財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德稅收法規(guī)制度

1、第三章 稅收法規(guī)制度第二節(jié) 主要稅種一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 1、增值稅的概念增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、增值稅的分類（1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價值，由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對這部分價值存在重復征稅問題，客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。（2）收入型增值稅 收入型增值稅是指計算增值稅時，對外

2、購固定資產(chǎn)價款只允許扣除計入當期產(chǎn)品價值的折舊費部分。 （3）消費型增值稅 消費型增值稅是指在計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)全部扣除。3、增值稅的改革歷程 我國自1979年開始在部分城市試行增值稅，1982年財政部制定了增值稅暫行辦法，自1983年1月1日開始在全國試行，并于1984年、1993年、2009年和2012年進行了四次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度以2008年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令538號中華人民共和國增值稅暫行條例為基礎(chǔ)。 1984年的第一次改革，屬于增值稅的過渡階段。此時的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，留有產(chǎn)品稅的痕跡，

3、屬變性增值稅。 1993年的第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段。參照國際通行做法，結(jié)合我國實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，規(guī)范了計算方法，開始進入國際通行的規(guī)范化行列。 2009年的第三次改革，屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。自2009年1月1日起，符合規(guī)定的固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。 2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。 財政部、國家稅務(wù)總局2011年11月17日公布了營業(yè)稅改增值稅試點方案，自2012年1月1日起在上海等地實施。 自2012年8月1日起至年底，將

4、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市。經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)（除鐵路運輸外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。2014年1月起，“營改增”試點擴大到鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。（二）增值稅的征稅范圍 1、征稅范圍的基本規(guī)定 （1）銷售或者進口的貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 （2）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造

5、貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。 提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 （3）提供的應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。 提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動是指：非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為

6、履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動；單位或者個體工商戶聘用的員工位為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)；單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)；境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2、應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容 （1）交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。

7、包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。 陸路運輸服務(wù) 陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸（公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)龋?。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。 水路運輸服務(wù) 水路運輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的

8、船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均可按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。 航空運輸服務(wù) 航空運輸服務(wù)是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。 管道運輸服務(wù) 管道運輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。 （2）郵政業(yè) 郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政

9、代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 （3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括： 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服

10、務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 有形動產(chǎn)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光

11、租業(yè)務(wù)是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 干租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。 鑒證咨詢服務(wù)。包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。 廣播影視服務(wù)。包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。 3、征收范圍的特殊規(guī)定 （1）視同銷售 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)

12、一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。 上述第項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。 （2）視同提供應(yīng)稅服務(wù) 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

13、 向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外； 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （3）混合銷售 混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。 除銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并

14、根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值后隨應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別合算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。 （4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一銷售行為中。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，未分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （5）混業(yè)經(jīng)營 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配

15、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 （三）增值稅的納稅人 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)

16、包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 1、增值稅一般納稅人 （1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人： 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)； 除個體經(jīng)營者以外的其他個人； 非企業(yè)性單位； 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人，可按增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般

17、納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 2、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準是： （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上； （2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的； （

18、3）對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的； （4）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 （5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或個人在境內(nèi)

19、提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款/(1+稅率)*稅率（五）增值稅稅率1、基本稅率 納稅人銷售或進口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17，這就是通常所說的基本稅率。 2、低稅率 除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅： （1）下列應(yīng)稅貨物按照13%的低稅率征收增值稅： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜； 國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

20、 （2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅： 提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%； 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。適用稅率為6%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。 3、零稅率 （1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外； （2）單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 4、征收率 增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人使用的稅率稱征收率。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3。 納稅人提供適用

21、不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額 1、銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額： 不含

22、銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 銷售額以人民幣計算，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 2、銷項稅額 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=銷售額×適用稅率 需要注意的是，公式中的“銷售額”不能包括向購買方收取的增值稅稅額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照

23、下列順序確定銷售額： 按照納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 按照其他納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格-成本*（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 3、進項稅額 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或者承擔的增值稅稅額。 （1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明

24、的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價*扣除率 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額*扣除率 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 （2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目

