第四章人工費用的核算

1、 主主 講講 ： 時時 間：間： 成本會計成本會計王阿娜王阿娜成本會計20142014年年職工的范圍職工的范圍雖未簽訂正式的勞動合同或未有正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導以及控制下提供類似服務的人員。231與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會成員等）；產(chǎn)品成本、期間費用產(chǎn)品成本、期間費用人工費用人工費用職工薪酬職工薪酬職工范圍職工范圍工資總額工資總額職工福利費職工福利費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金工會經(jīng)費和職工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利其他其他計時工資、計件工資

2、、獎金、津計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資情況下支付的工資 職工薪酬職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。酬以及其他相關(guān)支出。注意：以商業(yè)保險形式提供的注意：以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。保險待遇，也屬于職工薪酬。例 題計時工資 某制造企業(yè)李敏的月工資標準為某制造企業(yè)李敏的月工資標準為2100元。元。該工人該工人10月份休病假月份休病假1天，事假天，事假4天（含兩天（含兩天雙休日），法定節(jié)假日及雙休日天雙休日），法定節(jié)假日及雙休

3、日9天，出天，出勤勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的按工資標準的90%計發(fā)。計發(fā)。練 習 某制造企業(yè)王名的月工資標準為某制造企業(yè)王名的月工資標準為3150元。元。該工人該工人5月休病假月休病假1天，事假天，事假4天（含天（含2天雙天雙休日），法定節(jié)假日及雙休休日），法定節(jié)假日及雙休7天，出勤天，出勤19天。天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的準的90%計發(fā)。計發(fā)。 按月薪制計算應付該職工按月薪制計算應付該職工5月份的標準工資。月份的標準工資。 日工資=315021.75=144.83（元/天） 應扣缺勤

4、病假工資=144.83110%=14.48元 應扣缺勤事假工資=144.832=289.66元 應付標準工資=3150 14.48 289.66=2845.86元 某工人本月加工某工人本月加工A A、B B兩種零件，有關(guān)資料如圖表兩種零件，有關(guān)資料如圖表4-14-1所示所示品名（零品名（零件）件）計件單價計件單價（元）（元）合格品合格品數(shù)量（件）數(shù)量（件）廢品數(shù)量（件）廢品數(shù)量（件）料廢數(shù)量料廢數(shù)量工廢數(shù)量工廢數(shù)量A AB B8 87 710010080806 64 43 31 1 例例 題題計件工資計件工資應付工人計件工資應付工人計件工資=（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+料廢料廢數(shù)量）數(shù)量）計件單

5、價計件單價 根據(jù)上述資料，應付給該工人的計件工資根據(jù)上述資料，應付給該工人的計件工資為：為： 應付職工計件工資應付職工計件工資(100+6)(100+6)8+(80+4)8+(80+4)7 71436(1436(元元) )姓名姓名工資標準工資標準（元）（元）小時工小時工資率資率實際工實際工時時按實際工時按實際工時和小時工和小時工資率計算資率計算的工資額的工資額應得計應得計件工件工資額資額甲甲乙乙丙丙丁丁16501800185019009.482810.344810.632210.91952001901901801896.561965.5122020.1181965.513383.463506.

6、473603.893506.47合合 計計7607847.714000 某生產(chǎn)小組某生產(chǎn)小組6 6月份共完成應計計件工資產(chǎn)量月份共完成應計計件工資產(chǎn)量20002000件，計件單件，計件單價價7 7元，共計元，共計1400014000元。該小組組員元。該小組組員4 4人，出勤情況及每人應人，出勤情況及每人應得計件工資計算結(jié)果如圖表得計件工資計算結(jié)果如圖表4-24-2所示。所示。 例例 題題集體計件工資集體計件工資分配標準分配標準工資分配率工資分配率待分配計件工資總額待分配計件工資總額/按實際工時和小時工資率計算按實際工時和小時工資率計算的工資總額的工資總額14000/7847.71.7840 小

