第05章 審計證據(jù)和審計工作底稿.

1、5.1 5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義和特性審計證據(jù)的含義和特性1審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類2審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集3審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定45.1.15.1.1審計證據(jù)的含義和特性審計證據(jù)的含義和特性 v1.1.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義v審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)獲取的真實憑據(jù), ,用于證實或否定被審計單位財務用于證實或否定被審計單位財務報表所反映的財務狀況以及經營成果的合法性和報表所反映的財務狀況以及經營成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。v審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分審

2、計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分, ,它是指它是指審計人員在審計過程中審計人員在審計過程中, ,取得的可為自己對被審計取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結論提供證明的一系列事實憑單位的評價和審計結論提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。據(jù)和資料。 v 【例題【例題單選題】關于審計證據(jù)的含義，以下理解中，不單選題】關于審計證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當?shù)氖牵ㄇ‘數(shù)氖牵?）。）。v A.A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當獲取其他信息的審計證據(jù)當獲取其他信息的審計證據(jù)v B.B.注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎是會計記錄注冊會

3、計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎是會計記錄中含有的信息中含有的信息v C.C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內部控制予以充分關注信息所依賴的內部控制予以充分關注v D.D.注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結合在一起，才注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎合理基礎v【答案】【答案】B Bv【解析】選項【解析】選項B B不恰當。會計記錄中含有的信息本不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審

4、計證據(jù)作為對財務報表身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。作審計證據(jù)的其他信息。2.2.審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性(1)(1)審計證據(jù)的客觀性審計證據(jù)的客觀性(2)(2)審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的相關性(3)(3)審計證據(jù)的合法性審計證據(jù)的合法性5.1.25.1.2審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類 1.1.按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)(1)實物證據(jù)實物證據(jù)(2)(2)書面證據(jù)書面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)v2.2.按審計證據(jù)的相

5、關程度分類按審計證據(jù)的相關程度分類v(1)(1)直接證據(jù)直接證據(jù)v(2)(2)間接證據(jù)間接證據(jù)v3.3.按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類v(1)(1)自然證據(jù)自然證據(jù)v(2)(2)加工證據(jù)加工證據(jù)v4.4.按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類v(1)(1)基本證據(jù)基本證據(jù)v(2)(2)輔助證據(jù)輔助證據(jù)v(3)(3)矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)5.1.35.1.3審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集 v1.1.監(jiān)盤監(jiān)盤v2.2.觀察觀察v3.3.詢問詢問v4.4.函證函證v5.5.檢查檢查v6.6.重新計算重新計算v7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行v8.8.分析程序分析程序v【例題【例題簡答題】簡答

6、題】 A A注冊會計師是甲公司注冊會計師是甲公司20122012年度年度財務報表審計項目合伙人，審計過程中獲取到以財務報表審計項目合伙人，審計過程中獲取到以下六組審計證據(jù)：下六組審計證據(jù)：v（1 1）入庫單與購貨發(fā)票；）入庫單與購貨發(fā)票；v（2 2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單；v（3 3）領料單與材料成本計算表；）領料單與材料成本計算表；v（4 4）工資計算單與工資發(fā)放單；）工資計算單與工資發(fā)放單；v（5 5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；v（6 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。）銀行詢證函回函與銀行對賬單。v要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項

7、審計證據(jù)要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。較為可靠，并簡要說明理由。v 【答案】【答案】v （1 1）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機構或人）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機構或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。員，而入庫單是甲公司自行編制的。v （2 2）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲）銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。得甲公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。v （3

8、3）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續(xù)編號，并且經）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續(xù)編號，并且經過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。v （4 4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經會計部門以外的）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。v （5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自）存貨監(jiān)盤記錄

9、比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。v （6 6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經甲公司有關職員之手；而銀行對賬單經過甲公司有關職師直接獲取的，未經甲公司有關職員之手；而銀行對賬單經過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。員之手，存在偽造、涂改的可能性。5.1.45.1.4審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定 v1.1.審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性v2.2.審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性v3

10、.3.審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性v4.4.審計證據(jù)的充分性、適當性審計證據(jù)的充分性、適當性v5.5.審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力v6.6.審計證據(jù)的經濟性審計證據(jù)的經濟性v【例例單選題單選題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是（表述中錯誤的是（ ）。）。vA.A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關審計證據(jù)，而與其他認定無關vB.B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力vC

11、.C.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)他認定相關的審計證據(jù)vD.D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)v【答案】【答案】B Bv【解析】注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關性時【解析】注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關性時應當考慮：應當考慮：(1)(1)特定的審計程序可能只為某些認定特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；(2)(2)只只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認

12、與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)；定相關的審計證據(jù)；(3)(3)針對同一項認定可以從不針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。故選項故選項A A、C C、D D表述正確。在選項表述正確。在選項B B中，如果從不中，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。冊會計師應當追加必要的審計程序。v【例例單選題單選題】在確定審計證據(jù)的可靠性時，下

