風(fēng)險管理審計

1、風(fēng)險管理風(fēng)險管理審計審計主講：主講：李曼李曼1 1風(fēng)險的定義風(fēng)險的定義美國人韋氏（美國人韋氏（WebsterWebster）給出的經(jīng)典定義）給出的經(jīng)典定義：“風(fēng)險是遭受損失的可能性風(fēng)險是遭受損失的可能性。”一個項目中的損失可能有：一個項目中的損失可能有：質(zhì)量的降低質(zhì)量的降低；費用的增加費用的增加；項目完成的推遲項目完成的推遲等。等。風(fēng)險（風(fēng)險（Risk) = Risk) = 損害損害 * * 發(fā)生的概率發(fā)生的概率一、風(fēng)險與風(fēng)險管理一、風(fēng)險與風(fēng)險管理（一）風(fēng)險及其特征（一）風(fēng)險及其特征風(fēng)險管理審計風(fēng)險管理審計風(fēng)險發(fā)生的可能性風(fēng)險發(fā)生的可能性評評分分可能性可能性說明說明5幾乎肯定 在未來12個月內(nèi)

2、，這項風(fēng)險幾乎肯定會出現(xiàn)至少1次4極可能在未來12個月，這項風(fēng)險極可能出現(xiàn)1次3可能在未來2至10年內(nèi)，這項風(fēng)險可能出現(xiàn)1次2低在未來10至100年內(nèi)，這項風(fēng)險可能出現(xiàn)至少1次1極低這項風(fēng)險出現(xiàn)的可能性極低，估計在100年內(nèi)出現(xiàn)的可能性少于1次評分評分損失程損失程度度說明說明5災(zāi)難令企業(yè)失去繼續(xù)運作的能力(或占稅前利潤達(dá)20%)4重大對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)，造成重大影響(5-10%稅前利潤)3中等對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)的過程，在一定程度上造成阻礙(5%稅前利潤)2輕微對于企業(yè)在爭取完成其策略性計劃和目標(biāo)，只造成輕微影響(1%稅前利潤)1近乎沒有 影響程度十分輕微風(fēng)險

3、對企業(yè)造成的影響風(fēng)險對企業(yè)造成的影響（1）客觀性，事件本身具有客觀性；（自然界的地震、洪水、雷電、暴風(fēng)雨等 戰(zhàn)爭、沖突、車禍、瘟疫、失誤、破產(chǎn)等社會規(guī)律 ）（2）偶然性（對于個體：發(fā)生與否不確定、何時發(fā)生不確定、損失多少不確定）（3）可變性（科技進(jìn)步 、經(jīng)濟(jì)體制與結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變 、政治與社會結(jié)構(gòu)的改變 ）（4）可管理性、可控制性一、風(fēng)險與風(fēng)險管理風(fēng)險的特征（一）風(fēng)險及其特征競爭者競爭者敏感性敏感性股東關(guān)系股東關(guān)系資金充足性資金充足性 金融市場金融市場災(zāi)難性損失災(zāi)難性損失獨立政治獨立政治法律法律行政管理行政管理行業(yè)行業(yè)環(huán)境環(huán)境風(fēng)險風(fēng)險信息技術(shù)風(fēng)險信息技術(shù)風(fēng)險使用權(quán)使用權(quán) 完整性完整性相關(guān)性相關(guān)性 可

4、得到性可得到性 基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險貨幣貨幣利率利率流動性流動性結(jié)算結(jié)算再投資再投資信用信用雙邊關(guān)系雙邊關(guān)系現(xiàn)金轉(zhuǎn)移或流速改變現(xiàn)金轉(zhuǎn)移或流速改變廉政風(fēng)險廉政風(fēng)險管理欺詐管理欺詐雇員欺詐雇員欺詐非法行為非法行為無授權(quán)使用商譽無授權(quán)使用商譽授權(quán)風(fēng)險授權(quán)風(fēng)險領(lǐng)導(dǎo)力領(lǐng)導(dǎo)力權(quán)力權(quán)力限制限制 表現(xiàn)激勵表現(xiàn)激勵溝通溝通營運風(fēng)險營運風(fēng)險客戶滿意客戶滿意人力資源人力資源產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)效率效率能力能力表現(xiàn)差異表現(xiàn)差異循環(huán)時間循環(huán)時間資源資源商品定價商品定價過失或損失過失或損失符合性符合性業(yè)務(wù)中斷業(yè)務(wù)中斷健康和安全健康和安全 環(huán)境環(huán)境產(chǎn)品或服務(wù)失敗產(chǎn)品或服務(wù)失敗 商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕營運營

