虛開(kāi)發(fā)票點(diǎn)滴

1、虛開(kāi)發(fā)票點(diǎn)滴物流、票流、資金流三個(gè)方面進(jìn)行檢查。物流方面：主要核實(shí)貨物的來(lái)龍去脈,貨物什么時(shí)候什么地點(diǎn)出庫(kù)，由什么人運(yùn)輸什么時(shí)間到達(dá)什么地點(diǎn)，由什么人接受等。票流方面：開(kāi)票方是誰(shuí)，什么時(shí)候開(kāi)具，受票方是水，什么時(shí)候認(rèn)證，有沒(méi)有對(duì)應(yīng)的其他發(fā)票，例如運(yùn)輸發(fā)票。資金流方面：采取什么支付方式，什么時(shí)候支付，支付金額多少，由什么人收取，有無(wú)相關(guān)的支付手續(xù)。從資金角度檢查虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 現(xiàn)在，虛開(kāi)專用發(fā)票的做案手法已經(jīng)從開(kāi)假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法跳到真票虛開(kāi)的形式上。這種虛開(kāi)形式開(kāi)出的發(fā)票都能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，配合企業(yè)的假帳，日常檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，

2、我們必須跳出傳統(tǒng)的檢查模式，從經(jīng)營(yíng)行為的資金流和物流入手，對(duì)企業(yè)的資從資金角度檢查虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 現(xiàn)在，虛開(kāi)專用發(fā)票的做案手法已經(jīng)從開(kāi)假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法跳到真票虛開(kāi)的形式上。這種虛開(kāi)形式開(kāi)出的發(fā)票都能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，配合企業(yè)的假帳，日常檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，我們必須跳出傳統(tǒng)的檢查模式，從經(jīng)營(yíng)行為的資金流和物流入手，對(duì)企業(yè)的資金流向和貨物的運(yùn)輸、入庫(kù)包括領(lǐng)用等情況進(jìn)行專門的檢查。以下我們對(duì)109專案中的檢查方法和步驟做詳細(xì)介紹。 虛開(kāi)發(fā)票的特點(diǎn)及資金往來(lái) 由于虛開(kāi)專用發(fā)票是嚴(yán)重的違法行為，犯罪分子所涉及的資金流向多以企業(yè)的相關(guān)人員的個(gè)

3、人銀行卡帳號(hào)或存折為載體進(jìn)行操作，具有一定的隱蔽性，以避開(kāi)常規(guī)帳戶的檢查，大大地加大了檢查工作的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何深入、細(xì)致地完成好對(duì)往來(lái)資金的檢查呢？“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，我們先要分析企業(yè)獲得虛開(kāi)發(fā)票的方法： 一、 單純的買票，無(wú)貨物交易，企業(yè)通過(guò)個(gè)人帳號(hào)向賣票方的個(gè)人帳號(hào)支付小額買票款項(xiàng)。 二、 單純的買票，無(wú)貨物交易，企業(yè)向虛開(kāi)方支付全額款項(xiàng)，虛開(kāi)方以各種形式回流企業(yè)：企業(yè)支付全額資金，造成資金流和發(fā)票的一致以迷惑我們，但是由于無(wú)貨，這些資金最終必須回流到企業(yè)，回流的方式有兩種： 1、賣票方收到資金后扣除手續(xù)費(fèi)直接轉(zhuǎn)存到企業(yè)相關(guān)人員的個(gè)人帳號(hào)； 2、通過(guò)一個(gè)中間人，賣票方將資金取出后轉(zhuǎn)

4、存到中間人帳號(hào)，中間人將這些資金返回企業(yè)相關(guān)人員帳號(hào)。 三、 企業(yè)自己聯(lián)系，買票買貨分開(kāi)，企業(yè)分別向兩方支付款項(xiàng)。這種情況企業(yè)為了編造假證據(jù)，一般不會(huì)直接在帳號(hào)里劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，而是會(huì)將款從銀行帳戶中提取（如提現(xiàn)或者用現(xiàn)金支票，承兌匯票等），先轉(zhuǎn)入一個(gè)可操縱的個(gè)人帳號(hào)（一般貨款交易數(shù)額都比較大，現(xiàn)金不方便），再分別存入虛開(kāi)方和購(gòu)貨方的私人帳號(hào)。 四、 企業(yè)向賣貨方買貨，索要發(fā)票，賣方自己無(wú)法提供，向企業(yè)提供其他單位發(fā)票。這種情況有兩種資金流向： 1、企業(yè)按照賣方的要求，將款全額打到虛開(kāi)單位，虛開(kāi)單位扣除虛開(kāi)手續(xù)費(fèi)后將余款打到售貨企業(yè)，這樣業(yè)務(wù)上體現(xiàn)的是票款一致，企業(yè)只需再偽造物流，或直接體現(xiàn)為送貨上

5、門。 2、企業(yè)直接把貨款全額給賣方，這樣，企業(yè)除了必須偽造物流外，資金帳戶上多體現(xiàn)為現(xiàn)金付款，事實(shí)上現(xiàn)金提現(xiàn)后并沒(méi)有付給開(kāi)票企業(yè)。 以上這幾種情況都涉及企業(yè)的物流、資金流和發(fā)票問(wèn)題。在日?；橹校灰俏锪?、資金流和發(fā)票不一致，我們就可以認(rèn)定企業(yè)為惡意取得發(fā)票。但是，企業(yè)通常會(huì)編造假的資金流向和貨物流向，比如編造入庫(kù)驗(yàn)收憑證、編造付款憑證等。針對(duì)物流，我們可以檢查相應(yīng)期間企業(yè)是否有運(yùn)費(fèi)發(fā)票（建議在今后運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣的條件上加上承運(yùn)項(xiàng)目），如鐵路、海運(yùn)、公路運(yùn)輸?shù)?，但如果是送貨上門的我們就無(wú)法檢查，特別是現(xiàn)在公路運(yùn)輸?shù)谋壤^大，而且多是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，原始憑證難以取得，就更難以形成對(duì)企業(yè)有攻心作用的證據(jù)