13、列在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是（表述中錯誤的是（ ）。）。vA.A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠vB.B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠獲取的審計證據(jù)更可靠vC.C.從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠計證據(jù)更可靠vD.D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠可靠v【答案】【答案】C Cv【解析】選項【解析】選項C C不正確。判斷審計證

14、據(jù)可靠性的五不正確。判斷審計證據(jù)可靠性的五項原則包括：項原則包括：(1)(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；(2)(2)內部控內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；內部生成的審計證據(jù)更可靠；(3)(3)直接獲取的審計直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；(4)(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；的審

15、計證據(jù)更可靠；(5)(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。v【例例單選題單選題】A A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司20112011年度財務報表。在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠年度財務報表。在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（性最強的通常是（ ）。）。vA.A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單vB.B.甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表vC.C.甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單vD.D.甲公司管理層提供的書面聲明甲公司管理層提供的書面聲明

16、v【答案答案】C Cv【解析解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質影響，審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項項A A、B B、D D都是內部證據(jù)，選項都是內部證據(jù)，選項C C是外部證據(jù)，顯是外部證據(jù)，顯然，選項然，選項C C的審計證據(jù)最可靠。的審計證據(jù)最可靠。v【例題【例題單選題】審計證據(jù)具有充分性和適當性的單選題】審計證據(jù)具有充分性和適當性的特征，以下有關審計證據(jù)特征的理解中，恰當?shù)奶卣?，以下有關審計證據(jù)特征的理解中，恰當?shù)氖牵ㄊ牵?）。）。vA.A.獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多，越能增進審計證據(jù)獲取的審計證據(jù)數(shù)量

17、越多，越能增進審計證據(jù)的適當性的適當性vB.B.如果審計證據(jù)越適當，需要的數(shù)量越多如果審計證據(jù)越適當，需要的數(shù)量越多vC.C.如果審計證據(jù)質量不高，則需要更多的證據(jù)增如果審計證據(jù)質量不高，則需要更多的證據(jù)增強其證明力強其證明力vD.D.審計證據(jù)質量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量審計證據(jù)質量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量彌補彌補v【答案】【答案】D Dv【解析】選項【解析】選項B B不恰當，審計證據(jù)越適當則所需審不恰當，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少；選項計證據(jù)數(shù)量越少；選項A A、C C和和D D討論的都是審計證討論的都是審計證據(jù)質量和數(shù)量的關系，審計證據(jù)的質量存在缺陷據(jù)質量和數(shù)量的關系，審

18、計證據(jù)的質量存在缺陷時不能依靠審計證據(jù)的數(shù)量來彌補。時不能依靠審計證據(jù)的數(shù)量來彌補。v【例題【例題多選題】如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位多選題】如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的重要文件記錄有涂改變動的痕跡，以下措施中，的重要文件記錄有涂改變動的痕跡，以下措施中，恰當?shù)挠校ㄇ‘數(shù)挠校?）。）。vA.A.直接向與涂改信息相關的第三方詢證直接向與涂改信息相關的第三方詢證vB.B.考慮利用專家的工作來評價文件記錄的真?zhèn)慰紤]利用專家的工作來評價文件記錄的真?zhèn)蝪C.C.考慮內部控制的有效性考慮內部控制的有效性vD.D.考慮賬戶或交易的性質考慮賬戶或交易的性質v【答案】【答案】ABCDABCDv【解析】以上四個

19、方面均需要考慮?！窘馕觥恳陨纤膫€方面均需要考慮。5.2 5.2 審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義1審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用2審計工作底稿的內容和格式審計工作底稿的內容和格式3審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制4審計工作底稿的復核和保管審計工作底稿的復核和保管55.2.15.2.1審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義 v 審計工作底稿審計工作底稿, ,是指審計人員對制定的審計計是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù), ,以及以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審得出的審計結論作出的記

20、錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經濟事實和收集的用來證明審計事項真實情況的經濟事實和資料和資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集, ,可作為審計過程可作為審計過程和結果的書面證明和結果的書面證明, ,也是形成審計結論的依據(jù)。也是形成審計結論的依據(jù)。5.2.25.2.2審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用 v1.1.有利于組織協(xié)調審計工作有利于組織協(xié)調審計工作v2.2.有利于審計工作質量控制有

21、利于審計工作質量控制v3.3.有利于考核審計人員工作業(yè)績有利于考核審計人員工作業(yè)績v4.4.便于編制、佐證和解釋審計報告便于編制、佐證和解釋審計報告v5.5.便于制定以后各期的審計計劃便于制定以后各期的審計計劃v【例題【例題多選題】關于審計工作底稿的主要編制目多選題】關于審計工作底稿的主要編制目的，以下說法中，恰當?shù)挠校ǖ?，以下說法中，恰當?shù)挠校?）。）。vA.A.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經按照審計準則提供證據(jù)，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作vB.B.有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督有助于負責督導的項目組