5、運價格價格合同投入衡量合同投入衡量結(jié)盟結(jié)盟完整性和精確性完整性和精確性管理報告管理報告決策信決策信息風(fēng)險息風(fēng)險財務(wù)財務(wù)預(yù)算和計劃預(yù)算和計劃 完整性和精確性完整性和精確性會計信息會計信息財務(wù)報告評價財務(wù)報告評價稅收稅收養(yǎng)老基金養(yǎng)老基金投資評估投資評估管理報告管理報告 戰(zhàn)略戰(zhàn)略環(huán)境檢視環(huán)境檢視業(yè)務(wù)組合業(yè)務(wù)組合價值衡量價值衡量組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)資源分配資源分配計劃計劃生命周期生命周期環(huán)境風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險（續(xù)）流程風(fēng)險營運風(fēng)險流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）流程風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）流程風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險流程風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險（續(xù)）流程風(fēng)險授權(quán)風(fēng)險流程風(fēng)險信息處理 /技術(shù)風(fēng)險流程風(fēng)險廉正風(fēng)險決策信息風(fēng)險營運風(fēng)險

6、決策信息風(fēng)險營運風(fēng)險（續(xù)）決策信息風(fēng)險財務(wù)決策信息風(fēng)險財務(wù)（續(xù)）決策信息風(fēng)險戰(zhàn)略4. 4.衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn) 組織衡量標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期業(yè)績組織衡量標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期業(yè)績或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致決策信息風(fēng)險戰(zhàn)略（續(xù)） 警鐘長鳴長期以來經(jīng)營管理極其混亂長期以來經(jīng)營管理極其混亂存在大量高息攬存存在大量高息攬存. .帳外經(jīng)營帳外經(jīng)營. .亂拆借亂拆借. .亂亂投資等違規(guī)經(jīng)營活動投資等違規(guī)經(jīng)營活動1.風(fēng)險管理以科學(xué)管理方法控制風(fēng)險，以保障組織或 項目目標(biāo)實現(xiàn)的活動。2.風(fēng)險管理的含義包括： 1）風(fēng)險管理的主體是不同的社會單元； 2）一般包括識別、估計、評價、控制（應(yīng)對）、監(jiān)控識別、估計、評價、控制（

7、應(yīng)對）、監(jiān)控等環(huán)節(jié)； 3）風(fēng)險管理的目標(biāo)是將風(fēng)險控制在可以接受的風(fēng) 險水平，實現(xiàn)最大安全保障。（二）風(fēng)險管理3.3.下列特征的項目尤其應(yīng)該風(fēng)險管理下列特征的項目尤其應(yīng)該風(fēng)險管理創(chuàng)新多，使用新技術(shù)多；創(chuàng)新多，使用新技術(shù)多；投資數(shù)額巨大；投資數(shù)額巨大；邊設(shè)計、邊施工、邊科研的項目；邊設(shè)計、邊施工、邊科研的項目；合作關(guān)系復(fù)雜的項目；合作關(guān)系復(fù)雜的項目；業(yè)主嚴(yán)格要求，受多種因素制約的項目；業(yè)主嚴(yán)格要求，受多種因素制約的項目；有重要政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、社會意義；有重要政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、社會意義；目標(biāo)沒有最終確定的項目等。目標(biāo)沒有最終確定的項目等。一、風(fēng)險與風(fēng)險管理（二）風(fēng)險管理二、風(fēng)險管理過程詢問法 概率

8、分析 風(fēng)險控制對策 風(fēng)險管理報表分析法 歷史資料統(tǒng)計 回避 制度流程分析法 理論分布分析 損失控制 保險經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)場勘察法 風(fēng)險量確定 分離 項目經(jīng)理索賠記錄 外推方法 分散 自我評估 部門配合 風(fēng)險費用分析 轉(zhuǎn)移 內(nèi)部審計環(huán)境分析 風(fēng)險評價準(zhǔn)則 自留 保險風(fēng)險識別 分析與評估 風(fēng)險處理 監(jiān)督 （一）我國的畢星等項目管理 風(fēng)險規(guī)劃風(fēng)險規(guī)劃 項目風(fēng)險管理計劃或策略項目風(fēng)險管理計劃或策略 確定控制目標(biāo)：可以接受水平確定控制目標(biāo)：可以接受水平 風(fēng)險識別風(fēng)險識別 風(fēng)險來自何方？風(fēng)險來自何方？ 有哪幾類風(fēng)險？有哪幾類風(fēng)險？ 風(fēng)險估計風(fēng)險估計 事件后果有多大？事件后果有多大？ 發(fā)生的可能性有多大？發(fā)生的可能