6、。所以從資金流去查證企業(yè)是否惡意取得發(fā)票成為一個(gè)全新、可行的方案。同時(shí)，由于物流和資金流往往是跨省的，開(kāi)票地和受票地的稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要樹(shù)立“聯(lián)查”的觀念，而不是傳統(tǒng)意義的“協(xié)查”！只有大家齊心協(xié)力，才能完全打掉虛開(kāi)發(fā)票的犯罪團(tuán)伙。 具體操作方法 一、確定檢查對(duì)象，即中間環(huán)節(jié)的持卡人、卡號(hào)和身份證號(hào)碼。 中間人在資金流的環(huán)節(jié)中起到承上啟下的功能，在虛開(kāi)發(fā)票的犯罪中起著牽線搭橋的作用，是案件得以突破的關(guān)鍵，確定檢查對(duì)象最好是涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的中間人或操作手，確定中間人最好也要得到公安機(jī)關(guān)的配合，以便在查詢各類信息時(shí)更加方便，抓捕嫌疑人時(shí)更加及時(shí)。這樣取得的銀行信息資料極具有代表性，能對(duì)受票企業(yè)

7、起到震撼作用，有利于案件的突破。 確定中間人的關(guān)鍵是確定中間人個(gè)人銀行卡的信息，只有掌握了個(gè)人卡的帳號(hào)，才能從銀行調(diào)查其下一步的資金流向。具體方法有： 1、開(kāi)票方稅務(wù)機(jī)關(guān)必須確認(rèn)開(kāi)票方銀行是否收到款，如果沒(méi)收到，確認(rèn)購(gòu)貨方是否以承兌匯票結(jié)算，因?yàn)閰R票背書(shū)轉(zhuǎn)讓后，銀行帳單不體現(xiàn)收入，這時(shí)我們必須檢查開(kāi)票方的帳務(wù)是否體現(xiàn)收入，另外必須查證背書(shū)匯票的受讓人，這個(gè)人就有中間人嫌疑。通過(guò)承兌銀行我們可以查出匯票的最終承兌地，通過(guò)對(duì)該匯票的原始憑證的檢查可以一步步地推出其資金的流向。 2、如果銀行收到款，檢查是否取款并轉(zhuǎn)入個(gè)人卡。檢查方式有：A、開(kāi)票方是否在日常業(yè)務(wù)中作紙質(zhì)或其他介質(zhì)記錄，109專案中湖州

8、方面截獲的幾本企業(yè)筆記本就提供了大量信息，準(zhǔn)確地定位了中間人及卡號(hào)。B、到開(kāi)票方的銀行檢查當(dāng)天提現(xiàn)憑證，多數(shù)銀行有記錄交易時(shí)點(diǎn)，比如工行有15點(diǎn)21分22秒。根據(jù)業(yè)務(wù)的大致時(shí)間請(qǐng)求銀行協(xié)助在同一個(gè)分理處查找可疑帳號(hào)，或者在原始憑證中按照相近金額、按交易人甚至按筆跡查找。C、檢查當(dāng)天的跨省交易的帳號(hào)，因?yàn)橐话闵姘钙髽I(yè)的個(gè)人資金往來(lái)都是跨省的，跨省取款和無(wú)折跨省存款是有手續(xù)費(fèi)的，嫌疑人為了節(jié)約手續(xù)費(fèi)，通常采用在受票省開(kāi)存折并辦銀行卡，然后將銀行卡交給對(duì)方，對(duì)方在開(kāi)票省通過(guò)銀行卡存款（有卡存款不付手續(xù)費(fèi)），嫌疑人在受票省用存折取款，節(jié)約了手續(xù)費(fèi)，這樣開(kāi)票省的存款就是跨省存款。 通過(guò)這樣的細(xì)致檢查，我

9、們可以獲得部分涉嫌資金流向的個(gè)人存折號(hào)或卡號(hào)，最后整合數(shù)據(jù)的時(shí)候要把存折和卡號(hào)對(duì)應(yīng)起來(lái)。這部分帳號(hào)對(duì)應(yīng)的人很可能就是中間人。 二、刷出中間人所持卡流水帳。 受票地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)嫌疑帳號(hào)，根據(jù)征管法第54條第6款規(guī)定，到帳號(hào)省級(jí)或者設(shè)區(qū)市級(jí)開(kāi)戶行（一般是受票地區(qū)）打印資金交易明細(xì)，并拷貝電子數(shù)據(jù)，（在銀行檢查需將通知單給行長(zhǎng)簽字后找有關(guān)技術(shù)部門取得數(shù)據(jù)，各行相關(guān)部門不同，如工行在后督中心、農(nóng)行在科技部），無(wú)法取得電子數(shù)據(jù)的（有部分由于銀行系統(tǒng)原因，只能取得紙質(zhì)材料），須組織人員轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，數(shù)量少直接手工錄入，多的話建議采用OCR掃描軟件（要注意銀行的章不要蓋在數(shù)字上面，以提高掃描識(shí)別能力）。