22、成員履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任與復核審計工作的責任vC.C.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎vD.D.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄的記錄v【答案】【答案】ACACv【解析】審計工作底稿的主要編制目的十分明確，【解析】審計工作底稿的主要編制目的十分明確，包括兩個方面，即：（包括兩個方面，即：（1 1）提供充分、適當?shù)挠涗洠┨峁┏浞?、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；（作為審計報告的基礎；（2 2）提供證據(jù)，證明注冊）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定會計師已

23、經按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項計劃和執(zhí)行了審計工作。選項B B、D D不屬于主要編不屬于主要編制目的。制目的。5.2.35.2.3審計工作底稿的內容和格式審計工作底稿的內容和格式 v1.1.審計工作底稿的內容審計工作底稿的內容v2.2.審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式v1 1. .審計工作底稿的內容審計工作底稿的內容v 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大

24、事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件關重大事項的往來信件( (包括電子郵件包括電子郵件),),以及對被以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。審計工作審計單位文件記錄的摘要或復印件等。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本, ,以及重復以及重復的文件記錄等。的文件記錄等。v【例題【例題單選題】下列各項中，可以不作為

25、審計工單選題】下列各項中，可以不作為審計工作底稿的是（作底稿的是（ ）。）。vA.A.有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的結論有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的結論vB.B.審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書vC.C.項目組內部會議記錄項目組內部會議記錄vD.D.財務報表草稿財務報表草稿v【答案】【答案】D Dv【解析】選項【解析】選項D D不恰當。因為審計工作底稿通常不不恰當。因為審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以

26、及重復的文刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。件記錄等。審計準則要求審計準則要求審計機關的工作底稿審計機關的工作底稿 依據(jù)依據(jù)審計機關審計工作底稿準則審計機關審計工作底稿準則內部審計機構的工作底稿內部審計機構的工作底稿 依據(jù)依據(jù)內部審計具體準則內部審計具體準則4 4號號-工作底稿準則工作底稿準則 會計師事務所的工作底稿會計師事務所的工作底稿 依據(jù)依據(jù)注冊會計師審計準則第注冊會計師審計準則第11311131號號1 1、被審計單位名稱、被審計單位名稱 2 2、審計項目名稱、審計項目名稱3 3、審計項目的時間或期間、審計項目的時間或期間 4 4、審計過程記錄、審計過程記錄5 5、審計

27、標識及其說明、審計標識及其說明 6 6、審計結論、審計結論7 7、索引號及頁次、索引號及頁次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復核者姓名及復核日期、復核者姓名及復核日期 10 10、其他應說明事項、其他應說明事項 審計工作底稿的內容審計工作底稿的內容十大要素十大要素2.2.審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式v審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內容：審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內容：v(1)(1)被審計單位名稱被審計單位名稱v(2)(2)審計項目名稱審計項目名稱v(3)(3)審計項目時點或期間審計項目時點或期間v(4)(4)審計過程記錄審計過程記錄v(5

28、)(5)審計標識及其說明審計標識及其說明v(6)(6)審計結論審計結論v(7)(7)索引號及頁次索引號及頁次v(8)(8)編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期v(9)(9)復核者姓名及復核日期復核者姓名及復核日期v(10)(10)其他應說明事項其他應說明事項v根據(jù)實際工作需要根據(jù)實際工作需要, ,針對不同情況針對不同情況, ,采用多種格式采用多種格式v(1)(1)工作事項表工作事項表v(2)(2)內部控制測試表內部控制測試表v(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿v(4)(4)調整工作底稿調整工作底稿v(5)(5)分析表、計算表分析表、計算表v(6)(6)盤點表盤點表v(7)(7)備忘錄

29、備忘錄(1)(1)工作事項表工作事項表 (2)(2)內部控制測試表內部控制測試表v內部控制測試表是主要就被審計單位內部控制的內部控制測試表是主要就被審計單位內部控制的實施情況逐一列出實施情況逐一列出, ,通過通過“是是”或或“否否”的回答來的回答來評價被審計單位內部控制的完善程度和有效程度。評價被審計單位內部控制的完善程度和有效程度。測試題的設計往往是分門別類的測試題的設計往往是分門別類的, ,如以現(xiàn)金支出為如以現(xiàn)金支出為標題設計一張測試表標題設計一張測試表, ,這張表包括該項制度的控制這張表包括該項制度的控制目標、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這目標、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這