25、、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 非增值稅應(yīng)稅項目是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。以建筑物或者構(gòu)筑物為

26、載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 非正常損失額購進貨物或應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅服務(wù)。 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 接受的旅客運輸服務(wù)。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其

27、進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額=含稅銷售額/（1+征收率） 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。（八

28、）增值稅的征收管理 1、納稅義務(wù)的發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天，無書面

29、合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 （4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服

30、務(wù)的行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 （8）納稅人進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。 （9）增值稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 2、納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之

31、日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 3、納稅地點 固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳

32、的稅款。二、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。同時扣繳義務(wù)人還包括國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（三）營業(yè)稅的稅目和稅率1、營業(yè)稅的稅目 營業(yè)稅共有九個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信

33、業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。 自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點在全國范圍內(nèi)推開；自2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。2、營業(yè)稅的稅率 營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為5%-20%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在營業(yè)稅暫行條例實施細則

34、規(guī)定的幅度內(nèi)決定。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額1、營業(yè)稅的計稅依據(jù) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、及其他各種性質(zhì)的價外收費。 但不包括同時符合以下條件： （1）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費； （2）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （3）收取時開具省級以上

35、財政部門印制的財政票據(jù)； （4）所收款項全額上繳財政。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率 2、營業(yè)額的基本規(guī)定 對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （3）按下列公式核定： 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（五）營業(yè)稅征收管理1、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅

36、義務(wù)發(fā)生時間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下： （1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 （3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 （4）會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天。 （5）

37、扣繳納稅義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 （6）融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天。 （7）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。 （8）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。 （9）保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保險費收入或取得索取保險收入價款憑據(jù)的當天。 （10）電信部門銷售有價電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據(jù)的當天。 2、營業(yè)稅的納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、

38、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。 3、營業(yè)稅的納稅地點 （1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅

39、務(wù)機關(guān)申報納稅。 （2）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （3）納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （4）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。 （5）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。 （6）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理，調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，

40、其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。 （7）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。三、消費稅（一）消費稅的概念消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）消費稅的征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。 2、委托加工應(yīng)稅消費品 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主

41、要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅； 委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 3、進口應(yīng)稅消費品 單位和個人

42、進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。 4、批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品 經(jīng)國務(wù)院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按照金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。 金銀首飾連同包

43、裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（三）消費稅納稅人 消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。（四）消費稅稅目與稅率我國消費稅的稅目共有1

44、4個，分別是：（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）拇指一次性筷子；（14）實木地板。其中，有些還包括若干子目。 消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費品的稅率如表3-1所示。 注：自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價稅。（五）消費稅應(yīng)納稅額 1、從價定律征收 從價定律征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費稅的銷售額*比例稅率 2、從量定額征收 從量定

45、額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量*單位稅額 3、從價定率和從量定額復合征收 從價定率和從量定額復合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額*比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量*單位稅額 4、應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。 5、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額 納稅人資產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

46、的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）/(1-比例稅率) 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率） 6、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅

47、率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）（六）消費稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間） （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天； 采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天； 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （2）納稅人自產(chǎn)自

48、用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。 （3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。 （4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。 2、消費稅納稅期限 消費稅納稅期限分別為1 日、3 日、5日、10 日、15 日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。 3

49、、消費稅納稅地點 （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅。 （4）納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分

50、別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （5）納稅銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買者方退回時，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不

51、在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2、優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所

52、但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法： 直接計算法下的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額 間接計算法下的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額 1、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從

53、各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 2、不征稅收入 不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 3、免稅收入 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該

54、機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。 4、準予扣除的項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 5、不得扣除的項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 （2）企業(yè)所得稅稅款。 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收的財務(wù)。 （5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （6

55、）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。 （7）未經(jīng)核準的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項總產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 （8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。 （9）與取得收入無關(guān)的其他支出。 6、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除； （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除； （3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過

56、工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除 （1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 （2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 8、虧損彌補 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補最長期限不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都

57、作為實際彌補期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。（五）企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 2、納稅期限 企業(yè)所得稅實行按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計算，分