10、交易明細(xì)必須包含日期、金額、現(xiàn)轉(zhuǎn)標(biāo)記、存取標(biāo)記、交易網(wǎng)點(diǎn)、地區(qū)號(hào)、柜員、憑證號(hào)、交易號(hào)、摘要號(hào)等（見(jiàn)附件1、附件2農(nóng)行兩次取得的明細(xì)單），不同的銀行稱呼有所不同，另外還必須取得各種標(biāo)志號(hào)所對(duì)應(yīng)的漢字信息，如工行地區(qū)號(hào)1408代表泉州地區(qū)。 三、加工電子信息，分派任務(wù)。 將拷貝的電子數(shù)據(jù)加工成電子表格形式（一般取回的是TXT文本文檔），在表格后添加對(duì)應(yīng)人（數(shù)據(jù)有效性中將IME輸入法打開(kāi)，有效性為24位文本，方便錄入）、對(duì)應(yīng)人身份證（該字段應(yīng)設(shè)置數(shù)據(jù)有效性為1518位文本，防止錄入時(shí)錯(cuò)誤）、對(duì)應(yīng)人帳號(hào)（設(shè)置單元格為文本）、具體情況等。然后按分理處為單位按時(shí)間排序打印出來(lái)交檢查人員進(jìn)行檢查。 四、具

11、體檢查。 檢查人員根據(jù)打印出來(lái)的中間人交易明細(xì)到相應(yīng)分理處查找原始憑據(jù)，并將原始憑證拍照回來(lái)，打印出來(lái)，再將相應(yīng)字段錄入對(duì)應(yīng)人各選項(xiàng)。必須對(duì)每筆業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈進(jìn)行仔細(xì)地核查，原則上不能放過(guò)一個(gè)人頭。這樣才能使嫌疑人資金流向何人全部跳出來(lái)，結(jié)合我們同時(shí)建立的企業(yè)和中間人的數(shù)據(jù)庫(kù)，就可以理出關(guān)鍵的線索和證據(jù)。在檢查過(guò)程中我們還要注一些問(wèn)題： 1、檢查銀行憑證時(shí)，中間人將款直接轉(zhuǎn)給下家的，銀行原始憑證上基本上是同一張單據(jù)，很容易就取得下家的相關(guān)資料（內(nèi)轉(zhuǎn)，注意要按內(nèi)轉(zhuǎn)的帳號(hào)向銀行取得身份證號(hào)碼等信息），即使在單據(jù)上不體現(xiàn)下家資料，由于憑證上蓋的是轉(zhuǎn)訖章，也可以判斷在上下張有相應(yīng)的單據(jù)（見(jiàn)附件3，注意

12、農(nóng)行的三角章是轉(zhuǎn)帳、方章是存、圓章是?。?，必須拍照回來(lái)。另外中間人有很大一部分是提現(xiàn)，然后再以存現(xiàn)的方式存入下家的帳戶，這樣，光靠分行打印出的交易明細(xì)只能取到提現(xiàn)的憑證，很容易忽略下家的信息，而無(wú)下家的信息對(duì)案件來(lái)說(shuō)是毫無(wú)幫助的。在這種情況下，檢查人員應(yīng)檢查當(dāng)日內(nèi)該中間人是否有相應(yīng)存現(xiàn)給下家的憑證。在109案件中，檢查人員發(fā)現(xiàn)農(nóng)行的憑證是按照時(shí)間裝訂的，一般同一個(gè)人同一時(shí)間的存取現(xiàn)就在上下幾張（見(jiàn)附件41、附件42，分別是一對(duì)一和一對(duì)多），很容易找到，而建行和工行的憑證是根據(jù)借貸來(lái)裝訂的，同一天的借方憑證和貸方憑證各自訂在一起，這樣很難在一大疊憑證中找出相對(duì)應(yīng)的關(guān)系，特別是當(dāng)中間人提現(xiàn)存入多個(gè)

13、下家多家提現(xiàn)存入一個(gè)下家時(shí)，更無(wú)法在金額上進(jìn)行判斷，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該引起注意（雖然可以通過(guò)具體時(shí)間等方式查到，但工作量無(wú)比巨大，也容易引起銀行的抵觸心理，只能在實(shí)在無(wú)法突破的情況下使用）。 2、隨著網(wǎng)絡(luò)銀行的逐漸普及，其更快捷、方便的交易方式最終將被大多數(shù)人接受，而網(wǎng)絡(luò)銀行的交易是沒(méi)有憑證的，只能到省行的打包數(shù)據(jù)庫(kù)里查詢，這也相應(yīng)要求檢查人員具備相關(guān)的知識(shí)和一定的協(xié)調(diào)能力。總的來(lái)說(shuō)，在這個(gè)過(guò)程中得到銀行的理解和支持是很重要的（很多憑證是擴(kuò)展出來(lái)的，事先我們不可能獲得信息，檢查中取得擴(kuò)展出來(lái)的人員信息應(yīng)該及時(shí)給銀行補(bǔ)手續(xù)，同時(shí)要注意不能侵犯無(wú)關(guān)人員的銀行資料），另外，銀行如果先將明細(xì)表上的憑證查找好

