營改增建設工程費用定額調整

1、建設工程費用定額調整建設工程費用定額調整任紅英任紅英一、營改增概述二、原費用定額介紹及調整內容 三、費用定額調整的方法四、營改增后費用定額的使用方法五、需說明的幾個問題營改增概述營改增概述1、營業(yè)稅概念2、增值稅概念3、兩稅差異4、營改增調整內容和原則5、營改增的計稅方法一、營改增概述一、營改增概述1、營業(yè)稅：營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于價內稅。建筑業(yè)營業(yè)稅為3%.2、增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。屬于價外稅，建筑業(yè)增值稅為11%一、營改

2、增概述一、營改增概述3、兩稅差異：3.1 營業(yè)稅與增值稅計算應納稅額的方法不同 營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅的性質，但計算應納稅額的方法不同。應納稅額=營業(yè)額（工程造價）營業(yè)稅稅率 增值稅屬于價外稅，應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。銷項稅額=銷售額（稅前造價）增值稅稅率3.2 營業(yè)稅與增值稅計算應納稅金的基礎不同 營業(yè)稅應納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎是不含進項稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程造價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，而不是計算銷項稅額的基礎。一、營改

3、增概述一、營改增概述4、營改增調整的內容和原則 根據(jù)增值稅稅制的要求，采用“價稅分離”的原則，調整現(xiàn)行建設工程計價規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含稅增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。營改增概述營改增概述 5、營改增計稅方法、營改增計稅方法 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般計稅方法一般計稅方法：簡易簡易計稅方法計稅方法：應納稅額銷售額征收率銷售額稅率不含應納稅額不含應納稅額價外稅價外稅二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容 我區(qū)現(xiàn)執(zhí)行的費用定額是2013建設

4、工程費用定額，費用組成內容，費用組成包括人工費、材料費、機械費、規(guī)費、企業(yè)管理費、措施項目費、利潤、稅金 建筑安裝工程費用項目組成表.docx二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容稅前造價二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價稅率二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容人工費 人工單價的組成內容是工資，一般沒有

5、進項稅額，不需要調整。 材料費 材料價格組成內容包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等。施工機具臺班單價 施工機具包括施工機械和儀器儀表。施工機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經常修理費+臺班安二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容 拆費及場外運費+臺班人工費+臺班燃料動力費+臺班車船稅費；儀器儀表臺班單價=工程使用的儀器儀表攤銷費+維修費。企業(yè)管理費 企業(yè)管理費包括14項。其中辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等4項內容所包含的進項稅額應予扣除，其他項內容不做調整。管理費中可扣減費用內容見下表。二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹

6、及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容措施費 安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設備保護費等措施費，應在分析各措施費的組成內容的基礎上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費費率的調整方法調整。規(guī)費 不含進行稅額，無扣減費用，可視作增值稅稅率為“0”利潤 不含進行稅額，無扣減費用，可視作增值稅稅率為“0”二、原費用定額介紹及調整內容二、原費用定額介紹及調整內容稅金 1稅金：按2013年計價定額計算的營業(yè)稅，各專業(yè)全部按稅率3%計算。增值稅各專業(yè)全部按稅率11%計算，稅金=稅前造價增值稅稅率11

7、%。 2附加稅費：城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費、水利建設基金等，因計算不出應納稅額，即附加稅的計稅基數(shù)，按照標準定額司規(guī)定放到企業(yè)管理費中營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價稅前造價稅金銷售額營業(yè)收入應納稅額進項稅額銷項稅額增值稅下 三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法（一）主要測算內容：（二）人工、材料、機械占比及平均稅率（三）計算企業(yè)管理費的費率（四）計算措施項目費的費率（五）附加稅費的計算三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法 一、數(shù) 據(jù) 收 集二、人材機除稅價測算三、各項費率測算四、綜合水平測算五、調整方案發(fā)布信息價發(fā)布三、費用定額調整的方

8、法三、費用定額調整的方法資源配置：1、參與提交工程企業(yè)：20家，覆蓋所需工程各個類別；2、參與測算具體工作：10人，按專業(yè)劃分，每個專業(yè)1-2人；3、測算人員要求：建設方、施工方、中介咨詢；4、軟件技術服務人員；三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法 從各企業(yè)收集240個工程，進行篩選，選取99個工程進行測算，包含建筑、安裝、市政、園林、裝飾裝修、修繕等工程。并將工程調整成人工無價差，按企業(yè)類、工程類別、稅金所在地進行劃分。 費率的測算調整測算原則：按價稅分離的營改增調整思路，在取費基數(shù)剔除稅金后下降的情況下，適當調整取費費率，使之與原有費用去除稅金后的值基本一致，以營改增前后發(fā)生費用無

9、變化為前提。三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法 X（營業(yè)稅下除稅費用）=Y（增值稅下費用）；X=A1(含稅基數(shù))*B% -稅費 與 Y=A2（除稅基數(shù)）*C%相等；C%=? (由于取費基數(shù)里包含的內容有差異，需要大量數(shù)據(jù)測算占比與平均稅率，抵扣占比與平均稅率)三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法 三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法表中： 、 、 按照專業(yè)工程測定的人工費、材料費、施工機具使用費占直接費的比例， ； 為材料費扣減系數(shù)； 施工機具使用費扣減系數(shù)； 為現(xiàn)行企業(yè)管理費、利潤或規(guī)費的扣減系數(shù)，分別記為 、 、； 為現(xiàn)

