第6章所有者權(quán)益變動(dòng)表

1、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析第七章第七章 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表分析 第一節(jié)第一節(jié) 分析的目的與內(nèi)容分析的目的與內(nèi)容 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)涵一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)涵所有者權(quán)益所有者權(quán)益是股東投資資本與留存收益的集合，是股東是股東投資資本與留存收益的集合，是股東投資與經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力的資本體現(xiàn)。投資與經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力的資本體現(xiàn)。所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期內(nèi)截止期末所有者是反映公司本期內(nèi)截止期末所有者權(quán)益變動(dòng)情況

2、的報(bào)表。全面反映企業(yè)收益，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。全面反映企業(yè)收益，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利得?？?jī)和利得。 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的 目的與內(nèi)容目的與內(nèi)容n所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)包括的內(nèi)容（變動(dòng)原因）所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)包括的內(nèi)容（變動(dòng)原因）q會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積影響額會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積影響額 會(huì)計(jì)技術(shù)影響額會(huì)計(jì)技術(shù)影響額q凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)q直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性目的性的收益非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性目的性的收益q投入資本和利潤(rùn)分配投入資本和利潤(rùn)分配與體外交換與體外交換q內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部結(jié)

3、轉(zhuǎn)n所有者權(quán)益變動(dòng)表格式見(jiàn)教材所有者權(quán)益變動(dòng)表格式見(jiàn)教材p p3939( (美的美的2008)2008)全全面面收收益益非業(yè)績(jī)變動(dòng)非業(yè)績(jī)變動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的 目的與內(nèi)容目的與內(nèi)容n股東權(quán)益變動(dòng)表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的關(guān)系股東權(quán)益變動(dòng)表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的關(guān)系q與利潤(rùn)表：與利潤(rùn)表：“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”直接來(lái)源于利潤(rùn)表，是變動(dòng)的最基本原直接來(lái)源于利潤(rùn)表，是變動(dòng)的最基本原因因q與資產(chǎn)負(fù)債表：第一行和最末一行即為資產(chǎn)負(fù)債表中期初和期與資產(chǎn)負(fù)債表：第一行和最末一行即為資產(chǎn)負(fù)債表中期初和期末數(shù)據(jù)，中間解釋了這一金額從期初至期末的變化過(guò)程；末數(shù)據(jù)，中間解釋了這一金額從

4、期初至期末的變化過(guò)程；q“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”+“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”,反映本期尚未處置的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)累反映本期尚未處置的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)累積金額積金額n四張報(bào)表的關(guān)系如下：四張報(bào)表的關(guān)系如下：期初資產(chǎn)負(fù)債表期初資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)總資產(chǎn)總資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益期末資產(chǎn)負(fù)債表期末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)總資產(chǎn)總資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)纏上的

5、現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)纏上的現(xiàn)金流量現(xiàn)金凈增加額現(xiàn)金凈增加額所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表股東投資變動(dòng)股東投資變動(dòng)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和損失所有者權(quán)益變動(dòng)額所有者權(quán)益變動(dòng)額利潤(rùn)表利潤(rùn)表收入收入-費(fèi)用費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)期初存量期初存量變動(dòng)過(guò)程變動(dòng)過(guò)程期末存量期末存量二、編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義二、編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義（一）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表符合全面收益改革的國(guó)際趨勢(shì)（一）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表符合全面收益改革的國(guó)際趨勢(shì) 業(yè)績(jī)報(bào)告的目的業(yè)績(jī)報(bào)告的目的： 提供更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息提供更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息, ,以滿足決策所需。以滿足決策所需。

6、 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)（全面收益）（全面收益） 包括經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益（利得與損失）包括經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益（利得與損失） 19921992年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：全面已確認(rèn)利得與損失表年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：全面已確認(rèn)利得與損失表 19971997年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：全面收益表年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：全面收益表 19971997年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：權(quán)益變動(dòng)表年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：權(quán)益變動(dòng)表 我國(guó)我國(guó)20062006年年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)規(guī)定所有者權(quán)益變動(dòng)表是必須披露的四大報(bào)表之一。定所有者權(quán)益變動(dòng)表是必須披露的四大報(bào)表之一。（二）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表是

7、公司所有者權(quán)益日益受（二）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表是公司所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn)到重視的體現(xiàn)（三）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表將更好地為利潤(rùn)表和資產(chǎn)（三）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表將更好地為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息負(fù)債表提供輔助信息（四）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表能更清晰的體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策（四）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表能更清晰的體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策 變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響。變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的q了解其變動(dòng)規(guī)模、幅度和結(jié)構(gòu)情況了解其變動(dòng)規(guī)模、幅度和結(jié)構(gòu)情況q了解全面收益中經(jīng)常性收益、利得，以利決策了解全面收益中經(jīng)常性收益、利得