14、并標(biāo)記，我們?cè)龠M(jìn)行拍照取證，效率將大大提高。 五、加工獲取的證據(jù)，形成銀行存款數(shù)據(jù)庫(kù)。 拍照或復(fù)印回來(lái)的銀行憑證等要按分理處歸集，有憑證號(hào)的最好將拍照回來(lái)的電子數(shù)據(jù)按照憑證號(hào)命名，以便以后查找，然后由檢查人員及時(shí)、認(rèn)真地按對(duì)應(yīng)人、對(duì)應(yīng)人身份證及具體情況進(jìn)行錄入，有多個(gè)對(duì)應(yīng)人情況的要插入復(fù)制行后進(jìn)行錄入，具體情況要寫明所對(duì)應(yīng)的憑證。如果是拍照回來(lái)的必須打印出來(lái)，打印時(shí)建議使用FINEPRINT等多頁(yè)打印軟件，以便提高效率，打印好的打印件應(yīng)送銀行蓋章并按分理處歸集，并標(biāo)明其他選項(xiàng)如取證人、日期等。日后調(diào)用打印件時(shí)要復(fù)印一份補(bǔ)進(jìn)去，并注明原件去向。 六、建立社會(huì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)。 在檢查銀行的同時(shí)，受票地

15、區(qū)和開(kāi)票地區(qū)應(yīng)分別收集受票企業(yè)（如服裝廠、電纜廠）和供貨單位（布行、賣銅單位）的人員信息，具體的信息來(lái)源有以下幾種：A、稅務(wù)征管系統(tǒng)的相應(yīng)法人、會(huì)計(jì)、辦稅員等資料。B、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的股東資料。C、企業(yè)工資單上人員資料（最好為案發(fā)前工資單）如業(yè)務(wù)員倉(cāng)庫(kù)管理員以及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)員等。D、通過(guò)詢問(wèn)筆錄獲得的其他有關(guān)人員資料。E、通過(guò)公安查詢法人代表、總經(jīng)理等關(guān)鍵人物的家庭關(guān)系如兄弟、父子、夫妻等，必要的時(shí)候可以通過(guò)查出的關(guān)系再查到侄子、外甥等關(guān)系（先查兄弟，再查兄弟的社會(huì)關(guān)系）。查詢出來(lái)的社會(huì)關(guān)系錄入EXCEL文檔，應(yīng)包含關(guān)系人、法人代表、對(duì)應(yīng)企業(yè)、數(shù)據(jù)來(lái)源、與關(guān)鍵人或企業(yè)的關(guān)系、身份證號(hào)碼、地址、電話、

16、企業(yè)的其他基本情況等。 七、比對(duì)出嫌疑對(duì)象。 將銀行存款數(shù)據(jù)庫(kù)和社會(huì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行對(duì)比，如銀行數(shù)據(jù)庫(kù)里中間人將款轉(zhuǎn)給A，我們就在社會(huì)關(guān)系庫(kù)里查找A，通過(guò)查找我們可以發(fā)現(xiàn)A可能是受票企業(yè)法人代表的弟弟或企業(yè)出納，結(jié)合受票方的專用發(fā)票信息和付款信息等，我們就可以確定出一個(gè)完整的資金回流鏈條。然后根據(jù)資金是流向受票企業(yè)還是原料供應(yīng)方可以判斷交易性質(zhì)。如果流向受票企業(yè)，說(shuō)明是無(wú)貨虛開(kāi)，如果流向原料供應(yīng)方，說(shuō)明是貨票不一致，輔助以相關(guān)人員的筆錄，都可以作為惡意受票的依據(jù)。 總結(jié)及工作展望 從上面的幾個(gè)步驟，結(jié)合我們實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，目前還原出來(lái)的資金流向有以下幾種： 1、無(wú)貨虛開(kāi)資金直接返回：受票方開(kāi)票方開(kāi)

17、票方提現(xiàn)受票方關(guān)系人； 2、無(wú)貨虛開(kāi)資金通過(guò)中間人返回：受票方開(kāi)票方開(kāi)票方提現(xiàn)中間人受票方關(guān)系人； 3、有貨代開(kāi)資金直接返回供貨方：受票方開(kāi)票方開(kāi)票方提現(xiàn)原料供應(yīng)方關(guān)系人； 4、有貨代開(kāi)資金直接返回供貨方：受票方開(kāi)票方開(kāi)票方提現(xiàn)中間人原料供應(yīng)方關(guān)系人； 5、無(wú)貨虛開(kāi)中間人代墊資金：如購(gòu)100貨，中間人將95萬(wàn)款轉(zhuǎn)入受票人帳戶，受票人付款100萬(wàn)給開(kāi)票方（多付5萬(wàn)手續(xù)費(fèi)），開(kāi)票方再回流96萬(wàn)給中間人； 6、售貨方控制一個(gè)開(kāi)票公司。 新形勢(shì)下偷稅漏稅犯罪手段越來(lái)越高明，越來(lái)越隱蔽，特別是真票虛開(kāi)的發(fā)票都能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證系統(tǒng)，無(wú)形中對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有一種通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票都是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的意識(shí)，使造假者更

18、大膽，同時(shí)金稅工程的防偽認(rèn)證也容易使稅務(wù)機(jī)關(guān)的干部孳生麻痹心理，以為以機(jī)管票可以一勞永逸，以為即使企業(yè)虛開(kāi)了也要納稅，一直對(duì)增值稅鏈條中虛進(jìn)的（如海關(guān)的完稅憑證、收購(gòu)發(fā)票等未進(jìn)入防偽系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)和游離出來(lái)的銷項(xiàng)（如商業(yè)企業(yè)銷售一般消費(fèi)者大部分不開(kāi)票，其進(jìn)項(xiàng)就多出，部分經(jīng)營(yíng)者就把多出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)給其他企業(yè)）認(rèn)識(shí)不足，加上納稅環(huán)境的和征管力度的缺失，使近階段虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案件向多且大的方向發(fā)展。 針對(duì)這種新情況，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好攻防準(zhǔn)備：攻就是要積極學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)、掌握新的知識(shí)、運(yùn)用新的方法、創(chuàng)造新的成績(jī)，針對(duì)新發(fā)生的涉稅案件要肯干、要能干、要干好。守就是要加強(qiáng)日常管征，嚴(yán)把一般納稅

