第六章 內(nèi)部監(jiān)督

1、第六章 內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)第二節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的程序第三節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的方法本章學(xué)習(xí)目的與要求本章對內(nèi)部監(jiān)督的定義及內(nèi)部監(jiān)督體系的基本內(nèi)容，實(shí)施內(nèi)部的程序，以及主要方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的說明。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部監(jiān)督的定義，掌握內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)，了解內(nèi)部監(jiān)督的意義，了解內(nèi)部監(jiān)督的基本要求，掌握內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法。第一節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)一、內(nèi)部監(jiān)督的定義p按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進(jìn)。p其他觀點(diǎn)：公司的內(nèi)部監(jiān)督，是指股東自己直接

2、進(jìn)行監(jiān)督或者推舉專司監(jiān)督職能的人對公司經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，例如獨(dú)立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)二、內(nèi)部監(jiān)督的意義 內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。p首先，內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動關(guān)系。p其次，內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險評估、控制活動形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。p最后，內(nèi)部監(jiān)督離不開信息與溝通的支持。 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)三、內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)p（一）內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督體系專職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)p（二）各內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)u 1 審計(jì)委員會的監(jiān)督職責(zé)

3、 審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會做出報告；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；處理有關(guān)投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 2 監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé) 監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會有權(quán)對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正。監(jiān)事會有權(quán)對董事、高級管理人員提起訴訟。監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會決議事項(xiàng)提出質(zhì)詢或者建議。監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，

4、可以進(jìn)行調(diào)查；必要時，可以聘請會計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，費(fèi)用由公司承擔(dān)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會或者董事會報告。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 4 會計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé) 會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)

5、和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其資金運(yùn)動進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性，保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)p（二）內(nèi)部監(jiān)督的基本要求u 1 監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨(dú)立性u 2 關(guān)注關(guān)鍵控制l 信息的相關(guān)性l 信息的可靠性l 信息的充分性第二節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的程序一、內(nèi)部監(jiān)督的程序建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)督記錄和報告內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷整改內(nèi)部監(jiān)督的程序p（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度 企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)該包

6、括：明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、相關(guān)權(quán)限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格及報告樣本等。p（二）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。 內(nèi)部監(jiān)督的程序p（三）實(shí)施監(jiān)督 一方面，針對已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷，及時采取應(yīng)對措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來的損害。 另一方面，針對潛在的內(nèi)部控制缺陷，采取相應(yīng)的預(yù)防性控制措施，盡量限制缺陷的產(chǎn)生，或者當(dāng)缺陷發(fā)生時，盡可能降低風(fēng)險和損失。內(nèi)部監(jiān)督的程序p（四）記錄和報告內(nèi)部控制缺陷 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十七條規(guī)定，企業(yè)

7、應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。 相關(guān)文檔記錄：l內(nèi)部環(huán)境文檔l控制活動文檔l信息與溝通文檔l風(fēng)險評估文檔l內(nèi)部監(jiān)督文檔內(nèi)部監(jiān)督的程序p（五）內(nèi)部控制缺陷整改 通過內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題和缺陷，進(jìn)而采取相應(yīng)的整改計(jì)劃和措施，切實(shí)落實(shí)整改，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。第三節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩種方法。內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督的方法一、日常監(jiān)督p（一）定義：日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督

8、檢查。p（二）監(jiān)督主體： 按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。 內(nèi)部監(jiān)督的方法u 1 管理層監(jiān)督 董事會和經(jīng)理層應(yīng)采取種種措施充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制，獲取適當(dāng)?shù)摹⒆銐虻南嚓P(guān)信息來驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并對日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。 主要措施：l董事會召開董事會議以獲取來自經(jīng)理層的相關(guān)信息；利用內(nèi)外部審計(jì)力量，或詢問客戶等，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)理層權(quán)力行使情況l經(jīng)理層召開經(jīng)理辦公會、生產(chǎn)例會等會議；聽取員工的合理化建議l董事會(或授權(quán)審計(jì)委員會)、經(jīng)理層組織實(shí)施內(nèi)部控制評價，并積極整改內(nèi)部監(jiān)督的方法u 2 單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督 企業(yè)所屬單位

