折舊：年折舊率第一年應(yīng)提折舊額600004024000（元）第二年應(yīng)提折舊額（6000024000）4014400（元）第三年應(yīng)提折舊額（600002400014400）408640（元）第、年的折舊額分別（600002400014400-8640-4000）24480（元）4 4

21、0 0% %1 10 00 0% %5 52 2年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后，乘以逐年遞減的折舊率，計算折舊額的一種方法。逐年遞減的折舊率是固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限減去已使用年限，尚可使用年數(shù)與預(yù)計使用年限的年數(shù)總額之比。 年數(shù)總和法的計算公式1 10 00 0% %和和預(yù)預(yù)計計使使用用年年限限的的年年數(shù)數(shù)總總尚尚可可使使用用年年數(shù)數(shù)年年折折舊舊率率%1002 21 1）（預(yù)預(yù)計計使使用用年年限限預(yù)預(yù)計計使使用用年年限限已已使使用用年年數(shù)數(shù)預(yù)預(yù)計計使使用用年年限限年年折折舊舊率率或者或者:折舊額折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）折舊率折舊率例

22、 一項固定資產(chǎn)原值為元，預(yù)計使用年限年，預(yù)計殘值元。和和預(yù)計使用年數(shù)的年數(shù)總預(yù)計使用年數(shù)的年數(shù)總尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值折舊額折舊額計算各年折舊額 年份尚可使用年數(shù)原值凈殘值各年份折舊率每年折舊560005/15186666724560004/15149333333560003/15112000042560002/1574666751560001/15373333(二)提取折舊的范圍 提取折舊的范圍包括：房屋建筑物；在用的各類設(shè)備：季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn) 房屋、

23、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；安規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。計提折舊的方法 企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，每月增加的固定資產(chǎn)、從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不提折舊。提足折舊的固定資產(chǎn)，不論是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（三）提取折舊的核算 提取固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為： 借：其他營業(yè)支出 固定資產(chǎn)折舊戶 貸：累計折舊(四)固定資產(chǎn)修理的核算 固定資產(chǎn)的修理是指著固定資產(chǎn)的整個使用期限內(nèi)，對其組成部分進行修理和更新，以保證其正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能。固定資產(chǎn)修理的處

24、理 銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計入有關(guān)費用賬戶。固定資產(chǎn)修理分為：大修理和中小修理，中小修理也稱為經(jīng)常性修理，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計入當期成本，實際工作中修理費用的發(fā)生常常是不均衡的，對數(shù)額繳大，可采用待攤或者預(yù)提的辦法。預(yù)提固定資產(chǎn)修理費的處理 采用預(yù)提辦法的行處，對于實際發(fā)生的修理支出應(yīng)沖減預(yù)提費用，實際支付數(shù)大于預(yù)提費用的差額計入有關(guān)費用，小于預(yù)提費用的差額沖減有關(guān)費用。取得出售收入或殘值變價收入 取得出售收入或殘值變價收入時，其分錄是： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶4計算收到賠款 (因受自然災(zāi)害或非常損失應(yīng)由保險公司確認后賠償，因個人過失造成的損失應(yīng)依法

25、由過失人賠償)時，應(yīng)經(jīng)確認證明，計算應(yīng)收非常賠款額，并做賬務(wù)處理。當其分錄是： 借：其他應(yīng)收款保險公司或賠款人戶 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶實際收到賠款 實際收到賠款時，其分錄是： 借：存放中央銀行款項存款戶 或：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款保險公司 或 賠款人戶(五)固定資產(chǎn)減少的核算 l出售、報廢和毀損減少固定資產(chǎn)的核算 因出售、報廢和毀損減少固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)實物逐件填列清單，如屬報廢、毀損則應(yīng)由實物保管部門寫明原因。經(jīng)批準后，各管理部門按批準的固定資產(chǎn)注銷固定資產(chǎn)實物的登記簿及分類賬；財會部門則應(yīng)按規(guī)定通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體可分以下幾步進行。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的核算

26、根據(jù)有關(guān)原始憑證代替和編制記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶(凈值) 累計折舊(已提折舊) 貸：固定資產(chǎn)(原值)(2)發(fā)生清理費用的核算 根據(jù)支款憑證轉(zhuǎn)賬，其分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶 貸：現(xiàn)金或銀行存款(3)固定資產(chǎn)變價收入的核算 取得出售收入或殘值變價收入時，其分錄是： 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶(四)計算收到賠款 (因受自然災(zāi)害或非常損失應(yīng)由保險公司確認后賠償，因個人過失造成的損失應(yīng)依法由過失人賠償)時，應(yīng)經(jīng)確認證明，計算應(yīng)收非常賠款額，并做賬務(wù)處理。當其分錄是： 借：其他應(yīng)收款保險公司或賠款人戶 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清

