第9章財(cái)務(wù)預(yù)算

1、第第9章章 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算n掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法；n掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制程序及依據(jù)；n熟悉預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；n了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的作用；n了解彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的概念和編制方法。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)9.1 財(cái)務(wù)預(yù)算體系財(cái)務(wù)預(yù)算體系 預(yù)算是將資源分配給特定活動(dòng)的數(shù)字性計(jì)劃，是一種詳細(xì)的收支安排。企業(yè)管理者通常為收入、支出等編制預(yù)算，其目的是為了更加合理有效地使用資源，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各種經(jīng)營活動(dòng)，以期產(chǎn)生更多的利潤。為了對(duì)企業(yè)的所有方面進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制，企業(yè)應(yīng)該編制全面預(yù)算。9.1.1 全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的概念9.1.1 9.1.1 全面預(yù)算的概念全

2、面預(yù)算的概念n全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營決策的具體化和數(shù)量化。n全面預(yù)算通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐，是企業(yè)各級(jí)和各部門奮斗的目標(biāo)、協(xié)調(diào)的根據(jù)、控制的標(biāo)準(zhǔn)和考核的依據(jù)。 9.1.2 全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的內(nèi)容 全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括專門決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。 1. 專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算主要涉及長期投資，故又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等都必須在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的籌措方式等。2.

3、 日常業(yè)務(wù)預(yù)算 日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的、具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算，通常與企業(yè)利潤表的計(jì)算有關(guān)。以制造業(yè)為例，日常業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括： （1）銷售預(yù)算； （5）制造費(fèi)用預(yù)算； （2）生產(chǎn)預(yù)算； （6）產(chǎn)品成本預(yù)算； （3）直接材料消耗及采購預(yù)算； （7）期末存貨預(yù)算； （4）直接人工預(yù)算； （8）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算等。 3. 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括： （1）現(xiàn)金預(yù)算； （2）預(yù)計(jì)利潤表； （3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表； （4）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。 以上預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)綜合反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面

4、預(yù)算，是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面，并特別重視生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地 位，是企業(yè)全面預(yù)算的核心組成部分。9.1.3 財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位9.2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制9.2.1 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是用來反映預(yù)算期內(nèi)由于日常經(jīng)營活動(dòng)和資本支出引起的一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確地調(diào)度資金，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)。1. 編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù) 編制現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)以銷

5、售預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說這兩種預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。 （1）日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。銷售量是根據(jù)市場預(yù)測和銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的。 銷售預(yù)算通常要按品種、分期間、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。在銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算。 銷售預(yù)算 假定開開公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，2005年度預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格、銷售收入以及分季度預(yù)算數(shù)如表91所示。據(jù)估計(jì)，甲產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季度收訖。2004年末（基期），應(yīng)收賬款余額為41000元?！纠?1】表

6、91 銷售預(yù)算 單位：元季 度1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)400400400400400銷售收入40000600008000072000252000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款4100041000第一季度240001600040000第二季度360002400060000第三季度480003200080000第四季度4320043200現(xiàn)金收入合計(jì)65000520007200075200264200 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算一般根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量按品種分別編制，即在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制生產(chǎn)預(yù)算，為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。 產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，可按

7、下式計(jì)算： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量- 預(yù)計(jì)期初存貨量【例92】 假定開開公司各季末存貨按下一季度銷售量的10%計(jì)算，年初存貨14件，年末存貨24件。現(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算有關(guān)資料，編制生產(chǎn)預(yù)算如表92所示。表表92 92 生產(chǎn)預(yù)算 單位：元季 度1234全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末存貨1520182424合計(jì)115170218204654減：預(yù)計(jì)期初存貨1415201814預(yù)計(jì)生產(chǎn)量101155198186640 直接材料預(yù)算 直接材料預(yù)算主要是用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，并同時(shí)考慮期初和期末材料存貨水平。預(yù)計(jì)材料采購量

8、可按下列公式計(jì)算： 預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末 庫存材料-預(yù)計(jì)期初庫存材料 其中： 預(yù)計(jì)材料耗用量=單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì) 生產(chǎn)量 假定開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用的A材料，年初和年末材料存量分別為350和380千克。各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的20%計(jì)算。每個(gè)季度材料采購貨款50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。直接材料預(yù)算的編制見表93?！纠?3】表93 直接材料預(yù)算 單位：元季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）101155198186640單位產(chǎn)品材料耗用量1010101010生產(chǎn)需要量10101550198018606400加：預(yù)計(jì)期末存量31039637238