19、人審批關(guān)（某地一戶工業(yè)一般納稅人申請(qǐng)時(shí)臨時(shí)租用了一個(gè)工廠的一個(gè)車間，稅務(wù)干部核實(shí)時(shí)卻以為整個(gè)工廠都是他的，隨便就批了，這種現(xiàn)象不少），積極落實(shí)“稅源管理員”制度，將涉稅案件防范于未然。決策層一方面應(yīng)該從更高的層次去審視增值稅法律法規(guī)：在當(dāng)前我國(guó)稅收法制不健全、公民納稅意識(shí)淡薄的時(shí)期，憑票抵扣的增值稅為什么衍生出這么多問(wèn)題呢？“人皆畏罪，奈何以利誘之”！能否對(duì)經(jīng)常出問(wèn)題的商貿(mào)企業(yè)實(shí)行實(shí)耗扣稅法，這樣即可以避免工業(yè)企業(yè)實(shí)行實(shí)耗法的計(jì)算繁雜，又可以對(duì)商貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最有力的監(jiān)管，因?yàn)樵鲋刀愭湕l中只要堵住虛進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)和游離出來(lái)的銷項(xiàng)，犯罪分子再怎么虛開(kāi)也沒(méi)用，因?yàn)樘撻_(kāi)也要納稅，他們得不到任何利益。另一方面要

20、加大宣傳力度，最有力的宣傳能達(dá)到震撼的作用：如我們可以借鑒香煙殼上的政府忠告，在增值稅發(fā)票上也來(lái)個(gè)政府忠告“任何在該票上的弄虛作假行為，最高處以死刑”。 總之，我們要以更完善的稅收制度，更先進(jìn)的征管方法，更嚴(yán)格的征管手段，更靈活的宣傳策略，高素質(zhì)的干部隊(duì)伍，促進(jìn)納稅人的納稅遵從度?！澳Ц咭怀?，道高一丈”，通過(guò)以上的實(shí)踐練兵，我檢查人員熟悉了新形式下虛開(kāi)專用發(fā)票的一些新情況，掌握了新的檢查方法，相信我檢查人員能通過(guò)這次專案的鍛煉，在今后的工作中更大地發(fā)揮自己的智慧，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、為祖國(guó)稅收事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。通過(guò)資金流向確定中間人及其所持銀行卡號(hào)，建立企業(yè)與中間人數(shù)據(jù)庫(kù)。從確認(rèn)開(kāi)票先是否收

21、到款入手，區(qū)分不同情況采取相應(yīng)措施。一是如果銀行未收到款，確認(rèn)購(gòu)貨方是否以承兌匯票結(jié)算。因?yàn)閰R票背書(shū)轉(zhuǎn)讓后，銀行賬單不體現(xiàn)收入，這是必須檢查開(kāi)票方的賬務(wù)是否體現(xiàn)收入，查證背書(shū)匯票的受讓人，這受讓人就有中間的嫌疑。通過(guò)承兌銀行可以查出匯票的最終承兌地，并通過(guò)該匯票原始憑證的檢查就可以查出其資金流向。二如果銀行收到款，檢查是否取款并轉(zhuǎn)入個(gè)人卡。收集受票企業(yè)、供貨企業(yè)人員信息，建立社會(huì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)?！百~外賬”即沒(méi)有納入單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一核算范圍，而是單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，甚至只是簡(jiǎn)單流水賬，也可以俗稱“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”是滋生腐敗和犯罪的溫床，是國(guó)家審計(jì)部門、稅務(wù)部門和財(cái)政部門重點(diǎn)查處的違法違

22、規(guī)行為。2009年國(guó)家開(kāi)展了大規(guī)模的行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”大檢查，效果顯著。根據(jù)本人長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出以下查“小金庫(kù)”的審計(jì)方法供大家參考。      一、突擊清查單位保險(xiǎn)柜      在被審計(jì)單位沒(méi)有事先準(zhǔn)備，沒(méi)有來(lái)得及轉(zhuǎn)移賬外現(xiàn)金、賬外儲(chǔ)蓄存折以及“小金庫(kù)”資金收支的記錄的前提下，審計(jì)人員采取突擊清查保險(xiǎn)柜的方法，往往會(huì)取得意想不到的收獲。      二、檢查所有銀行賬戶  

23、60;   通過(guò)審查單位的開(kāi)戶銀行，查閱開(kāi)戶登記簿，特別是留意賬戶名中有無(wú)包含被審計(jì)單位名稱及下屬單位名稱的賬戶，很容易查清企業(yè)是否存在“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如審計(jì)某單位時(shí)，該單位向?qū)徲?jì)組承諾只有一個(gè)銀行賬戶，但審計(jì)人員到該單位結(jié)算中心，通過(guò)查閱開(kāi)戶登記簿，發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)科除正常的賬號(hào)外，還有“某建設(shè)資金辦公室”、“某開(kāi)發(fā)公司”、“某營(yíng)銷公司”、“某局監(jiān)察科”“某工會(huì)”等五個(gè)賬戶，審計(jì)人員順藤摸瓜，查出該財(cái)務(wù)科五個(gè)“賬外賬”。      三、核查發(fā)票（或收據(jù)）領(lǐng)購(gòu)、使用、記賬、核銷的全過(guò)程。 &#