8、，以利決策q掌握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正這些非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)所掌握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正這些非經(jīng)營(yíng)因素對(duì)所有者權(quán)益的影響有者權(quán)益的影響q了解股利分配情況了解股利分配情況第二節(jié)第二節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析一、所有者權(quán)益變動(dòng)表水平分析一、所有者權(quán)益變動(dòng)表水平分析 此處的分析主要集中于絕對(duì)額的分析：此處的分析主要集中于絕對(duì)額的分析： 變動(dòng)額大都有內(nèi)部勾稽關(guān)系：變動(dòng)額大都有內(nèi)部勾稽關(guān)系：（一）資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，只能用于轉(zhuǎn)增股本（一）資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，只能用于轉(zhuǎn)增股本資本公積資本公積股本股本（二）盈余公積的增加源于凈利潤(rùn)的增加，（二）盈余公積的增加源于凈利潤(rùn)的增

9、加，（5 5年以上年以上的虧損，一般已無(wú)未分配利潤(rùn)，先用盈余公積彌補(bǔ)，的虧損，一般已無(wú)未分配利潤(rùn)，先用盈余公積彌補(bǔ)，不足部分，用當(dāng)年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，之后再）按不足部分，用當(dāng)年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，之后再）按10%10%計(jì)計(jì)提盈余公積，法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的提盈余公積，法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%50%以上的，可以不再提??；以上的，可以不再提??；法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%25%。盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損提?。ㄈ┪捶峙淅麧?rùn)：（三）未分配

10、利潤(rùn)：二、所有者權(quán)益變動(dòng)表垂直分析二、所有者權(quán)益變動(dòng)表垂直分析 1 1、計(jì)算垂直比率計(jì)算垂直比率 2 2、盈余公積占注冊(cè)資本的比例：卡住計(jì)提幅度和、盈余公積占注冊(cè)資本的比例：卡住計(jì)提幅度和 轉(zhuǎn)增資本幅度轉(zhuǎn)增資本幅度 3 3、母公司股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益占總權(quán)益的比、母公司股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益占總權(quán)益的比 率：結(jié)合變動(dòng)分析輔助了解母公司發(fā)展戰(zhàn)略。率：結(jié)合變動(dòng)分析輔助了解母公司發(fā)展戰(zhàn)略。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目分析三、所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目分析（一）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（一）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 附注的第四項(xiàng)專門(mén)用于此說(shuō)明。附注的第四項(xiàng)專門(mén)用于此說(shuō)明。 1 1、會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)政

11、策及其變更: :一般正常的原因一般正常的原因 （1 1）國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一要求）國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一要求 （2 2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，會(huì)計(jì)政策應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，會(huì)計(jì)政策應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整 采用追溯調(diào)整法調(diào)整：一律通過(guò)采用追溯調(diào)整法調(diào)整：一律通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”進(jìn)行。分進(jìn)行。分“累積影響數(shù)累積影響數(shù)”調(diào)整、所得稅調(diào)整、盈余公積計(jì)提調(diào)整。調(diào)整、所得稅調(diào)整、盈余公積計(jì)提調(diào)整。具體原因和項(xiàng)目，結(jié)合附注及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析的了解，有無(wú)具體原因和項(xiàng)目，結(jié)合附注及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析的了解，有無(wú)人為操縱利潤(rùn)跡象？以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的合理性。人為操縱利潤(rùn)

12、跡象？以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的合理性。2 2、前期差錯(cuò)更正、前期差錯(cuò)更正n差錯(cuò)類型：差錯(cuò)類型：q計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算錯(cuò)誤q應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤q疏忽或曲解事實(shí)錯(cuò)誤疏忽或曲解事實(shí)錯(cuò)誤q舞弊產(chǎn)生的影響舞弊產(chǎn)生的影響q存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈n差錯(cuò)處理：追溯重述法。差錯(cuò)處理：追溯重述法。q涉及損益的，須先通過(guò)涉及損益的，須先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”，（包括對(duì)所，（包括對(duì)所得稅的影響；得稅的影響；q而后將凈利潤(rùn)的影響數(shù)轉(zhuǎn)至而后將凈利潤(rùn)的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”；q再相應(yīng)調(diào)整再相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”會(huì)計(jì)差錯(cuò)形式上表現(xiàn)為技術(shù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)形式上表現(xiàn)為技

13、術(shù)錯(cuò)誤，但年報(bào)公布后再通過(guò)錯(cuò)誤，但年報(bào)公布后再通過(guò)臨時(shí)報(bào)告的形式更正，會(huì)造臨時(shí)報(bào)告的形式更正，會(huì)造成股價(jià)的劇烈變動(dòng)，尤其是成股價(jià)的劇烈變動(dòng)，尤其是當(dāng)有增發(fā)新股、配股時(shí)，會(huì)當(dāng)有增發(fā)新股、配股時(shí)，會(huì)誤導(dǎo)投資者，更要考慮其真誤導(dǎo)投資者，更要考慮其真實(shí)性實(shí)性。（二）直接計(jì)入所有者的利得和損失（二）直接計(jì)入所有者的利得和損失n利得和損失利得和損失q已實(shí)現(xiàn)的：計(jì)入當(dāng)期損益及資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目已實(shí)現(xiàn)的：計(jì)入當(dāng)期損益及資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目q未實(shí)現(xiàn)的：計(jì)入所有者權(quán)益及資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。為未實(shí)現(xiàn)的：計(jì)入所有者權(quán)益及資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。為穩(wěn)健起見(jiàn)，暫不計(jì)入損益加以分配；也不能用于轉(zhuǎn)增資穩(wěn)健起見(jiàn)，暫不計(jì)入損益加以分配