7、時工資率該工人的工資標準小時工資率該工人的工資標準/ /（21.7521.758 8） 則：則： 甲工人的小時工資率甲工人的小時工資率1650/1650/（21.7521.758 8）9.48289.4828 乙工人的小時工資率乙工人的小時工資率1800/1800/（21.7521.758 8）10.344810.3448 丙工人的小時工資率丙工人的小時工資率1850/1850/（21.7521.758 8）10.632210.6322 丁工人的小時工資率丁工人的小時工資率1900/1900/（21.7521.758 8）10.919510.9195 按實際工時和小時工資率計算的工資額該工人的

8、小時工按實際工時和小時工資率計算的工資額該工人的小時工資率資率該工人的實際工時該工人的實際工時 工資分配率待分配計件工資總額工資分配率待分配計件工資總額/ /按實際工時和小時工按實際工時和小時工資率計算的工資總額資率計算的工資總額14000/7847.714000/7847.71.78401.7840 每人應得計件工資該工人按實際工時和小時工資率計算每人應得計件工資該工人按實際工時和小時工資率計算的工資額的工資額工資分配率工資分配率五險五險一金一金醫(yī)療醫(yī)療保險保險養(yǎng)老養(yǎng)老保險保險住房住房公積金公積金工傷工傷保險保險生育生育保險保險失業(yè)失業(yè)保險保險五五險險一一金金累計交滿累計交滿15年，年，退休

9、后就可以享退休后就可以享受養(yǎng)老保險啦！受養(yǎng)老保險啦！1、養(yǎng)老保險繳納比例：、養(yǎng)老保險繳納比例：14%+8%； 2、醫(yī)療保險繳納比例：、醫(yī)療保險繳納比例：8%+2%； 3、失業(yè)保險繳納比例：、失業(yè)保險繳納比例：2%+1%； 4、工傷保險繳納比例：公司、工傷保險繳納比例：公司0.8%， 個人不繳 ；5、生育保險繳納比例：單位全額繳納。、生育保險繳納比例：單位全額繳納。6、住房公積金：、住房公積金：8%12%。廈門本市人員五險一金廈門本市人員五險一金 1.職工參加的學歷教育以及個人取得學位，而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占職工的教育經(jīng)費。2.對于2008年之前已經(jīng)計提尚未使用的職工教

10、育經(jīng)費的余額，從2008年開始類似于福利費的處理，先沖減余額然后再按規(guī)定進行稅前扣除。工會經(jīng)費會計準則：工作經(jīng)費作為職工薪酬并沒有標準和單據(jù)上的限制。稅法：企業(yè)實際撥繳的工會經(jīng)費不能超過工資薪金的2%，并且要有相應的收據(jù)。職工教育經(jīng)費會 計：仍然執(zhí)行計提和實際使用的做法。新稅法：1、列支標準提到了2.5%2.5%，這是實際支付前提下的標準； 2、變化超過2.5%2.5%的部分，今年調(diào)增，將來要調(diào)減。注意：注意：非貨幣性福利的處理非貨幣性福利的處理方法方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：應計入成本或費用金額，要視同銷售，要通過應付職工薪酬這個科目去進行相應的賬務處理。無償向職工提供住房：根據(jù)應計提折

11、舊，計入資產(chǎn)成本或費用。賬務處理時，對資產(chǎn)計提折舊。過去是“借記管理費用，貸記累計折舊”新準則要求：根據(jù)職工的類別計提。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。如整棟樓居住的都是生產(chǎn)工人，應“借記制造費用，貸記應付職工薪酬非貨幣性福利“，”借記應付職工薪酬，貸記累計折舊“。如不能準確分清居住的是管理人員、生產(chǎn)人員還是銷售人員，直接記到當期損益，記到管理費用里面。必須滿足的條件：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃并將實施。正式的計劃應由企業(yè)的有權(quán)部門去批準，實質(zhì)性辭退工作應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序 推遲到一年后付款的，視同符合確認條