27、理戶實際收到賠款 實際收到賠款時，其分錄是： 借：存放中央銀行款項存款戶 或：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款保險公司 或 賠款人戶(5)清理凈損益的核算 當固定資產(chǎn)按以上程序清理完畢，有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”賬戶仍有余額時，應(yīng)及時將其即轉(zhuǎn)銷，不能久懸。出現(xiàn)貸方余額時為凈收益，出現(xiàn)借方余額時為凈損失。因為這一部分收益或損失與銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，所以應(yīng)分別列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目處理發(fā)生凈收益時的分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理戶 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理凈收益戶發(fā)生凈損失時的分錄 發(fā)生凈損失時的分錄是： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)凈損失戶 貸：固定資產(chǎn)清理戶(二)固定資產(chǎn)減少的核算 l出售、

28、報廢和毀損減少固定資產(chǎn)的核算 因出售、報廢和毀損減少固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)實物逐件填列清單，如屬報廢、毀損則應(yīng)由實物保管部門寫明原因。經(jīng)批準后，各管理部門按批準的固定資產(chǎn)注銷固定資產(chǎn)實物的登記簿及分類賬；財會部門則應(yīng)按規(guī)定通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體可分以下幾步進行。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的核算 根據(jù)有關(guān)原始憑證代替和編制記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶(凈值) 累計折舊(已提折舊) 貸：固定資產(chǎn)(原值)(2)發(fā)生清理費用的核算 根據(jù)支款憑證轉(zhuǎn)賬，其分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶 貸：現(xiàn)金或銀行存款(3)固定資產(chǎn)變價收入的核算 取得出售收入或殘值變價收

29、入時，其分錄是： 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶(四)計算收到賠款 (因受自然災(zāi)害或非常損失應(yīng)由保險公司確認后賠償，因個人過失造成的損失應(yīng)依法由過失人賠償)時，應(yīng)經(jīng)確認證明，計算應(yīng)收非常賠款額，并做賬務(wù)處理。當其分錄是： 借：其他應(yīng)收款保險公司或賠款人戶 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理戶實際收到賠款 實際收到賠款時，其分錄是： 借：存放中央銀行款項存款戶 或：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款保險公司 或 賠款人戶(5)清理凈損益的核算 當固定資產(chǎn)按以上程序清理完畢，有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”賬戶仍有余額時，應(yīng)及時將其即轉(zhuǎn)銷，不能久懸。出現(xiàn)貸方余額時為凈收益，出現(xiàn)借方余額時為凈損失。因為這一

30、部分收益或損失與銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，所以應(yīng)分別列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目處理發(fā)生凈收益時的分錄是： 借：固定資產(chǎn)清理戶 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理凈收益戶發(fā)生凈損失時的分錄 發(fā)生凈損失時的分錄是： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)凈損失戶 貸：固定資產(chǎn)清理戶2投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 商業(yè)銀行用固定資產(chǎn)向外投資，應(yīng)以其凈值作為投資額，并沖銷原有賬面記錄。其會計分錄為： 借：長期投資其他投資戶 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 3.盤虧減少固定資產(chǎn)的核算 發(fā)生盤虧時，要按盤虧固定資產(chǎn)實物逐漸填列清單，查找原因，并由實物保管部門寫明丟失短少的原因經(jīng)批準后，各管理單位應(yīng)按規(guī)定注銷固定資產(chǎn)實物，銷計固定

31、資產(chǎn)分類登記簿；財會部門據(jù)以編制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其分錄是： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢戶(凈值) 累計折舊(已提折舊額) 貸：固定資產(chǎn)戶(原值)4、固定資產(chǎn)的期末計價 會計期末時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低原則，對固定資產(chǎn)計價，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備計提范圍 固定資產(chǎn)減值是指由于長期使用、損壞以及技術(shù)陳舊等原因，使固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。為使固定資產(chǎn)減損的價值能夠及時得到補償，故應(yīng)當在會計期末，對于減損的價值計提減值準備。固定資產(chǎn)減值準備計提范圍 如果商業(yè)銀行有在建工程并預(yù)計發(fā)生減

32、值，諸如長期停建并且在3年內(nèi)不會重新恢復(fù)建設(shè)，應(yīng)當計提減值準備。應(yīng)當全額計提減值準備的情況 如果存在以下情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備，且不再計提折舊。 1長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不再使用或不需用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 2由于技術(shù)上的更新等原因，已不再使用的固定資產(chǎn)。 3在實質(zhì)上不再可能給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減值準備核算 計提固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當在營業(yè)外支出中列支，同時設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準備戶 貸：固定資產(chǎn)減值準備已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值得以恢復(fù)的處理 已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值得以恢復(fù)

33、的，應(yīng)將原已計提的減值準備轉(zhuǎn)回，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準備戶第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn) 商業(yè)銀行的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。1、無形資產(chǎn)的特征 不存在物質(zhì)實體； 將在較長的時期內(nèi)使企業(yè)受益； 它們代表的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。2、無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。 可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等。 不可辨認無形資產(chǎn)指商譽。自創(chuàng)的商譽以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。3、無形資產(chǎn)科目的設(shè)置與運用