24、160;    有些單位的業(yè)務(wù)需要經(jīng)常開(kāi)具大量發(fā)票（或收據(jù)），審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查該單位發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、記賬、核銷過(guò)程，并隨機(jī)抽查一定數(shù)量的已開(kāi)具發(fā)票（或收據(jù)），如發(fā)現(xiàn)有未入賬的已開(kāi)具發(fā)票（或收據(jù)），即可以斷定該單位存在私設(shè)“小金庫(kù)”或“賬外賬”的行為。      四、檢查會(huì)計(jì)人員交接記錄      按規(guī)定，會(huì)計(jì)人員換人時(shí)應(yīng)辦理工作交接手續(xù)，會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的審計(jì)證據(jù)，能夠記錄交接過(guò)程中涉及到的全部會(huì)計(jì)賬簿、資料等真實(shí)情況。所以

25、在審計(jì)當(dāng)中，應(yīng)認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，從中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法亂紀(jì)問(wèn)題的線索。      五、從外圍信息資料中掌握線索      審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)后，要注意搜集審計(jì)對(duì)象的有關(guān)信息資料，善于在審計(jì)甲單位時(shí)，搜集掌握乙單位的信息資料，包括發(fā)票收款收據(jù)、銀行賬號(hào)、收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等，然后在審計(jì)乙單位時(shí)，根據(jù)掌握的線索資料進(jìn)行追查，可以迅速地發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如在審計(jì)某水泥企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某上級(jí)主管局在該企業(yè)收取了“某建設(shè)資金”和“某電廠集資款”，審計(jì)人員復(fù)印了相關(guān)資料及證

26、據(jù)后；然后在對(duì)該局審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)已取得的審計(jì)證據(jù)，迅速查出了該局“某建設(shè)資金辦公室”和“某開(kāi)發(fā)公司”兩個(gè)賬外賬。      六、對(duì)外投資審計(jì)法在對(duì)單位對(duì)外投資審計(jì)時(shí)，一方面，要查清“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等投資類會(huì)計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全部反映。另一方面，要查清非投資類會(huì)計(jì)科目如：“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來(lái)賬，是否存在具有投資的性質(zhì)，追蹤其收益的收回情況。      七、大額現(xiàn)金收支抽查法&#

27、160;     根據(jù)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)單位如果在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，不通過(guò)公對(duì)公賬戶進(jìn)行往來(lái)，而是以現(xiàn)金方式進(jìn)行交易，這時(shí)候，作為審計(jì)人員就要引起注意，對(duì)被審計(jì)單位的大額現(xiàn)金收、支行為要重點(diǎn)關(guān)注，從一些有異常的收支信息中，追溯尋源，是可以查找出很多重要問(wèn)題的，這一方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)被用到，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持敏銳的洞察力，充分發(fā)揮自身職業(yè)判斷力，以使財(cái)務(wù)違弊行為無(wú)處藏身。      八、往來(lái)款調(diào)查函證法通常在審計(jì)時(shí)，我們往往對(duì)重要債權(quán)債務(wù)單位進(jìn)行函證，在往來(lái)款調(diào)查函證審計(jì)時(shí)，一是對(duì)“應(yīng)收賬

28、款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，是否存在違規(guī)出借資金或?qū)ν馔冻鲑Y金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向；第二，關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的情況，是否存在資金已收回，但資金未在賬上反映的情況，可采取向債權(quán)人詢證或函證的辦法。二是對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況，進(jìn)而跟蹤收益的完整性。       九、抽查發(fā)票、票據(jù)、收支出單據(jù)在審計(jì)時(shí)，對(duì)相關(guān)票據(jù)、收支單據(jù)進(jìn)行一定量的抽查，一方面對(duì)被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查，核對(duì)存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收

29、入不入賬；另一方面，抽查較大的支出憑證，如招待費(fèi)、辦公用品、燃料費(fèi)、汽車修理費(fèi)、房屋修理費(fèi)等，通過(guò)對(duì)其真實(shí)性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其是否存在套取資金轉(zhuǎn)存在擅自設(shè)立的賬戶中。“賬外賬”即沒(méi)有納入單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一核算范圍，而是單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，甚至只是簡(jiǎn)單流水賬，也可以俗稱“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”是滋生腐敗和犯罪的溫床，是國(guó)家審計(jì)部門、稅務(wù)部門和財(cái)政部門重點(diǎn)查處的違法違規(guī)行為。2009年國(guó)家開(kāi)展了大規(guī)模的行政事業(yè)單位“小金庫(kù)”大檢查，效果顯著。根據(jù)本人長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出以下查“小金庫(kù)”的審計(jì)方法供大家參考。      一、突擊

30、清查單位保險(xiǎn)柜      在被審計(jì)單位沒(méi)有事先準(zhǔn)備，沒(méi)有來(lái)得及轉(zhuǎn)移賬外現(xiàn)金、賬外儲(chǔ)蓄存折以及“小金庫(kù)”資金收支的記錄的前提下，審計(jì)人員采取突擊清查保險(xiǎn)柜的方法，往往會(huì)取得意想不到的收獲。      二、檢查所有銀行賬戶      通過(guò)審查單位的開(kāi)戶銀行，查閱開(kāi)戶登記簿，特別是留意賬戶名中有無(wú)包含被審計(jì)單位名稱及下屬單位名稱的賬戶，很容易查清企業(yè)是否存在“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如審計(jì)某單位時(shí)，該單位向?qū)徲?jì)組承諾只有一個(gè)