9、性有多大？ 風(fēng)險評價風(fēng)險評價 確定風(fēng)險的嚴(yán)重順序確定風(fēng)險的嚴(yán)重順序 確定項目整體風(fēng)險水平確定項目整體風(fēng)險水平 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 控制風(fēng)險的措施策略控制風(fēng)險的措施策略 風(fēng)險監(jiān)控風(fēng)險監(jiān)控 控制措施是否充分有效？控制措施是否充分有效？ 自我評估和內(nèi)部審計自我評估和內(nèi)部審計（二）我國邱莞華等提出6階段的循環(huán)二、風(fēng)險管理過程風(fēng)險管理計劃的內(nèi)容風(fēng)險管理計劃的內(nèi)容方法。定義可以用來執(zhí)行風(fēng)險管理的方法、工具和數(shù)據(jù)來源。角色和職責(zé)。確定風(fēng)險管理計劃中每項活動的領(lǐng)導(dǎo)、支援和風(fēng)險管理小組的角色和職責(zé)。預(yù)算。定義進(jìn)行風(fēng)險管理所需的資金。計分和解釋方法。定義與定性、定量風(fēng)險分析類型和時間相關(guān)的計分和解釋方法。風(fēng)險臨界值

10、。指規(guī)定由何人、以何種方式、對風(fēng)險采取行動的臨界值。由于項目業(yè)主、項目發(fā)起人和客戶會有不同的風(fēng)險臨界值，因而制定可接受的風(fēng)險臨界值會使項目組能夠衡量風(fēng)險應(yīng)對計劃的執(zhí)行效果。案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程（一）項目背景：（一）項目背景：某公司開發(fā)一航空型號產(chǎn)品，經(jīng)論 證認(rèn)為該產(chǎn)品的制約關(guān)鍵是A型探 測艙，決定對其進(jìn)行重點風(fēng)險管理。（二）風(fēng)險管理過程（二）風(fēng)險管理過程 1.風(fēng)險管理規(guī)劃風(fēng)險管理規(guī)劃。包括： （1）根據(jù)項目總目標(biāo)，提出探測艙風(fēng)險管理目標(biāo)； （2）成立以總工程師為首，研制單位人員組成的 風(fēng)險管理團(tuán)隊； （3）確定風(fēng)險管理各階段的策略方法等。（略）二、風(fēng)險管理過程 一級風(fēng)險因子 二 級 風(fēng)

11、 險 因 子 引進(jìn)風(fēng)險 (1)立項風(fēng)險 (2)考察風(fēng)險 （4項） (3)簽約風(fēng)險 (4)合同執(zhí)行風(fēng)險 研制風(fēng)險 (1)技術(shù)指標(biāo)可達(dá)性風(fēng)險 （9項） (2)技術(shù)難度風(fēng)險 (3)團(tuán)隊風(fēng)險 (4)科研保障能力風(fēng)險 (5)重大試驗風(fēng)險 (6)跨部門行業(yè)管理風(fēng)險 (7)引進(jìn)技術(shù)和關(guān)鍵器件風(fēng)險 (8)系統(tǒng)復(fù)雜程度風(fēng)險 (9)配套風(fēng)險2.風(fēng)險識別風(fēng)險識別：德爾非法和頭腦風(fēng)暴法得出兩級 風(fēng)險因子（六個一級風(fēng)險因子）（六個一級風(fēng)險因子）案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程 制造風(fēng)險 (1)技術(shù)改造風(fēng)險(2)制造能力風(fēng)險 （6項） (3)質(zhì)量保障風(fēng)險 (4)跨部門行業(yè)生產(chǎn)管理風(fēng)險 (5)引進(jìn)關(guān)鍵器件風(fēng)險 (6)配套產(chǎn)品風(fēng)