9、0380合計(jì)13201946235222406780減：預(yù)計(jì)期初存量350310396372350預(yù)計(jì)材料采購量9701636195618686430單價(jià)1515151515預(yù)計(jì)采購金額（元）1455024540293402802096450預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款1000010000第一季度7275727514550第二季度122701227024540第三季度146701467029340第四季度1401014010合計(jì)1727519545269402868092440 直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平的。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。

10、直接人工預(yù)算的基本計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)直接人工成本=小時(shí)工資率預(yù)計(jì)直接 人工總工時(shí) 公式中： 預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品直接人工工 時(shí)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量【例94】 開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需人工成本預(yù)算見表94所示 。季度1234 全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）101155198186640單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)）1212121212人工總工時(shí)（小時(shí)）12121860237622327680每小時(shí)人工成本（元）66666人工總成本（元）727211160142561339246080表表9-4 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)

11、用和固定制造費(fèi)用兩部分。 變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率的計(jì)算 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率，計(jì)算公式如下：相關(guān)關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總額變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總配率變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分固定制造費(fèi)用的計(jì)算 固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。【例95】 假定開開公司在預(yù)算編制中采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)性制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例分配，

12、折舊以外的各項(xiàng)制作費(fèi)用均于當(dāng)季付現(xiàn)。制造費(fèi)用預(yù)算見表95所示。 表95 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 季 度1234全年變動(dòng)制造費(fèi)用 間接材料251025602580259010240 間接人工23002360234023709370 修理費(fèi)13001320133014005350 水電費(fèi)9509709859903895 其他4504654754751865 小 計(jì)751076757710782530720固定費(fèi)用： 修理費(fèi)15001560154015606160 折舊費(fèi)20002000200020008000 管理人員工資18001800180018007200 保險(xiǎn)費(fèi)5005005005002

13、000 其他4004004004001600 小 計(jì)620062606240626024960 合 計(jì)1371013935139501408555680減：折舊20002000200020008000現(xiàn)金支出的費(fèi)用1171011935119501208547680 產(chǎn)品成本預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出?！纠?6】表96是

14、開開公司的產(chǎn)品成本預(yù)算。每千克或每小時(shí)（元）單位耗用量單位成本總成本（640件）期末存貨（24件）銷貨成本（630件）直接材料1510千克15096000360094500直接人工612小時(shí)7246080172845360變動(dòng)制造費(fèi)用412小時(shí)4830720115230240固定制造費(fèi)用3.2512小時(shí)392496093624570合計(jì)3091977607416194670表表96 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。 【例97】表97是開開

15、公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用：管理費(fèi)用： 銷售人員工資8000 管理人員工資13440 廣告費(fèi)5000 保險(xiǎn)費(fèi)3500 包裝費(fèi)3000 辦公費(fèi)4000 運(yùn)輸費(fèi)2900 小 計(jì)20940 保管費(fèi)2232 合計(jì)42072 小 計(jì)21132每季度支付現(xiàn)金（42072 / 4）10518表表97 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 （2）專門決策預(yù)算的編制 專門決策預(yù)算包括短期決策預(yù)算和長期決策預(yù)算兩類。專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，往往涉及到長期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措等，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。表98是開開公

16、司購買A設(shè)備預(yù)算。 項(xiàng) 目第2季度設(shè)備購置款項(xiàng) 30000設(shè)備安裝費(fèi)用 5000合 計(jì) 35000表表98 購買購買A設(shè)備預(yù)算設(shè)備預(yù)算 單位：元單位：元【例98】2. 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算由四個(gè)部分組成：n現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入。包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入。n現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金支出。指預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金支出。 n現(xiàn)金收支差額?，F(xiàn)金收支差額。列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。 n現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用?，F(xiàn)金的籌集與運(yùn)用。根據(jù)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金管理的各項(xiàng)政策，確定籌集或運(yùn)用現(xiàn)金的數(shù)額。 借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額【例99】 假定開開公司預(yù)計(jì)2005年年初現(xiàn)金余