34、為準確反映企業(yè)的無形資產(chǎn)，設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的增加減少變化情況。該科目的借方登記企業(yè)取得無形資產(chǎn)的實際成本。貸方登記向外投資、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的實際成本以及分期攤銷的無形資產(chǎn)的價值。作為資產(chǎn)類科目、期末借方余額表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。該科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細帳戶，反映各類無形資產(chǎn)的增減變化情況。二、無形資產(chǎn)取得的核算 企業(yè)取得無形資產(chǎn)的途徑有三條：購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入。 取得無形資產(chǎn)應(yīng)按成本入帳。 1、無形資產(chǎn)的計價 銀行的無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。 (1) 購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。 (2) 接受其他單位投資的無形資產(chǎn)，按評估確認價

35、和合同協(xié)議的約定價值計價： (3) 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)的市場價格計價。 (4) 非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認，但除銀行合并外，商譽不得作價入賬。2、購入的無形資產(chǎn)的核算 購入或法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出數(shù)計價入帳。會計分錄是： 借：無形資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項或存放同業(yè)款項 3、投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的核算 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按照評估確認的價值辦理會計核算手續(xù)。會計分錄是： 借：無形資產(chǎn) 貸實收資本單位4、接受捐贈無形資產(chǎn)的核算 接受捐贈無形資產(chǎn)，扣除未來出售應(yīng)繳納的所得稅后，作為資本公積，會計分錄是： 借：無形資產(chǎn) 貸資

36、本公積5、自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的核算 自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，要按照實際成本（包括注冊費、聘請律師費）辦理入帳手續(xù)。會計分錄是： 借：無形資產(chǎn) 貸：存放同業(yè)款項或存放中央銀行款項三、無形資產(chǎn)攤銷的核算 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。 由于無形資產(chǎn)有一定的有效期限，因此必須在規(guī)定的有效期內(nèi)，將其成本進行分期平均攤銷。1、無形資產(chǎn)的攤銷的有關(guān)規(guī)定 無形資產(chǎn)的攤銷，一般采用直線法，并不須考慮殘值，即將其入帳成本自企業(yè)開始受益時起，按照規(guī)定的期限攤銷，沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)定的受益期平均攤銷。受益期無法確定的，按照不少于10年的期限分期平均攤銷，對攤銷的價值直接沖減無形資

37、產(chǎn)。 我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)有效期為15年； 我國商標法規(guī)定，注冊商標使用權(quán)為10年2、無形資產(chǎn)的攤銷的會計處理 攤銷無形資產(chǎn)時，其會計分錄是： 借：營業(yè)費用無形資產(chǎn)攤銷費戶 貸：無形資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)的受益年限與攤銷如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受

38、益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法進行轉(zhuǎn)讓，既可轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，也可轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。由于轉(zhuǎn)讓方式的不同，會計核算的處理方法也不同。1、轉(zhuǎn)讓已入帳無形資產(chǎn)的處理 轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)，應(yīng)分兩種情況處理，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，以帳面攤余價值作為成本注銷無形資產(chǎn)帳面價值；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，由于轉(zhuǎn)讓單位仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，所以不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)帳面攤余價值。2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時，出讓方不再擁有、占有、使用、收益及處理的權(quán)利，而受讓方則對該無形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益及處理的權(quán)利。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所獲得

39、的收入，除國家另有規(guī)定外，均作為企業(yè)其他營業(yè)收入。收到收入時，會計分錄是：借：銀行存款借：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳營業(yè)稅貸：其他營業(yè)收入 出售無形資產(chǎn)收入戶3、出售無形資產(chǎn)損失的處理 如果出售所得收入不足以抵減無形資產(chǎn)的帳面價值及應(yīng)交稅金，其差額應(yīng)作為：“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失”列帳。出售無形資產(chǎn) 收到收入時，會計分錄是： 借：存放同業(yè)款項或存放中央銀行款項 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳營業(yè)稅4、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所獲得的收入，與轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)相同，均作為其他營業(yè)收入處理。收到收入時，會計分錄是： 借：

40、存放同業(yè)款項或存放中央銀行款項貸：其他營業(yè)收入5、發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)費用的處理 發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費用支出，會計分錄是： 借：其他營業(yè)支出 貸：存放同業(yè)款項或存放中央銀行款項 五、無形資產(chǎn)期末計價 商業(yè)銀行的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。1、將無形資產(chǎn)帳面價值轉(zhuǎn)入當期損益的情況 當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。 某項無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益， 某項無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2、計提無形資產(chǎn)減值準備的情況 當存在下列一項或若

41、干項情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備： 某項無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； 其他足以表明該項無形資產(chǎn)的帳面價值已超過可收回金額的情形。計提無形資產(chǎn)減值準備的核算 計提無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄為： 借：營業(yè)外支出計提無形資產(chǎn)減值準備戶 貸：無形資產(chǎn)減值準備 已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，其會計分錄與計提減值準備相反。第三節(jié)其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指在金融企業(yè)的財產(chǎn)中除固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括長期待攤費用、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收

42、席位費等。一、長期待攤費用的核算 長期待攤費用，是指商業(yè)銀行已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。借款利息、租金等不得作為長期待攤費用處理 應(yīng)當在當期列支的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用的處理 長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出的處理 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；大修理費用等的處理 大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當在下一次大修理前平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金的處理 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待