12、險 進(jìn)度風(fēng)險 (1)單項進(jìn)度計劃風(fēng)險 (2)達(dá)到項目群目標(biāo)風(fēng)險 （4項） (3)研制進(jìn)度風(fēng)險 (4)制造進(jìn)度風(fēng)險 經(jīng)費風(fēng)險 (1)項目經(jīng)費滿足度風(fēng)險 (2)研制經(jīng)費風(fēng)險 （5項） (3)條件保障經(jīng)費風(fēng)險 (4)技術(shù)改造經(jīng)費風(fēng)險 (5)經(jīng)費使用不當(dāng)風(fēng)險不可預(yù)見風(fēng)險 (1)研制階段不可預(yù)見風(fēng)險 (2)發(fā)生空中事故 （3項） 風(fēng)險 (3)其他不可預(yù)見風(fēng)險2.風(fēng)險識別風(fēng)險識別：德爾非法和頭腦風(fēng)暴法得出兩級 風(fēng)險因子（六個一級風(fēng)險因子）（六個一級風(fēng)險因子）3.風(fēng)險估計風(fēng)險估計（1）風(fēng)險估計主要解決以下問題： 風(fēng)險事件發(fā)生的可能性大?。?可能的結(jié)果范圍和危害程度； 預(yù)期發(fā)生的時間； 一個風(fēng)險因素產(chǎn)生風(fēng)險事

13、件的概率。（2）風(fēng)險估計工具 風(fēng)險可能/危害分析矩陣 項目假定測試（模擬技術(shù)） 案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程風(fēng)險地圖風(fēng)險地圖( (或風(fēng)險共同語言或風(fēng)險共同語言) )影響程度影響程度近乎沒有輕微中等重大災(zāi)難幾乎 肯定極可能可能低極低BCAGIDJKHEF可可能能性性說明:A 人力資源風(fēng)險B 財務(wù)風(fēng)險C 競爭風(fēng)險D 開發(fā)風(fēng)險E 過度自信風(fēng)險F 系統(tǒng)故障風(fēng)險G 主要客戶風(fēng)險H 欺詐風(fēng)險I 政治風(fēng)險J 薪酬獎勵風(fēng)險K 科技風(fēng)險4.風(fēng)險評價風(fēng)險評價（1）評價目的： 進(jìn)行風(fēng)險重要程度排序，確定項目關(guān)鍵風(fēng)險； 確定項目整體風(fēng)險水平。（2）評價方法和工具： 故障樹分析法（FTA）； Monte Carlo 模

14、擬法； 外推法 層次分析法（AHP）（見案例）案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程風(fēng)險估計與評價：采用層次分析法（AHP）對非定量事件作定量分析的一種簡便方法。、通過專家打分，得到一級風(fēng)險因子判斷矩陣、通過專家打分，得到一級風(fēng)險因子判斷矩陣 m 引進(jìn)風(fēng)險 研制風(fēng)險 制造風(fēng)險 進(jìn)度風(fēng)險 經(jīng)費風(fēng)險 不可預(yù)見引進(jìn)風(fēng)險 1 0.333 0.5 0.333 1 1研制風(fēng)險 3 1 2 1 2 3制造風(fēng)險 2 0.5 1 1 2 2進(jìn)度風(fēng)險 3 1 1 1 2 3經(jīng)費風(fēng)險 1 0.5 0.5 0.5 1 1不可預(yù)見 1 0.333 0.5 0.333 1 1一級因子 M =m1m2m6 幾何平均數(shù) 權(quán)值引進(jìn)風(fēng)險

15、0.05544 0.617694 0.093094 研制風(fēng)險 36 1.817121 0.273728制造風(fēng)險 4 1.259921 0.189793進(jìn)度風(fēng)險 18 1.61887 0.243864經(jīng)費風(fēng)險 0.125 0.707107 0.106518不可預(yù)見 0.055544 0.617694 0.093094、用幾何平均數(shù)法求得一級風(fēng)險因子權(quán)重：、用幾何平均數(shù)法求得一級風(fēng)險因子權(quán)重：以權(quán)重作為風(fēng)險排序的依據(jù)：以權(quán)重作為風(fēng)險排序的依據(jù)：5.風(fēng)險應(yīng)對（1）風(fēng)險應(yīng)對的目的：）風(fēng)險應(yīng)對的目的： 改變風(fēng)險后果的性質(zhì)； 改變風(fēng)險發(fā)生的概率； 改變風(fēng)險后果的大小。（2）風(fēng)險應(yīng)對的策略和方法：）風(fēng)險應(yīng)對