17、額為26000元，并于2005年第一季度支付股利5000元，每季度交納所得稅3000元，其他有關(guān)資料見以上各項(xiàng)預(yù)算。該公司現(xiàn)金余額每季度最低應(yīng)保持26000元，最高為36000元，當(dāng)現(xiàn)金不足時(shí)向銀行借款，多余時(shí)歸還借款。借款在季初，還款在季末。借款年利率為10%，還款時(shí)同時(shí)支付所還之款的全部利息。向銀行借款的金額要求是10000元的倍數(shù)。該公司在第二季度借款30000元，第三季度歸還借款和利息共計(jì)6300元，其中利息為300元（600010%612）；第四季度歸還借款和利息共計(jì)7525元，其中利息為525元（700010%912）。開開公司現(xiàn)金預(yù)算見表99所示。表表99 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 季

18、度1234全年期初現(xiàn)金余額2600036225270672610326000加：銷貨現(xiàn)金收入（表91）65000520007200075200264200可供使用現(xiàn)金910008822599067101303290200減各項(xiàng)支出： 直接材料（表93）1727519545269402868092440 直接人工（表94）727211160142561339246080 制造費(fèi)用（表95）1171011935119501208547680 銷售及管理費(fèi)用（表97）1051810518105181051842072 所得稅300030003000300012000 購買設(shè)備（表98）3500035

19、000 股利50005000 支出合計(jì)54775911586666467675280272現(xiàn)金多余或不足36225-293332403336289928向銀行借款3000030000還銀行借款6000700013000借款利息（年利率10%）300525825合計(jì)6300752513825期末現(xiàn)金余額36225270672610326103261039.2.2 預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)利潤表 預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段，可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況。 預(yù)計(jì)利潤表與實(shí)際利潤表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)字是面向

20、預(yù)算期的。該表又稱損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。 【例910】 開開公司編制的預(yù)計(jì)利潤表見表910所示。 銷售收入（表91）252000銷售成本（表96）194670毛利57330銷售及管理費(fèi)用（表97）42072利息（表98）825利潤總額14433所得稅(估計(jì)）12000凈利潤2433表表910 預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)利潤表 單位：元單位：元9.2.3 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制

21、的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況?！纠?11】 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目年初年末項(xiàng)目年初年末現(xiàn)金（表99）2600026103應(yīng)付賬款（表93）1000014010應(yīng)收賬款（表91）4100028800銀行借款（表99）80017800直接材料（表93）52505700股本9000090000產(chǎn)成品（表96）43267416未分配利潤（表93、表910）101767609固定資產(chǎn)（表98）3000065000累計(jì)折舊（表95）560013600無形資產(chǎn)100001

22、0000資產(chǎn)總額110976129419負(fù)債及所有者權(quán)益總額110976129419表表911 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元單位：元開開公司編制的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表見表911所示。 其中其中： “應(yīng)收賬款”年末數(shù)是根據(jù)表91中的第4季度銷售額和本期收現(xiàn)率計(jì)算的： 期末應(yīng)收賬款=本期銷售額（1-本期收現(xiàn)率） =72000（1-60%）=28800（元） “應(yīng)付賬款” 年末數(shù)是根據(jù)表93中的第4季度采購金額和本期付現(xiàn)率計(jì)算的： 期末應(yīng)付賬款=本期采購額（1-本期付現(xiàn)率） =28020（1-50%）=14010（元） “未分配利潤” 年末數(shù)是根據(jù)表99和表910中的股利分配額和凈利潤計(jì)算的：

23、期末未分配利潤=10176+2433-5000=76099.2.4 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)算。它是在已編制的現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的現(xiàn)金收支資料編制而成的。預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制，有利于了解預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和企業(yè)經(jīng)營能力，更能突出表現(xiàn)一些長期的資金籌資與使用方案對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的影響，有利于發(fā)現(xiàn)問題，修正預(yù)算?！纠?12】 項(xiàng)目金額補(bǔ)充資料金額一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入2642001、凈利潤2433（表910） 減：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出240272 加：固定資產(chǎn)折舊80

24、00（表95）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量23928 財(cái)務(wù)費(fèi)用825（表99）二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入0 存貨減少-3540（表911） 減：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出35000 應(yīng)收項(xiàng)目減少12200（表911）投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量-35000 應(yīng)付項(xiàng)目增加4010（表911）三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入30000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量23928籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出188252、現(xiàn)金期末余額26103（表911）籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量11175 減：現(xiàn)金期初余額26000（表911）四、現(xiàn)金凈增加額103現(xiàn)金凈增加額103開開公司編制的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表見表912所示 。表表912 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 單位：元單位：元其中：其中：