12、件。2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃。辭退福利辭退福利在職工勞動合同到期之前，企業(yè)決定與職工解除勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)再職的權(quán)利。對職工自愿接受辭退建議，按照或有事項的準則，根據(jù)預計接受裁減建議的職工數(shù)量進行合理的估計，以對辭退福利進行計量。12對職工無選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標準，計提應付職工薪酬。工資結(jié)算單工資結(jié)算單 車間：第一基本生產(chǎn)車間車間：第一基本生產(chǎn)車間 20年年3月月 單位：元單位：元工工號號 姓姓名名 月月標標準準工工資資 計計件件工工資資 獎獎金金 工資性工資性津津 貼貼 應扣缺勤工資應扣缺勤工資 應應付付工工資資代扣款項代扣款項

13、實實發(fā)發(fā)工工資資領領款款人人簽簽章章夜夜班班津津貼貼 副副食食補補貼貼 事假事假 病假病假 住住房房公公積積金金水水電電費費 小小計計 天天數(shù)數(shù) 金金額額 天天數(shù)數(shù) 金金額額 工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表20年年3月月 單位：元單位：元107176283991219271100157254970104320合合 計計 1570301020160020901490 醫(yī)務福醫(yī)務福 利人員利人員 485015060905000401604800 企業(yè)管企業(yè)管 理人員理人員 1960401525200022

14、701908專設銷售專設銷售機構(gòu)人員機構(gòu)人員 7002010107201520685管理人員管理人員 1766341222180020601720生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 2466542232252035802405供電車間供電車間 329011030803400301103260管理人員管理人員 1567033011022016000140110014760生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 1896044014030019400170121018020機修車間機修車間 8227515608972060817管理人員管理人員 1661042012030017030150120015680生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 174324

15、9513536017927170126016497第二基本第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 1438130301001568681001400管理人員管理人員 585001500500100060000200200057800生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 599381630530110061568268210059200第一基本第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間小小計計 水電水電 房房租租 病假病假工資工資 事假事假工資工資 副食補貼副食補貼 夜班夜班津貼津貼車間車間部門部門實發(fā)實發(fā)工工 資資 代扣款項代扣款項 應應 付付工工 資資 應扣缺勤應扣缺勤工資工資 工資性工資性津津 貼貼 獎獎金金 計件計件工資工資計時計時工工

16、資資 項目項目( (注：為簡化核算，表中省略了有關(guān)資料注：為簡化核算，表中省略了有關(guān)資料) ) 賬戶設置：賬戶設置： 應付職工薪酬應付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付股份支付工資核算的原始記錄工資核算的原始記錄 各種代發(fā)代扣款通知單各種代發(fā)代扣款通知單產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄 考勤記錄考勤記錄 工資卡工資卡 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及計提的福利費直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及計提的福利費 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資及計提的福利費基本生產(chǎn)車間管理人員的

17、工資及計提的福利費 輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資及計提的福利費輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資及計提的福利費 企業(yè)行政管理人員的工資及計提的福利費企業(yè)行政管理人員的工資及計提的福利費 醫(yī)務福利部門人員的工資醫(yī)務福利部門人員的工資 醫(yī)務福利部門人員的工資計提的福利費醫(yī)務福利部門人員的工資計提的福利費 專設銷售機構(gòu)人員的工資及計提的福利費專設銷售機構(gòu)人員的工資及計提的福利費 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費 工工資資費費用用 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本” ” “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” ” “制造費用制造費用” ” “制造費

18、用制造費用” ” “管理費用管理費用” ” “管理費用管理費用” “管理費用管理費用” ” “銷售費用銷售費用” ” 長期病假人員的工資長期病假人員的工資“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 110015合合 計計 1600應付職工薪酬應付職工薪酬- -職工福利職工福利5000管理費用管理費用 2000銷售費用銷售費用 720制造費用制造費用供電車間供電車間 3400制造費用制造費用機修車間機修車間 897制造費用制造費用二車間二車間 1568制造費用制造費用一車間一車間 1800生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 16000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (

19、機修車間機修車間) ) 17030生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) ) 60000125000小小 計計 240002000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) ) 360003000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 金額金額 分配率分配率 定額工時定額工時 應借賬戶應借賬戶 應付職工薪酬應付職工薪酬 應貸賬戶應貸賬戶 根據(jù)根據(jù)“工資費用分配表工資費用分配表”，編制會計分錄：，編制會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 36000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)

20、品乙產(chǎn)品) ) 24000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) ) 17030 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (機修車間機修車間) ) 16000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本( (供電車間供電車間) ) 1800 制造費用制造費用一車間一車間 1568 制造費用制造費用二車間二車間 897 制造費用制造費用機修車間機修車間 3400 制造費用制造費用供電車間供電車間 720 銷售費用銷售費用 2000 管理費用管理費用 5000 應付職工薪酬應付職工薪酬-職工福利職工福利 1600 貸：貸：應付職工薪酬應付職工薪酬-工資工資 110015人工費用分配匯總表人工費用分配匯總表20 6年年6

21、月月單位及人單位及人員類別員類別實發(fā)實發(fā)工資工資應借科目應借科目生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費制造費用用管理管理費用費用銷售銷售費用費用營業(yè)營業(yè)外支外支出出基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一車間第一車間 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 管理人員管理人員第二車間第二車間 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 管理人員管理人員輔助生產(chǎn)人員輔助生產(chǎn)人員企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員企業(yè)銷售人員企業(yè)銷售人員長期病假人員長期病假人員4860040000860012550011300012500154001150048008504000011300015400860012500115004800850 合合 計計20665015300

22、015300015400154002110021100115001150048004800850850 根據(jù)人工費用分配匯總表登記總賬和有關(guān)明細分類賬根據(jù)人工費用分配匯總表登記總賬和有關(guān)明細分類賬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本- -第一車間第一車間 4000040000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本- -第二車間第二車間 113000113000 制造費用制造費用- -第一車間第一車間 86008600 制造費用制造費用- -第二車間第二車間 12500 12500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 15400 15400 管理費用管理

23、費用 1150011500 銷售費用銷售費用 4800 4800 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 850850 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 206650206650 練 習 某企業(yè)根據(jù)某月份工資結(jié)算憑證匯總的人工費某企業(yè)根據(jù)某月份工資結(jié)算憑證匯總的人工費用為：基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工用為：基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計人的計時工資共計39200元，管理人員工資元，管理人員工資2840元。甲產(chǎn)品完工數(shù)量為元。甲產(chǎn)品完工數(shù)量為10000件，乙產(chǎn)品完工數(shù)件，乙產(chǎn)品完工數(shù)量為量為8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品2.5小小時，乙產(chǎn)品時，乙產(chǎn)品3小

24、時。小時。 要求：按定額工時比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工要求：按定額工時比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資；編制會計分錄。人工資；編制會計分錄。 20208 8年年6 6月，甲公司當月應發(fā)工資月，甲公司當月應發(fā)工資10001000萬元，其中：生產(chǎn)部門直萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資接生產(chǎn)人員工資500500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100100萬元；公司萬元；公司管理人員工資管理人員工資180180萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資5050萬元；萬元；建造廠房人員工資建造廠房人員工資110110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資萬元；內(nèi)

25、部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6060萬元。萬元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)20207 7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20208 8年應承擔的年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%2%，職工福

26、利費的受益對，職工福利費的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%2%和和1.5%1.5%計提計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考段，并符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。慮所得稅影響。練練 習習 應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500=500+500(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(萬元萬元) ) 應計入制造費用的職工薪酬金額應計入制造費用的職工薪酬金額= = 100+100100+100(10%+