省直屬房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增相關(guān)政策課件1

1、第一PPT模板， 1一、我國一、我國“營改增營改增”試點試點情況情況2二、二、 營業(yè)稅和增值稅營業(yè)稅和增值稅基礎(chǔ)知識基礎(chǔ)知識3三、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響三、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響4四、四、“ “營改增營改增” ”后的稅務(wù)管理后的稅務(wù)管理國家稅務(wù)總局1月28日召開2015年第一次新聞通報會，公布今年推出10項稅收管理改革創(chuàng)新舉措同時，也通報了2014年稅收收入任務(wù)完成情況和營改增等工作進展情況，稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳副主任、中國稅務(wù)報社社長郭曉林表示，2015年力爭將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。郭曉林介紹，2014年營改增試點行業(yè)順利推進，2014年1月1日和6月1日

2、，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營改增試點，范圍擴大到“3+7”個行業(yè)。交通運輸、郵政、電信業(yè)三大行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知的通知財稅財稅【20112011】110110號號 關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知點的通知 財稅財稅【20112011】111111號號關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格

3、認定有關(guān)事項的公告事項的公告公告公告20112011年第年第6565號號關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告公告公告20112011年第年第7474號號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告公告公告20112011年第年第7777號號關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 財稅財稅【20112011】131131號號關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知辦法

4、的通知財稅財稅【20112011】132132號號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知政策的通知財稅財稅【20112011】133133號號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知政策的補充通知財稅財稅【20122012】5353號號關(guān)于在北京等關(guān)于在北京等8 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知值稅試點的通知財稅財稅【20122012】7171

5、號號7 7關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告的公告 公告公告20122012年第年第1313號號 關(guān)于北京等關(guān)于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告認定有關(guān)事項的公告公告公告20122012年第年第3838號號關(guān)于北京等關(guān)于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告的公告公告公告20122012年第年第4242號號關(guān)于北

6、京等關(guān)于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告項的公告公告公告20122012年第年第4343號號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告事項的公告公告公告20122012年第年第5050號號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告告公告公告20122012年第年第5151號號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點

7、應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知財稅財稅【20122012】8686號號關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法收管理暫行辦法的公告的公告公告公告20132013年第年第7 7號號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告問題的公告公告公告20132013年第年第9 9號號8 8關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告項的公

8、告公告公告20132013年第年第2222號號關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知點稅收政策的通知財稅【2013】37號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告公告20132013年第年第2828號號財政部財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財會財會【20122012】1313號號關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有

9、關(guān)事項的公告關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告公告公告20132013年第年第3232號號關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告公告公告20132013年第年第3333號號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告公告公告20132013年第年第3535號號關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告公告公告20132013年第年第3939號號關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）的公告公告公告20132013年第年第4747號號相同點：都是流轉(zhuǎn)稅不同點： （1）征稅范圍不同 （2）計稅依據(jù)不同，增

10、值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。 （3）征收機關(guān)不同，增值稅屬國稅管理，營業(yè)稅屬地稅管理 。 （4）納稅地點不同：增值稅的納稅地點為機構(gòu)所在地，建安企業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 部分行業(yè) 部分地區(qū)第一階段第三階段根本動力根本動力第二階段 部分行業(yè) 全國范圍 所有行業(yè) 全國范圍12月6日財政部建筑業(yè)“營改增”會議精神主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。（二）改革試點的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行

11、增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 舉例某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實際成本10000萬元原材料原材料5555人工成本人工成本3535其他費用其他費用1O1O年應(yīng)交營業(yè)稅330萬元(11000X3)借：銀行

12、存款 11000萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000萬元 會計分錄：會計分錄：1、收入及稅金的核算借：營業(yè)稅金及附加 330萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 330萬元在考慮當年沒有新增能夠抵扣增值稅進項稅額機械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項目現(xiàn)場進項稅額654萬元(5500+1000)(1+11)X11(按現(xiàn)行規(guī)定人工費不能抵扣進項稅額)銷項稅額=121O萬元(1100011)應(yīng)交增值稅556萬元(1210-654)原材料原材料5555人工成本人工成本3535其他費用其他費用1O1O江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比估算的情況嚴重得多。

13、比如蘇中集團，營改增后稅負122.15%，作為附加稅的城市維護建設(shè)費、教育費附加、地方教育附加等，相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%； 裝修一級資質(zhì)的江蘇嘉洋華聯(lián)公司營改增后各項稅負合計,實際稅負將增加182.69%。中國建設(shè)會計學會挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果顯示，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%。 難以抵扣的進項難以抵扣的進項建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營。而且季節(jié)性特強，緊俏時，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才

14、能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第三章 提供勞務(wù)收入第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完

15、工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑

16、企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率上升。二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。 實行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。 依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為

17、納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天?！庇捎谀壳敖ㄖI(yè)普遍實行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5一20的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。四、對會計核算的影響四、對會計核算的影響購進時

18、購進時 借：原材料、固定資產(chǎn)借：原材料、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款銷售（提供勞務(wù)）時銷售（提供勞務(wù)）時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 項項 目目本期金額本期金額 上期金額上期金額一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以

19、“- -”號填列）號填列）投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“- -”填列）填列）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“- -”填列）填列）減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）五、每股收益：五、每股收益： 利利 潤潤 表表 編制單位：編制單位： 20 年度年度 單位：元單位：元財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于

20、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅201534號 2015.3.13一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。 2008年中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施，將小型微利企業(yè)納入了優(yōu)惠范圍，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比正常稅率低5個百分點；2010年小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策生效，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計

21、入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅；2012年減半征收的年應(yīng)納稅所得額提高至6萬元；2014年小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠幅度進一步提高，減半征收的應(yīng)納稅所得額調(diào)高至10萬元，并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍。2015年小型微利企業(yè)所得稅減半征收的應(yīng)納稅所得額進一步調(diào)高至20萬元。小型微利企業(yè)的標準是什么？小型微利企業(yè)的標準是什么？答：答：所說的小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過100

22、0萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算口徑有什么變化？小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算口徑有什么變化？答：答：小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，由原來按照全年月平均值確定調(diào)整為按照全年季度平均值確定。具體計算公式調(diào)整如下：季度平均值=（季初值+季末值）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)可以繼續(xù)適用此次優(yōu)惠核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)可以繼續(xù)適用此次優(yōu)惠政策嗎？政策嗎？答：答：此次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍，同樣繼續(xù)適用于核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企