25、 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出=92440+46080+47680+42072+12000=240272 補(bǔ)充資料中有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： 存貨減少=（5700-5250）+（7416-4326）=3540 應(yīng)收項(xiàng)目減少=28800-41000=-12200 應(yīng)付項(xiàng)目增加=14010-10000=4010 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=2433+8000+825-3540+12200+4010=239289.3 編制財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊方法編制財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊方法1. 彈性預(yù)算的概念9. 3.1 彈性預(yù)算的方法彈性預(yù)算的方法 彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。它是指按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)

26、算的方法。由于彈性預(yù)算的數(shù)據(jù)不是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的固定數(shù)字，而是能隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整的一組預(yù)算，具有伸縮性，故稱之為“彈性預(yù)算”或“變動(dòng)預(yù)算”。 編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。2. 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn) n預(yù)算范圍寬。預(yù)算范圍寬。能夠反映預(yù)算期內(nèi)與多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。n可比性強(qiáng)?？杀刃詮?qiáng)。在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

27、與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有的顯著兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：3. 彈性預(yù)算的編制步驟 編制彈性成本預(yù)算首先要確定業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量計(jì)量單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。一般來說，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；修理部門可以選用修理工時(shí)等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)；機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)更為適宜。（1）確定業(yè)務(wù)量（2）確定業(yè)務(wù)量范圍 業(yè)務(wù)量范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量區(qū)間。業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70110之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。業(yè)務(wù)量的間隔可定為5%10%。（

28、3）確定成本項(xiàng)目的成本習(xí)性 由于彈性預(yù)算的預(yù)計(jì)內(nèi)容可以是相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的若干個(gè)點(diǎn)，而按照成本習(xí)性，企業(yè)的成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，業(yè)務(wù)量變動(dòng)后，只有變動(dòng)成本隨之而變動(dòng)，固定成本始終不變，這樣，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只要將全部成本中的變動(dòng)成本部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可，固定成本可以保持在一個(gè)水平上不變。（4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額 按照所確定的業(yè)務(wù)量范圍，以及間隔區(qū)間，計(jì)算預(yù)算額。彈性成本預(yù)算公式如下：彈性成本預(yù)算=（單位變動(dòng)成本預(yù)算預(yù)計(jì)業(yè) 務(wù)量）+固定成本預(yù)算4. 彈性預(yù)算的編制【例913】開開公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算的編制見表913。直接人工工時(shí)614469127680

29、8448生產(chǎn)能力利用百分比80%90%100%110%變動(dòng)制造費(fèi)用： 間接材料819292161024011264 間接人工74968433937010307 修理費(fèi)4280481553505885 水電費(fèi)31163505.538954284.5 其他14921678.518652051.5 小計(jì)24576276483072033792固定制造費(fèi)用： 修理費(fèi)6160616061606160 折舊費(fèi)8000800080008000 管理人員工資7200720072007200 保險(xiǎn)費(fèi)2000200020002000 其他1600160016001600 小計(jì)2496024960249602496

30、0合 計(jì)49536526085568058752表表913 制造費(fèi)用彈性預(yù)算制造費(fèi)用彈性預(yù)算 9.3.2 零基預(yù)算的方法零基預(yù)算的方法 零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。目前此法在西方國家被廣泛采用。1. 什么是零基預(yù)算2. 零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)n不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制，促使企業(yè)合理有效地進(jìn)行資源分配，提高資金的利用效果； n能促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而

31、行； n有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的： 3. 零基預(yù)算的編制步驟 即動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部所有部門，在深入調(diào)查、充分討論的基礎(chǔ)上提出本部門在預(yù)算期內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額多少。（1）深入調(diào)查，充分討論（2）劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 在已被確定的項(xiàng)目中，將全部費(fèi)用劃分為不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目，前者是指在預(yù)算期內(nèi)必須發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指在預(yù)算期通過采取措施可以不發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編制過程中，對(duì)不可避免項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免項(xiàng)目則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析，按照各項(xiàng)目開支必要性的大小確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)先順序。（3）劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目 即將納入不可避免項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用再劃分為不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。前者是指必須在預(yù)算期內(nèi)足額支付的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指可以在預(yù)算期內(nèi)部分支付或延緩支付的費(fèi)用項(xiàng)目。在預(yù)算編制過程中，必須根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先保證滿足不可延緩項(xiàng)目的開支，然后再根據(jù)需要和可能，按照項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