31、銀行賬戶，但審計(jì)人員到該單位結(jié)算中心，通過(guò)查閱開(kāi)戶登記簿，發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)科除正常的賬號(hào)外，還有“某建設(shè)資金辦公室”、“某開(kāi)發(fā)公司”、“某營(yíng)銷公司”、“某局監(jiān)察科”“某工會(huì)”等五個(gè)賬戶，審計(jì)人員順藤摸瓜，查出該財(cái)務(wù)科五個(gè)“賬外賬”。      三、核查發(fā)票（或收據(jù)）領(lǐng)購(gòu)、使用、記賬、核銷的全過(guò)程。      有些單位的業(yè)務(wù)需要經(jīng)常開(kāi)具大量發(fā)票（或收據(jù)），審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查該單位發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、記賬、核銷過(guò)程，并隨機(jī)抽查一定數(shù)量的已開(kāi)具發(fā)票（或收據(jù)），如發(fā)現(xiàn)有未入賬的已開(kāi)具發(fā)票（或收

32、據(jù)），即可以斷定該單位存在私設(shè)“小金庫(kù)”或“賬外賬”的行為。      四、檢查會(huì)計(jì)人員交接記錄      按規(guī)定，會(huì)計(jì)人員換人時(shí)應(yīng)辦理工作交接手續(xù)，會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的審計(jì)證據(jù)，能夠記錄交接過(guò)程中涉及到的全部會(huì)計(jì)賬簿、資料等真實(shí)情況。所以在審計(jì)當(dāng)中，應(yīng)認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，從中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法亂紀(jì)問(wèn)題的線索。      五、從外圍信息資料中掌握線索   

33、0;  審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)后，要注意搜集審計(jì)對(duì)象的有關(guān)信息資料，善于在審計(jì)甲單位時(shí)，搜集掌握乙單位的信息資料，包括發(fā)票收款收據(jù)、銀行賬號(hào)、收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等，然后在審計(jì)乙單位時(shí)，根據(jù)掌握的線索資料進(jìn)行追查，可以迅速地發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”、“賬外賬”。如在審計(jì)某水泥企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某上級(jí)主管局在該企業(yè)收取了“某建設(shè)資金”和“某電廠集資款”，審計(jì)人員復(fù)印了相關(guān)資料及證據(jù)后；然后在對(duì)該局審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)已取得的審計(jì)證據(jù)，迅速查出了該局“某建設(shè)資金辦公室”和“某開(kāi)發(fā)公司”兩個(gè)賬外賬。      六、對(duì)外投資審計(jì)法在對(duì)單位對(duì)外投資審計(jì)時(shí)，一方

34、面，要查清“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等投資類會(huì)計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全部反映。另一方面，要查清非投資類會(huì)計(jì)科目如：“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來(lái)賬，是否存在具有投資的性質(zhì)，追蹤其收益的收回情況。      七、大額現(xiàn)金收支抽查法      根據(jù)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)單位如果在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，不通過(guò)公對(duì)公賬戶進(jìn)行往來(lái)，而是以現(xiàn)金方式進(jìn)行交易，這時(shí)候，作為審計(jì)人員就要引起注意，對(duì)被審計(jì)單位的大額現(xiàn)金收、支行為要

35、重點(diǎn)關(guān)注，從一些有異常的收支信息中，追溯尋源，是可以查找出很多重要問(wèn)題的，這一方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)被用到，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持敏銳的洞察力，充分發(fā)揮自身職業(yè)判斷力，以使財(cái)務(wù)違弊行為無(wú)處藏身。      八、往來(lái)款調(diào)查函證法通常在審計(jì)時(shí)，我們往往對(duì)重要債權(quán)債務(wù)單位進(jìn)行函證，在往來(lái)款調(diào)查函證審計(jì)時(shí)，一是對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，是否存在違規(guī)出借資金或?qū)ν馔冻鲑Y金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向；第二，關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的情況，是否存在資金已收回，但資金未在賬上反映的情況，可采取向債權(quán)人詢證或函

36、證的辦法。二是對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況，進(jìn)而跟蹤收益的完整性。       九、抽查發(fā)票、票據(jù)、收支出單據(jù)在審計(jì)時(shí)，對(duì)相關(guān)票據(jù)、收支單據(jù)進(jìn)行一定量的抽查，一方面對(duì)被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查，核對(duì)存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收入不入賬；另一方面，抽查較大的支出憑證，如招待費(fèi)、辦公用品、燃料費(fèi)、汽車修理費(fèi)、房屋修理費(fèi)等，通過(guò)對(duì)其真實(shí)性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其是否存在套取資金轉(zhuǎn)存在擅自設(shè)立的賬戶中。 (一)“賬外賬”的特點(diǎn)： 1、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)

37、不易查證。 采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對(duì)外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來(lái)對(duì)付，對(duì)內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。 2、知情范圍小。 采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。 3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對(duì)等。 采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對(duì)主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求

38、較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來(lái)勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。 4、“人機(jī)”通用。 “賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避繳納稅款等。 (二)采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段： 1、“一真一假法”。 企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支

39、進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無(wú)縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說(shuō)明件。 2、“半真半假法”。 企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。 3、“人機(jī)分算法”。 隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)

40、算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。 4、“機(jī)內(nèi)分流法”。 有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。 (三)發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑： 眾所周知，賬外資金的來(lái)源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費(fèi)用套取資金。正如所有資

