或有事項(xiàng)收入

1、2022-5-191 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)2022-5-192p 或有事項(xiàng)的基本特征p 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件p 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法p 虧損合同和重組義務(wù)p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容2022-5-193一、或有事項(xiàng)的基本特征一、或有事項(xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)2022-5-194二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條

2、件 同時(shí)滿足下列條件，可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：p或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)p履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)p該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%2022-5-195 初始計(jì)量原則：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定方法：所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，按該范圍內(nèi)的中間值（A+B）/2確定或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按多種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定 2022

3、-5-196考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/ 未來事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。2022-5-197 具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)： 法院判決/法院未判決實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額 計(jì)入當(dāng)期損益/濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng)2022-5-198四、虧損合同和重組義務(wù)四、虧損合同和重組義務(wù) 虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本 超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng) 待

4、執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)， 或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì) 標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。示例：銷售合同租賃合同購買合同2022-5-199p 虧損合同示例虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同單價(jià)2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價(jià)降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：

5、預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫存商品 10002022-5-1910p 虧損合同示例虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。 如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫存商品 10002022-5-1911p 虧損合同示例虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租

6、期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2022-5-1912p 虧損合同示例虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價(jià)格每件100元。市場(chǎng)上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價(jià)為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。 丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金

7、300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元。2022-5-1913p 虧損合同和重組義務(wù)虧損合同和重組義務(wù) 重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù) 組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 詳細(xì)正式的重組計(jì)劃對(duì)外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部2022-5-1914五、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容五、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 預(yù)計(jì)負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動(dòng)情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的

8、預(yù)期補(bǔ)償金額 2022-5-1915p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/ 不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 披露內(nèi)容： 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性 （無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí) 性質(zhì)、沒有披露的事實(shí)、原因 2022-5-1916p 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn) 披露原則：通常不披露例外：很可能流入時(shí) 形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響 2022-5-19172022-5-1918w收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。w日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從

9、事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)2022-5-1919p 銷售商品收入銷售商品收入 銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計(jì)量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用2022-5-1920p銷售商品收入的確認(rèn)條件w 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方w 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制w 收入的金額能夠可靠地計(jì)量w 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)w 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件2022-5-1921 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已將商品

10、所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方w通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移w某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移w某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性2022-5-1922 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量2022-5-1923p 銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入的計(jì)量方法w基本原則：已收或應(yīng)收金額

11、的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2022-5-1924p 銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入的計(jì)量方法w例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額， 實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法2022-5-1925F 收入計(jì)量：收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值應(yīng)收金額的公允價(jià)值 示例：甲

12、公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合計(jì)合計(jì)1000010000。不考慮增值。不考慮增值稅。稅。 其他資料其他資料: :假定購貨方在銷售成立日支付貨假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付款，只須付80008000即可即可。 分析：分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為據(jù)此可計(jì)算得出年金為20002000、期數(shù)為、期數(shù)為5 5年、現(xiàn)值為年、現(xiàn)值為80008000的折現(xiàn)率為的折現(xiàn)率為7

13、.93%7.93%（具體具體計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插內(nèi)插法法”）。）。2022-5-1926 未收本金 A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000總額

14、200020008000800010000100002022-5-1927賬務(wù)處理賬務(wù)處理( (不考慮增值稅因素不考慮增值稅因素) )：銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1472022-5-1928p 銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入的計(jì)量方法w例外原則：公允的交易價(jià)格 1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的 差額，計(jì)入資本公

15、積 2、公允交易價(jià)格的確定原則 存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍 市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià) 相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)， 估價(jià)技術(shù)確定2022-5-1929p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w代銷商品 視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債w預(yù)收款銷售商品2022-5-1930p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w售后回購（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存

16、款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 17 應(yīng)付賬款 20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付賬款 2借：庫存商品 110 借：應(yīng)付賬款 28 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 302022-5-1931p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w售后租回w房地產(chǎn)銷售w附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。2022-5-1932p 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500

17、元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。2022-5-1933甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000 應(yīng)交稅費(fèi) 425000 其他應(yīng)付款 100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品 2000000（3）2月1日收到貨款借：銀

18、行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 29250002022-5-1934甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費(fèi) 85000 應(yīng)交稅費(fèi) 68000 其他應(yīng)付款100000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000借：庫存商品 480000 應(yīng)交稅費(fèi) 102000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款銀行存款 702000702000

19、2022-5-1935p 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。2022-5-1936甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款 425000 借：預(yù)收賬款 2500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 425000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品 2000

20、000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 25000002022-5-1937甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品 20000002022-5-1938p 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用w商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售w訂貨銷售w以舊換新銷售2022-5-1939p 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入