30、項控制制度在整個制度中的重要程度等。項控制制度在整個制度中的重要程度等。(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿 (4)(4)調整工作底稿調整工作底稿v審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大會計處理錯誤都必須加以調整。會計分錄編錯應會計處理錯誤都必須加以調整。會計分錄編錯應調整調整, ,成本計算不正確應調整。這類調整有的可以成本計算不正確應調整。這類調整有的可以在試算表工作底稿中得到反映在試算表工作底稿中得到反映, ,有的則不能。所以有的則不能。所以, ,審計人員除了編制試算表工作底稿外審計人員除了編制試算表工作底稿外, ,還需編制調還需編制調整工

31、作底稿整工作底稿, ,這既是審計證據(jù)這既是審計證據(jù), ,又是被審計單位據(jù)又是被審計單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式式, ,需調整的事項需調整的事項, ,逐筆記錄并加以說明。逐筆記錄并加以說明。(5)(5)分析表、計算表分析表、計算表v分析表和計算表是重要的審計工作底稿分析表和計算表是重要的審計工作底稿, ,涉及的內涉及的內容主要是對異常事項的分析及重要數(shù)據(jù)的復算。容主要是對異常事項的分析及重要數(shù)據(jù)的復算。例如例如, ,對賬戶的分析使審計人員確定賬戶的性質及對賬戶的分析使審計人員確定賬戶的性質及內容是否正常內容是否正常, ,諸如債權類賬

32、戶出現(xiàn)貸差、債務類諸如債權類賬戶出現(xiàn)貸差、債務類賬戶出現(xiàn)借差等賬戶出現(xiàn)借差等, ,審計人員對此類情況應詳細分析審計人員對此類情況應詳細分析發(fā)生差錯的原因發(fā)生差錯的原因, ,并作出判斷和評價。并作出判斷和評價。(6)(6)盤點表盤點表v盤點表主要用于對財產物資的清查盤點盤點表主要用于對財產物資的清查盤點, ,檢查其賬檢查其賬存數(shù)和實存數(shù)是否一致存數(shù)和實存數(shù)是否一致, ,并說明原因和理由。常用并說明原因和理由。常用的核對盤點表有現(xiàn)金盤點表、材料盤點表和固定的核對盤點表有現(xiàn)金盤點表、材料盤點表和固定資產盤點表等。資產盤點表等。 5.2.45.2.4審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制 v1.1.審計

33、工作底稿的編制原則審計工作底稿的編制原則v(1)(1)完整性原則完整性原則v(2)(2)重要性原則重要性原則v(3)(3)真實性與相關性原則真實性與相關性原則v(4)(4)明確責任原則明確責任原則v2.2.審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的編制要求v(1)(1)每一具體審計事項均應單獨編制一份審計工每一具體審計事項均應單獨編制一份審計工作底稿作底稿, ,并在表頭標明被審計單位的全稱。并在表頭標明被審計單位的全稱。v(2)(2)所有審計過程中取得的審計證據(jù)所有審計過程中取得的審計證據(jù), ,面談詢問過面談詢問過的人員的人員, ,觀察過的場所等觀察過的場所等, ,均應一一明確列示。均應一一明確列示

34、。v(3)(3)應編制一份工作備忘錄應編制一份工作備忘錄, ,列明尚待解決的問題。列明尚待解決的問題。 v(4)(4)為了便于查閱為了便于查閱, ,審計工作底稿應編制索引。審計工作底稿應編制索引。5.2.5 5.2.5 審計工作底稿的復核和保管審計工作底稿的復核和保管（一）會計師事務所的三級復核制度（一）會計師事務所的三級復核制度項目負責人項目負責人詳細復核詳細復核 注冊會計師注冊會計師主任會計師主任會計師技術性復核技術性復核最終復核最終復核（二）國家審計機關的工作底稿由審計組組長復（二）國家審計機關的工作底稿由審計組組長復核，未經審計機關負責人批準，不得對外提供核，未經審計機關負責人批準，不

35、得對外提供工作底稿的保管與借閱工作底稿的保管與借閱 工作底稿歸屬權屬于審計機構，保密責任也屬工作底稿歸屬權屬于審計機構，保密責任也屬于審計機構。于審計機構。 除下列情況外，不得對外泄露審計檔案中涉及除下列情況外，不得對外泄露審計檔案中涉及的商業(yè)秘密。的商業(yè)秘密。 1 1法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；規(guī)定辦理了必要手續(xù)； 2 2注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查； 3 3不同會計師事務所的注冊會計師因工作需不同會計師事務所的注冊會計師因工作需要，并經委托人同意；要，并經委托人同意； 4 .4 .上級審計

36、機關對下級審計機關進行檢查。上級審計機關對下級審計機關進行檢查。v【例例多選題多選題】審計項目組內部應當對審計工作底審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有（的有（ ）。）。vA.A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核行詳細復核vB.B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核vC.C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核點審計領域及重要審計工作底稿進行復核vD.D.項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關的事項進行最后把關v【答