蘇州大學(xué)國家稅收期末復(fù)習(xí)講義

1、稅率l 消費(fèi)稅 酒：白酒 20% 0.5元/500克黃酒 240元/噸啤酒 甲類（每噸出廠價(jià)格3000元以上含3000）250元/噸 乙類（每噸出廠價(jià)格3000元以下）220元/噸其他酒 10% 煙：卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)11% 0.005元/支 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 甲類 每條調(diào)撥價(jià)含70元以上 56% 0.003元/支 乙類 每條調(diào)撥價(jià)70元以下 36% 0.003元/支（0.003元/支即150元/箱； 0.005元/支即250元/箱；1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條=5萬支；1標(biāo)準(zhǔn)條=200支） 雪茄煙 36%煙絲30%l 企業(yè)所得稅（25%）l 免稅收入：國債利息收入、居民企業(yè)之間股息紅利（不包括持股票不足12個(gè)

2、月）、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利、符合條件的非營利組織收入。l 扣除范圍（不包括增值稅） 職工福利費(fèi)支出不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后年度納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5。 公益性捐贈支出在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

3、除。（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，含視同銷售，不含營業(yè)外收入、投資收益） 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用（非居民企業(yè)、中國境外總機(jī)構(gòu)） 社會保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除，企業(yè)為職工買的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不準(zhǔn)扣除。l 不得扣除： 向投資者支付的股息紅利 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款、被沒收財(cái)物損失 超過標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈支出（12%） 贊助支出（非廣告性） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間租金、特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之前支付的利息l 虧損彌補(bǔ) 準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)盈利。l 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額（10%預(yù)提所得稅） 股息紅利利息租金特

4、許權(quán)使用費(fèi)以收入全額為應(yīng)納稅所得額 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額l 無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年l 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，所得不超過500萬元部分免征所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。l 小型微利企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額20萬元）稅收優(yōu)惠：減半20% 2015.1.12017.12.31l 高新技術(shù)企業(yè)15%l 加速折舊稅收優(yōu)惠：最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠：采取股權(quán)投資方式投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按照投資額70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣，可結(jié)轉(zhuǎn)。l 稅額抵免：投資

5、額10%當(dāng)年應(yīng)納稅稅額中抵免。l 納稅期限：分月分季預(yù)繳，企業(yè)自月份或季度終了15日內(nèi)，報(bào)送申報(bào)表預(yù)繳稅款。 年度終了日5個(gè)月起報(bào)送申請表匯算清繳。 年度中間終止經(jīng)營活動，60日內(nèi)匯算清繳。 辦理注銷登記前，就其清算所得申報(bào)繳納所得稅。l 個(gè)人所得稅 納稅人：居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)人1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。（3）臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。（4）中國境內(nèi)指大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺地

6、區(qū)。 不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 工資薪金 7級超額累進(jìn)稅率 3%45%不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。以每月收入減除3500元及附加減除費(fèi)用后的余額每月收入減（3500+1300）：在境內(nèi)外資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；應(yīng)聘

7、在我國工作的外籍專家；在我國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照1300元附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額最高適用稅率本級速算扣除數(shù)=（每一等級的應(yīng)納稅所得額稅率） 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得 5%35%五級超額累進(jìn)稅率 稿酬14% 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率 不超過20000元 20% 0超過20000元至50000元 30% 2000超過50000元 40% 7000每次應(yīng)納稅所得額指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過4000元）或減除20%費(fèi)用（每次收入額

8、超過4000元時(shí)）后的余額 特許權(quán)使用費(fèi)、利息（儲蓄存款利息免征）、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得（按次計(jì)算征稅以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次 個(gè)人出租住房10%）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得 20%l 可在應(yīng)納稅所得額中扣除的各種捐贈：l 對納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，應(yīng)當(dāng)先將獎金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額）。其計(jì)算公式為：l 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)l 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法 ：如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，還應(yīng)將全年

9、一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。l 關(guān)于捐贈的規(guī)定l 個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。l 個(gè)人通過非營利的機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)地區(qū)中的非營利機(jī)構(gòu)作出的捐贈，全額扣除。 l 免稅 國債利息收入和國家發(fā)行的金融債券利息收入 轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上且是唯一家庭住房的所得免稅

10、保險(xiǎn)賠款 省級以上、外國組織頒發(fā)的科教文文衛(wèi)體技術(shù)環(huán)境保護(hù)獎金 國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)復(fù)員費(fèi) 國家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休工資、離休工資 駐華使館 見義勇為獎金 省級以上政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，不計(jì)入工資薪金。l 暫免稅 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言教育費(fèi)、子女教育費(fèi)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)合理的部分。探親費(fèi)僅限于外籍個(gè)人在我國受雇地和家庭所在地搭乘交通工具，且每年不超過2次。l 城市維護(hù)建設(shè)稅

11、 納稅義務(wù)人指負(fù)有繳納三稅義務(wù)的單位和個(gè)人（增、消、營） 城市7% 縣城、鎮(zhèn)5%其他1% 1、城建稅只針對正稅稅額，違反“三稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。對納稅人偷逃的城建稅要進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。 2、城建稅以“三稅”為稅基，如果要免征或減征“三稅”，也要同時(shí)免征或減征城建稅；城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征。 3、對于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅可以同時(shí)退庫。 4、對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。（進(jìn)口不征，出口不退） 消費(fèi)稅滯納金 0.5每天l 教育費(fèi)附加的總原則：一切比照城建稅，區(qū)別是

12、： 計(jì)征比率3%，不再區(qū)分地域l 資源稅 資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。 參與合作開采陸上石油資源和海洋石油資源的中國企業(yè)、外國企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法納稅。 采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法征收。 進(jìn)口不征，出口不退。l 土地增值稅 增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入扣除項(xiàng)目金額 扣除項(xiàng)目金額包括：（一）取得土地使用權(quán)支付的金額（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 1、能準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的, 利息（一）（二） 5%以內(nèi) 2、否則的話， （一）（二） 10%以內(nèi) （四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加（3

13、） “兩稅一費(fèi)” 2、其他納稅人：增值稅、城建稅、印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5）和教育費(fèi)附加 三稅一費(fèi) （五）其他扣除項(xiàng)目 1、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人： （一）（二） 20% 2、其他納稅人不適用 轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目金額： （一）房屋及建筑物的評估價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率 （二）取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用 （三）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)交納的稅金 稅率：四級超率累進(jìn)稅率 增值額與扣除項(xiàng)目金額比率 稅率 速算扣除系數(shù)率50% 30% 050%100% 40% 5%100200% 50% 15%200% 60% 35% 應(yīng)納稅額=增值額*適用稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除項(xiàng)目

14、系數(shù) 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加扣（一）+（二）*20%l 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，在土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。按期計(jì)算，分期繳納（個(gè)人居住非營業(yè)住宅免稅） 按季繳納 免繳 企業(yè)辦的學(xué)校托兒所幼兒園l 房產(chǎn)稅 從價(jià)計(jì)征按房產(chǎn)原值一次減除10%30%的余值，稅率1.2% 2、從租計(jì)征：房產(chǎn)租金收入，稅率12% 個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，稅率4% 房產(chǎn)稅向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按年計(jì)算、分期繳納。 非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅 按季申報(bào)l 車船稅 從量定額 年 機(jī)動車保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 代扣代繳l 印花稅 行為稅 定額稅率 權(quán)利許可證照和其他營業(yè)帳簿 5元/件 比例稅率借款合同0.05購銷合同0.3產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中資金 0.05股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、財(cái)產(chǎn)租賃、倉儲保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 1 營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積合計(jì)l 契稅 實(shí)行