9、及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施定期對職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施自我監(jiān)督，向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。 主要措施：l企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)召開部門例會或運(yùn)營分析會等，匯集來自本單位 (機(jī)構(gòu))內(nèi)外部的有關(guān)信息，分析并報告存在的問題，對日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控。l企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，根據(jù)環(huán)境及業(yè)務(wù)變化及開展自我測評內(nèi)部監(jiān)督的方法u 3 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督 有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，對企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督。 主要措施：l結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)力量及其意見，對企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督l

10、通過控制自我評估的方法，召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問題進(jìn)行面談和討論，同時可以通過開展問卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測試。內(nèi)部監(jiān)督的方法u 4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會或經(jīng)理層委托，應(yīng)該采取種種適當(dāng)?shù)拇胧θ粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施審計(jì)檢查。 主要措施：l制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查l對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提出審計(jì)建議，作出審計(jì)決定，并對審計(jì)建議和審計(jì)決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督l定期或應(yīng)要求向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層報告工作內(nèi)部監(jiān)督的方法p（三）日常監(jiān)督的具體方式u獲得內(nèi)部控

11、制執(zhí)行的證據(jù)u內(nèi)外信息印證u數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對u內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議u管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督的方法二 專項(xiàng)監(jiān)督p（一）定義： 專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。p（二）監(jiān)督主體 企業(yè)內(nèi)部控制(審計(jì))機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專項(xiàng)監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介機(jī)構(gòu)參與其中，但參與專項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專業(yè)知識和一定的工作經(jīng)驗(yàn)，且不得參與對自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動的評價。內(nèi)部監(jiān)督的方法p（三）監(jiān)督的范圍和頻率 專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日

12、常監(jiān)督的有效性等予以確定。 影響因素：l風(fēng)險評估的結(jié)果l變化發(fā)生的性質(zhì)和程度l日常監(jiān)督的有效性內(nèi)部監(jiān)督的方法p（四）專項(xiàng)監(jiān)督的重點(diǎn)u高風(fēng)險且重要的項(xiàng)目 審計(jì)部門依據(jù)日常監(jiān)督的結(jié)果，對風(fēng)險較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督?？紤]到成本效益原則，對風(fēng)險很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險很小的項(xiàng)目可以減少個別評估的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險且重要的項(xiàng)目作為個別評估對象。u內(nèi)控環(huán)境變化 當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時，要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部監(jiān)督的方法p（五）專項(xiàng)監(jiān)督的步驟 計(jì)劃階段執(zhí)行階段報告和糾正措施階段內(nèi)部監(jiān)督的方法u計(jì)劃階段 主要任務(wù)： 包括規(guī)定監(jiān)督的目標(biāo)和范圍 確定具有該項(xiàng)監(jiān)督權(quán)力的主管部門和人員 確定監(jiān)督小組、輔助人員和主要業(yè)務(wù)單元聯(lián)系人 規(guī)定監(jiān)督方法、時間、實(shí)施步驟 就監(jiān)督計(jì)劃達(dá)成一致意見內(nèi)部監(jiān)督的方法u執(zhí)行階段 主要任務(wù)： 獲得對業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)流程活動的了解 了解業(yè)務(wù)單元或流程的內(nèi)部控制程序是如何設(shè)計(jì)運(yùn)作的 應(yīng)用可比一致的方法評價內(nèi)部控制程序 通過與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較來分析結(jié)果，并在必要時采取后續(xù)措施 記錄內(nèi)部控制缺陷和擬定糾正措施 與適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核并驗(yàn)證調(diào)查結(jié)果內(nèi)部監(jiān)督的方法