10、行企業(yè)管理費、利潤或規(guī)費費率，分別記為三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法（二）主要測算內容： 1.以人工費為基數(shù)的費用項主要測算內容： 費用項可抵扣內容占比，抵扣額加權平均稅率,費用項目的扣減系數(shù)； 2.以人工費+機械費為基數(shù)的費用項主要測算內容： 費用項可抵扣內容占比，抵扣額加權平均稅率； 計費基數(shù)中除稅價人工費占比，機械費費占比，機械費平均稅率稅率，機械費的扣減費用項目的扣減系數(shù)。三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法（三）人工、材料、機械占比及平均稅率 人工費占比=除稅后人工費/除稅后直接費 材料費占比=除稅后材料費/除稅后直接費 機械費占比=除稅后機械費/除稅后直接費

11、機械費平均稅率=（ 含稅機械費- 除稅機械費）/ 除稅機械費 除稅后直接費=人工費+除稅后材料費+除稅后機械費三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法（四）計算企業(yè)管理費的費率 企業(yè)管理費中可抵扣內容含有辦公費文具紙張、賬表、印刷、郵電費、書報費、水費、電費、會議費、燒水取暖費、辦公軟件費、設備折舊費、設備維修費、設備租賃費、設備大修理費、消火栓、安全帽、家俱、交通工具、檢驗試驗費等。通過公式： 可抵扣內容占比= 各工程可抵扣內容/ 各工程企業(yè)管理

12、費用 可抵扣內容的稅費= 可抵扣內容*各自的稅率 平均稅率 各工程可抵扣內容的稅費/ 各工程可抵扣內容三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法計算出企業(yè)管理費的扣減系數(shù)、機械費的扣減系數(shù)。并按照以下公式計算出企業(yè)管理費費率1、取費基數(shù)：人工費+機械費 2、取費基數(shù)：人工費 公式中 、 為按照專業(yè)工程測算的人工費、施工機具使用費占直接費的比例，Km為施工機具使用費增值稅扣減系數(shù)；Ki為費用的增值稅扣減系數(shù)，Ki=1/(1+Ti)；i為現(xiàn)行費用的費率,Ti為平均稅率三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法

13、（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法（企業(yè)管理費）三、費用定額調整的方法三、費用定額調整的方法 （五）計算措施項目費的費率 措施項目費費率的計算方法與企業(yè)管理費費率的計算方法一致。 （六）附加稅費的計算 附件稅費屬于價內稅，按照標準定額司規(guī)定，放到企業(yè)管理費里通過98個工程進行測算：附加稅額=增值稅下應納稅額（銷項稅額進項稅額）*（7%+3%+2%）+稅前造價*0.7%，算出平均附加稅額；人工費為取費基礎：附加稅費=附加稅額/人工費*（1+11%）人工費+機械費為取費基礎附加稅費=附加稅額/（人工費+機械費）*（1+11%）四、營改增后費用定額的使用方法四、

14、營改增后費用定額的使用方法 (一)建筑安裝工程費用項目組成人工費、材料費、施工機具使用費、措施項目費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤均為除稅價格，即各項費用均不包括增值稅進項稅額。 (二)企業(yè)管理費及措施項目費均按增值稅下不含進項稅額的價格或費率確定。 (三)附加稅（城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金）按照標準定額司規(guī)定統(tǒng)一調整到企業(yè)管理費中。 (四)建筑安裝工程稅金的取定為國家稅法規(guī)定的應納入建筑工程造價的增值稅銷項稅額即11%。四、營改增后費用定額的使用方法四、營改增后費用定額的使用方法 (五)建設工程企業(yè)類別、工程類別的劃分與2013費用定額一致。 (六)勞務分包工程的的計

15、稅方法為簡易計稅方法。規(guī)費此次不做調整。 (七)費用定額費率的調整不改變其計價程序，清單計價的費率參照此次的調整的費率執(zhí)行。 工程造價=稅前造價*（1+11%） =人工費+材料費（除稅）+機械費（除稅）+措施費（除稅）+企管費（除稅）+規(guī)費+利潤*（1+11%）五、需說明的幾個問題五、需說明的幾個問題 （一）稅負問題 營改增不會增加企業(yè)負擔 正確區(qū)分“稅負”增加和“負擔”增加(1)營改增必定導致企業(yè)稅負增加或減少。(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負擔。(4) 增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等于進項業(yè)務進項稅額與繳稅金額兩者之和。 （二）對建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低 進項業(yè)務增值稅稅率大多為17% 建筑業(yè)增稅稅率11%，兩者相差6% 進項業(yè)務除稅金額的6%需要人工費、利潤等非進項業(yè)務計取11%的銷項稅額來彌補非進項業(yè)務金額小，計取的銷項稅額不足以彌補時，企業(yè)將長期處于銷項稅額與進項稅額倒掛現(xiàn)象。五、需說明的幾個問題五、需說明的幾個問題舉例：某項目部，開工到結束3年，收入1億，銷項稅額1100萬；成本800