41、金都具有來(lái)源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來(lái)源和去向。也就是說(shuō)“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來(lái)有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當(dāng)?shù)?、不予稅前列支的費(fèi)用、支出在“小金庫(kù)”報(bào)銷;二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費(fèi)用、支出;三是用來(lái)搞賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)。 (四)如何查處“賬外賬”、“兩套賬”? 在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。 1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。 A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu); B、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)

42、營(yíng)風(fēng)險(xiǎn); C、以前年度被查情況; D、生產(chǎn)工藝流程; E、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況; F、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況; G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。 2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，看“賬外賬”存在的可能性。 內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。 A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部

43、審計(jì)、外部影響等，都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。 B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過(guò)編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書(shū)面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測(cè)試以及銷售截止測(cè)試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。 C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。 所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良

44、好但沒(méi)有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)比較高。 3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。 關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(實(shí)施檢查)時(shí)，有的放矢、提高工作效率。 A、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常

45、業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。 B、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢(shì)是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 C、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。 D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來(lái)歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。&

46、#160;E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)椋{稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。 F、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進(jìn)銷存)分析。 特別是： a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量; b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算

47、出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量; c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量; d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較; e、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較; f、對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩

48、個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式： 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率 G、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。 特別是： a、對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量; b、對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量; c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅

49、很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。 H、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問(wèn)題的嚴(yán)重性。如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說(shuō)明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。 4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，及時(shí)獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問(wèn)、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計(jì)算)。 A、走群眾路線尋找

50、突破口。 即按群眾反映的線索，詢問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見(jiàn)。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問(wèn)題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。 B、實(shí)施稅務(wù)檢查。 重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù)，生

51、產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單)，出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議(或者相類似的會(huì)議)記錄，公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、重大決策以及利潤(rùn)分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實(shí)，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。 C、對(duì)存貨的監(jiān)盤。 特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問(wèn)的品種進(jìn)

52、行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫(kù)存等問(wèn)題。 D、觀察，即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。 a、在對(duì)存貨的監(jiān)盤時(shí)，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問(wèn))其生產(chǎn)過(guò)程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過(guò)程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無(wú)銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫(kù)”另作他用; b、觀察、了解(詢問(wèn))其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)

53、為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察; c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況; d、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大小;等等。 E、盤點(diǎn)貨幣資金。 a、如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”; b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶

54、，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對(duì)資金去向; c、對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。 F、盤查票證(特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證)，通過(guò)檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。 在檢查時(shí)，對(duì)該單位所有外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收

55、入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。 例如： a、到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況; b、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。 G、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。 有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無(wú)把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。 a、檢查某一單位收入

56、或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷過(guò)程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否有不入賬情況; b、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開(kāi)代開(kāi)的發(fā)票套取現(xiàn)金問(wèn)題; c、檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過(guò)追查加工費(fèi)的去向即可查出。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過(guò)以上分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙I(yíng)產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中上述專營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無(wú)減。我們外調(diào)供貨

57、單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符，將兩者比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。賬外賬，審計(jì)方法，審計(jì)技巧“賬外賬”嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)國(guó)家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害，已引起國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來(lái)越高明，使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性，拓寬思路和視野，發(fā)揮創(chuàng)造性思維，才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐，就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。一、了解被審計(jì)單位基本情況，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)每一家被審計(jì)單位都具

58、有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)駐被審計(jì)單位后，審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。如我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，通過(guò)查看詢問(wèn)得知該單位本年度處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備，但賬內(nèi)收入金額較小，于是通過(guò)與資產(chǎn)管理部門走訪核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒(méi)有入賬，而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問(wèn)品。二、取得單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件，關(guān)注可能存在的賬外資金活動(dòng)被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行前都要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行決策，因此將形成相關(guān)會(huì)議記錄，重大的事項(xiàng)還會(huì)下發(fā)相關(guān)會(huì)議文件。取得被審計(jì)

59、單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件，是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其會(huì)議記錄上面記載了對(duì)某常年合作客戶的50萬(wàn)元贊助款分配方案，但賬內(nèi)并無(wú)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查，其供出了50萬(wàn)元的存放賬外銀行賬戶，并以此線索查獲了數(shù)百萬(wàn)元的賬外資金。三、向職工訪談，了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為由于“賬外賬”孳生腐敗，腐蝕干部，且容易造成單位資產(chǎn)的流失，早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺(jué)接受，而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯?wèn)題也會(huì)提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號(hào)碼等方式接受職工舉報(bào)，

60、因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者，提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠，只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng)，則可以取得事半功倍的效果，大大提高了審計(jì)工作效率。近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明，通過(guò)群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問(wèn)追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對(duì)比分析，尋找異常變動(dòng)每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn)，除特殊情況外，其經(jīng)營(yíng)狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí)，則存在舞弊的可能性。如我們對(duì)某水泥公司審計(jì)時(shí)，經(jīng)測(cè)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對(duì)穩(wěn)定，通過(guò)對(duì)收入及成本的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高

61、于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅，也明顯高于去年同期，存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對(duì)單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì)，投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)，該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量，審計(jì)人員最終通過(guò)對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬(wàn)噸并將其銷售，取得產(chǎn)品銷售收入400萬(wàn)元未入賬的事實(shí)。同樣，每一家被審計(jì)單位不同年度間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng)，如果出現(xiàn)異常變動(dòng)，也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)勾籍核對(duì)財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成，都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞，則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們?cè)趯?duì)某會(huì)展中心審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其本年度舉辦會(huì)展與往年相當(dāng)，但收入出