16、的策略和方法： 減輕風(fēng)險：集中力量應(yīng)對威脅最大的幾個風(fēng)險； 預(yù)防風(fēng)險：有形方法工程技術(shù)手段； 無形方法程序和教育手段； 轉(zhuǎn)移風(fēng)險：借用合同協(xié)議，轉(zhuǎn)移部分損失； 適用于概率不高，潛在損失大的風(fēng)險；5.風(fēng)險應(yīng)對回避風(fēng)險：對風(fēng)險發(fā)生概率大，潛在損失嚴(yán)重 的項目或方案，應(yīng)事前主動放棄。風(fēng)險自留：其他應(yīng)對方法費用大于風(fēng)險損失 時采取自留； 主動接受主動接受是發(fā)生時執(zhí)行應(yīng)急計劃； 被動接受被動接受是將損失列為項目費用。后備措施：包括預(yù)算應(yīng)急費、進(jìn)度后備和技術(shù)后 備三種，第三種應(yīng)包括時間和資金。二級因子 減輕 預(yù)防 轉(zhuǎn)移 回避 自留 后備立項風(fēng)險 + + + +考察風(fēng)險 + + + +簽約風(fēng)險 + +合同執(zhí)

17、行風(fēng)險 + + + +對二級風(fēng)險因子的應(yīng)對策略：對二級風(fēng)險因子的應(yīng)對策略： 某家具制造公司購買了一種布料，這種布料表面看起來很好，可實際上很不結(jié)實，容易被撕破，但公司從購買到發(fā)付生產(chǎn)的整個過程都沒有發(fā)現(xiàn)這個問題。用這種布料加工的家具已經(jīng)由分銷商出售一空。 要求： 1、上述情形下，公司面臨的最大風(fēng)險是什么，說明原因 2、為了避免將來發(fā)生同樣的問題，請?zhí)岢鲋辽僖豁椏刂拼胧?某公司多年受三角債困擾，流動資金嚴(yán)重不足，為避免呆賬、壞賬而完全拒絕賒銷，而且安排內(nèi)部審計師審查，對仍然不執(zhí)行這一政策的分公司領(lǐng)導(dǎo)予以處理。（本題滿分8分） 請問：此公司采取了什么樣的風(fēng)險應(yīng)對策略？（2分），最為內(nèi)審人員，你認(rèn)為

18、這樣的風(fēng)險應(yīng)對策略會帶來什么后果？（3分）提出你的建議？（3分）與內(nèi)部控制審計的比較研究 比較的內(nèi)容內(nèi)部控制審計風(fēng)險管理審計審計內(nèi)容整體層面內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計戰(zhàn)略層面風(fēng)險管理審計業(yè)務(wù)層面風(fēng)險管理審計審計計劃更多地使用抽樣方法確定更多地使用風(fēng)險評估方法確定審計實施描述內(nèi)控、測試內(nèi)控描述風(fēng)險、測試風(fēng)險、評價風(fēng)險審計報告問題導(dǎo)向，關(guān)注牽制風(fēng)險導(dǎo)向，關(guān)注前瞻審計方法定性定量相結(jié)合定性定量相結(jié)合，定量評價為主三、風(fēng)險管理審計框架三、風(fēng)險管理審計框架（一）風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)（一）風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé) 管理層應(yīng)該確保組織中存在良好的風(fēng)險管理 過程并有效發(fā)揮作用。（二）對組

19、織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告是二）對組織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告是 內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。（三）內(nèi)部審計師應(yīng)該對組織的風(fēng)險管理過程（三）內(nèi)部審計師應(yīng)該對組織的風(fēng)險管理過程(5個個方面方面)的充分性發(fā)表意見：的充分性發(fā)表意見： 1.識別組織風(fēng)險，并進(jìn)行排序；2.確定組織可以接受的風(fēng)險；3.將風(fēng)險控制在可以接受水平的活動；4.持續(xù)的監(jiān)督，定期對風(fēng)險及控制的有效性 進(jìn)行再評估；5.定期報告，公司定期向利益關(guān)系人傳達(dá)風(fēng) 險及其控制情況。三、風(fēng)險管理審計框架（三）內(nèi)部審計師應(yīng)該對組織的風(fēng)險管理過程(5個方面)的充分性發(fā)表意見：（四）不同組織的風(fēng)險管理過程有很大區(qū)別，審計（四）不同組織的風(fēng)險管理過程有很大區(qū)別，審計 應(yīng)該確認(rèn)所選擇的過程對組織活動性質(zhì)是適當(dāng)?shù)?。?yīng)該確認(rèn)所選擇的過程對組織活動性質(zhì)是適當(dāng)?shù)?。（五）審計?yīng)取得充分的證據(jù)，確認(rèn)上述（五）審計應(yīng)取得充分