借貸記賬法的運(yùn)用

1、第三章第三章 借貸記賬法的運(yùn)用借貸記賬法的運(yùn)用以制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例以制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利

2、 潤 、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)教學(xué)目的：教學(xué)目的： 通過學(xué)習(xí)，掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及通過學(xué)習(xí)，掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及核算，能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法反映制造業(yè)主要經(jīng)核算，能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法反映制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（編制會(huì)計(jì)分錄）。濟(jì)業(yè)務(wù)（編制會(huì)計(jì)分錄）。重點(diǎn)和難點(diǎn)：重點(diǎn)和難點(diǎn)： 1.1.供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 2. 2.生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 3. 3.銷售過程

3、的核算銷售過程的核算 4. 4.財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 貨幣貨幣資金資金 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品

4、成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.投入資本投入資本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、投入資本業(yè)務(wù)的核算一、投入資本業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1. 1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。土地使用權(quán)等。實(shí)收資本實(shí)收資本

5、國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 3.3.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）減少數(shù)減少數(shù)增加數(shù)增加數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類性質(zhì)：所有者權(quán)益類作用（核算內(nèi)容）：所有者投入資本的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)。作用（核算內(nèi)容）：所有者投入資本的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)。 結(jié)構(gòu)：如上結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按所有者設(shè)置明細(xì)賬：按所有者設(shè)置（2 2）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分

6、錄） 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等科目無形資產(chǎn)等科目 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 （資本公積）（資本公積）實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)（3 3）核算舉例：）核算舉例：【例例3-13-1】京連有限責(zé)任公司接受某單位的投資京連有限責(zé)任公司接受某單位的投資20000002000000元，存入銀行。元，存入銀行?！纠?-23-2】京連有限責(zé)任公司接受某投資方投入京連有限責(zé)任公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，確定的價(jià)值為的一臺(tái)全新設(shè)備，確定的價(jià)值為100000100000元，設(shè)備元，設(shè)備投入使用。投入使用。【例例3-33-3】京連有限責(zé)任公司接受某單位以一塊京連

7、有限責(zé)任公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，價(jià)值土地使用權(quán)作為投資，價(jià)值36000003600000，已辦完各，已辦完各種手續(xù)。種手續(xù)。（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。注冊(cè)資本的部分。如：資本如：資本( (或股本或股本) )溢價(jià)。溢價(jià)。如：如： 投資方實(shí)際投入資本（假定投資方實(shí)際投入資本（假定500500萬元）萬元）超過其注冊(cè)資本的（假定為超過其注冊(cè)資本的（假定為450450萬元）部分萬元）部分（5050萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本萬元）不計(jì)入實(shí)收

8、資本，而計(jì)入資本公積。公積。 2.2.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置資本公積資本公積減少數(shù)減少數(shù)增加數(shù)增加數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類性質(zhì)：所有者權(quán)益類作用（核算內(nèi)容）：資本公積的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)作用（核算內(nèi)容）：資本公積的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按來源設(shè)置明細(xì)賬：按來源設(shè)置（2 2）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄） 借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸：資本公積貸：資本公積實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如增加數(shù)（如投資投資者投入企業(yè)的在者投入企業(yè)的在金額上超過其法金額上超過其法定注冊(cè)資本的部定注冊(cè)資本的部分分）（

9、3 3）核算舉例：）核算舉例： 【例例3 3- -4 4】企業(yè)接受投資者的投資企業(yè)接受投資者的投資50000005000000元。其中元。其中40000004000000元作為實(shí)收資本，另元作為實(shí)收資本，另1000 1000 000000元作為資本公積，存入銀行。元作為資本公積，存入銀行。 【例例3 3- -5 5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積本公積200000200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借

10、款）、包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。如購買材料、償付債務(wù)等。 2. 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

11、）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息短期借款利息 借款本金利率時(shí)間借款本金利率時(shí)間 （注：時(shí)間與利率要保持一致）（注：時(shí)間與利率要保持一致） 利率的確定利率的確定 公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月或每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率或日利率。各月或每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率或日利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度

12、支付。按月度支付。直接記入本月的直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息” 賬戶賬戶。3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 減少數(shù)減少數(shù)（償還的本金償還的本金） 增加數(shù)增加數(shù)（借入的本金）（借入的本金）期末余額：實(shí)有數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：短期借款的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)作用（核算內(nèi)容）：短期借款的增減變動(dòng)和

13、結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置應(yīng)付利息應(yīng)付利息 減少數(shù)減少數(shù)（償還的利息償還的利息） 增加數(shù)增加數(shù)（應(yīng)計(jì)入本期的利息）（應(yīng)計(jì)入本期的利息）期末余額：實(shí)有數(shù)期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：反映應(yīng)付利息的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)作用（核算內(nèi)容）：反映應(yīng)付利息的增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置明細(xì)賬：按借入單位（債權(quán)人）設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息、手續(xù)費(fèi)等利息、手續(xù)費(fèi)等）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額性質(zhì)：損益類性質(zhì)：

14、損益類作用（核算內(nèi)容）：利息、手續(xù)費(fèi)等作用（核算內(nèi)容）：利息、手續(xù)費(fèi)等結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬：按內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬：按內(nèi)容設(shè)置（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 借入本金時(shí)：借入本金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 期末計(jì)算本期利息并記賬時(shí)：期末計(jì)算本期利息并記賬時(shí)： 按月付息：按月付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 按季付息或一次還本付息按季付息或一次還本付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付利息時(shí)：實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 還本時(shí)：還本時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：

15、銀行存款 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。應(yīng)付利息應(yīng)付利息【例】某企業(yè)例】某企業(yè)2002007 7年年3 3月月1 1日從銀行借入為期日從銀行借入為期6 6個(gè)月個(gè)月的短期借款的短期借款100000100000元。年利率為元。年利率為6 6。請(qǐng)分別按月付。請(qǐng)分別按月付息和一次還本付息進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。息和一次還本付息進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。（3 3）核算舉例：）核算舉例： 【例例3 3-6-6】企業(yè)于】企業(yè)于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入

16、短期借款10000001000000( (6 6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000 貸：短期借款貸：短期借款 1000000 1000000 【例例3 3-7-7】承例】承例3-63-6，確認(rèn)，確認(rèn)4 4月份半個(gè)月短期借款月份半個(gè)月短期借款利息。利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 2500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2500 2500 本月利息計(jì)算：本月利息計(jì)算： 1000000 10000006%6%121215/3015/3025002500 【例例3 3-8-1-8

17、-1】確認(rèn)】確認(rèn)5 5、6 6月各月短期借款利月各月短期借款利息。息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 5000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 5000 5 5、6 6月各月利息計(jì)算：月各月利息計(jì)算： 1000000 10000006%6%121250005000（元）（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提兩個(gè)月計(jì)預(yù)提1000010000元。至此計(jì)預(yù)提元。至此計(jì)預(yù)提12 12 500500元。元。 【例例3 3-8-2-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12500 12500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12500 12500 【例例3 3-9-9】償還

18、短期借款。】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1000000 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 1000000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（了解）（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（了解） 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 2.2.用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算小結(jié)第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算小結(jié)1 1、通過投資者投資進(jìn)行籌資、通過投資者投資進(jìn)行籌資 收到投資時(shí)：收到投資時(shí)： 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目（銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）（銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本（等于注冊(cè)資金部分）貸：實(shí)收資本（等于注冊(cè)資金部分） 資本公積（溢價(jià)部分）資本公