14、；也不能用于轉(zhuǎn)增資本。一般有：本。一般有：n長(zhǎng)期商業(yè)投資重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期商業(yè)投資重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（可供出售金融資產(chǎn)下核算的部分）下核算的部分）n權(quán)益法核算的被投資單位其他資本公積變動(dòng)相應(yīng)增加的部權(quán)益法核算的被投資單位其他資本公積變動(dòng)相應(yīng)增加的部分；分；n固定資產(chǎn)重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益；固定資產(chǎn)重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益；n貨幣折算差價(jià)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益；貨幣折算差價(jià)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益；n計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的相關(guān)所得稅影響等。計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的相關(guān)所得稅影響等。一般沒(méi)有操縱價(jià)值，一般沒(méi)有操縱價(jià)值，但能顯示出管理者但能顯示出管理者駕馭理財(cái)環(huán)境的能駕馭理財(cái)環(huán)境的能力。力。第三節(jié)第

15、三節(jié) 股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響分析響分析一、派現(xiàn)與送股對(duì)所有者權(quán)益的影響一、派現(xiàn)與送股對(duì)所有者權(quán)益的影響n派送：派送：q影響資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益總額和結(jié)構(gòu)影響資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益總額和結(jié)構(gòu)q影響現(xiàn)金流量、內(nèi)部籌資額度，降低了企業(yè)籌資彈性，可能導(dǎo)影響現(xiàn)金流量、內(nèi)部籌資額度，降低了企業(yè)籌資彈性，可能導(dǎo)致投資規(guī)模和籌資方式的變化；致投資規(guī)模和籌資方式的變化；q但派現(xiàn)可以（但派現(xiàn)可以（1 1）減少股東收益的不確定性，（）減少股東收益的不確定性，（2 2）傳遞優(yōu)勢(shì)信）傳遞優(yōu)勢(shì)信息，（息，（3 3）減少代理成本，（）減少代理成本，（4 4）返還投資者現(xiàn)金，減少其風(fēng)險(xiǎn)。）返還投

16、資者現(xiàn)金，減少其風(fēng)險(xiǎn)。n送股：未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本送股：未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本q從表內(nèi)來(lái)看，不影響所有者權(quán)益總額，影響內(nèi)部結(jié)構(gòu)。從表內(nèi)來(lái)看，不影響所有者權(quán)益總額，影響內(nèi)部結(jié)構(gòu)。q資本市場(chǎng)上，（資本市場(chǎng)上，（1 1）會(huì)傳遞優(yōu)勢(shì)信息，導(dǎo)致股價(jià)上漲；（）會(huì)傳遞優(yōu)勢(shì)信息，導(dǎo)致股價(jià)上漲；（2 2）可）可增強(qiáng)股票的流動(dòng)性，也有利于再籌資，（增強(qiáng)股票的流動(dòng)性，也有利于再籌資，（3 3）每股收益和每股市）每股收益和每股市價(jià)會(huì)下降，但股東的市值總額往往因前述原因會(huì)增加等。價(jià)會(huì)下降，但股東的市值總額往往因前述原因會(huì)增加等。二、股票分割對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響分析二、股票分割對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響分析q既不影響所有者權(quán)益總

17、額，也不影響內(nèi)部結(jié)構(gòu)既不影響所有者權(quán)益總額，也不影響內(nèi)部結(jié)構(gòu)q在資本市場(chǎng)上，同送股一樣（在資本市場(chǎng)上，同送股一樣（1 1）會(huì)傳遞優(yōu)勢(shì)信息，）會(huì)傳遞優(yōu)勢(shì)信息，導(dǎo)致股價(jià)上漲；（導(dǎo)致股價(jià)上漲；（2 2）可增強(qiáng)股票的流動(dòng)性，也有利）可增強(qiáng)股票的流動(dòng)性，也有利于再籌資，（于再籌資，（3 3）每股收益和每股市價(jià)會(huì)下降，但股）每股收益和每股市價(jià)會(huì)下降，但股東的市值總額會(huì)增加等。東的市值總額會(huì)增加等。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表中的庫(kù)存股三、所有者權(quán)益變動(dòng)表中的庫(kù)存股（一）庫(kù)存股的概念（一）庫(kù)存股的概念q庫(kù)存股是公司收回已發(fā)行的尚未注銷的股票。庫(kù)存股是公司收回已發(fā)行的尚未注銷的股票。q特點(diǎn)特點(diǎn) （1 1）是本公司的股票）是本公司的股票 （2 2）已發(fā)行（）已發(fā)行（3 3）尚未）尚未注銷注銷 （4 4）可以再次售出）可以再次售出 （5 5）權(quán)利受到限制：無(wú)）權(quán)利受到限制：無(wú)分配權(quán)、管理權(quán)、認(rèn)股權(quán)、財(cái)產(chǎn)請(qǐng)求權(quán)