第3章外幣折算會(huì)計(jì)

1、第三章第三章 外幣折算會(huì)計(jì)外幣折算會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算外幣報(bào)表的折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 （一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位

2、幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 焦點(diǎn)焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定F該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格F該貨幣主要影

3、響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用F融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素FA企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對(duì)歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對(duì)歐盟國家的商品出口，其商品銷售價(jià)商品銷售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。FB企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲

4、得的經(jīng)營所需大部分營運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素F企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)F企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。F企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定

5、記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：F境外經(jīng)營所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的延伸；F境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；F境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回；隨時(shí)匯回；F境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更

6、一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入

7、或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)三、匯率三、匯率直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損

8、益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的

9、關(guān)鍵理解的關(guān)鍵第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算

10、為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將所有原

11、幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本

12、 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計(jì)公司賒銷商品一批，計(jì)10 000美元；美元；銷貨當(dāng)天的匯率為銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6

13、.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當(dāng)天日，當(dāng)天匯率為匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算匯兌損益匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置（

14、一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶注意：要采取雙重登記制：同時(shí)登記外幣和對(duì)應(yīng)的本幣金注意：要采取雙重登記制：同時(shí)登記外幣和對(duì)應(yīng)的本幣金額額外幣交易的核算程序外幣交易的核算程序n 外幣交易的概念外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易，

15、是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。n 外幣核算的基本程序外幣核算的基本程序1將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額匯兌差額。3結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與按照當(dāng)日

16、即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。 （二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率（外匯牌價(jià)的中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率（外匯牌價(jià)的中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 ，涉及外幣兌換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價(jià)或賣出價(jià)核算。涉及外幣兌換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價(jià)或賣出價(jià)核算。初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選

17、擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計(jì)

18、公司賒購商品一批，計(jì)10 000美元；美元；購貨當(dāng)天的匯率為購貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6650011月月16調(diào)整調(diào)整500賬務(wù)處理

19、賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元戶美元戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易1藍(lán)天股份有限公司藍(lán)天股份有限公司(以下簡稱藍(lán)天公司以下簡稱藍(lán)天公司)對(duì)外幣對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。匯兌損益。2008年年6月月30日市場匯率為日市場匯率為1美元美元=8.25元人民幣。元人民幣。2008年年6月月30日有關(guān)外幣賬戶日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：期末余額如下： 2008年年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： （1）7月月15日收到某外商投入的外幣資本日收

20、到某外商投入的外幣資本400 000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日的市場匯率為日的市場匯率為1美元美元=824元人民幣，投資合同約定的匯元人民幣，投資合同約定的匯率為率為1美元美元=830元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 （2）7月月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500 000美元，美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=823元人民幣。該機(jī)元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2009年年11月完工月完工交付使用。交付使用。（3）7月月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)

21、日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，美元，當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=822元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 （4）7月月28日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=821元人民幣。元人民幣。 （5）7月月31日，收到日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，美元，當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=820元人民幣。元人民幣。要求：要求： (1)編制編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

22、 (2)分別計(jì)算分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過程；算過程； (3)編制期末記錄匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。編制期末記錄匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。 編制編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄7月月15日日借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （4000008.24）3296000貸：股本貸：股本 32960007月月18日：日： 借：在建工程借：在建工程 4 115 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 （5000008.23）4 1 15 0007月月20日：日： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 （2000008.22） 1 644 000貸：

23、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 644 0007月月28日：日： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 （2000008.25） 1 650 000貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （2000008.21） 1 642 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80007月月31日：日： 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （3000008.2） 2 460 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 （3000008.25） 2 475 000 分別計(jì)算分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過程月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過程 銀行存款匯兌差額銀行存款匯兌差額=600 00082-(8

24、25 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元元)應(yīng)收賬款匯兌差額應(yīng)收賬款匯兌差額=400 00082-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元元)應(yīng)付賬款匯兌差額應(yīng)付賬款匯兌差額=500 00082-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元元)匯兌損失凈額匯兌損失凈額=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元元)(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 15000

25、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 18000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 14000銀行存款銀行存款美元美元 19000例題例題A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年年12月月31日銀行存款日銀行存款外幣賬戶余額外幣賬戶余額12000美元，當(dāng)日市場匯率為美元，當(dāng)日市場匯率為1美元美元7.0元人元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司公司2009年年1月發(fā)生月發(fā)生的外幣交易如下：的外幣交易如下：1月月3日，將日，將1000美元

26、兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場匯率為場匯率為1美元美元7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元美元6.9元人民幣。元人民幣。1月月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。美元。原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元美元6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅10000元人民幣，增值稅元人民幣，增值稅9384元人民幣。元人民幣。1月月25日，以每股日，以每股10美元的價(jià)格購入國外美元

27、的價(jià)格購入國外B公司發(fā)行的股公司發(fā)行的股票票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元美元6.9元人民幣。元人民幣。1月月31日，日，B公司股票的市價(jià)為每股公司股票的市價(jià)為每股11美元，市場匯率為美元，市場匯率為1美元美元6.8元人民幣。元人民幣。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1）1月月3日日借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 6900財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（1000美元）美元） 7000（2）1月月10日日借：原材料借：原材料 65200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 9384

28、貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元戶（8000美元）美元） 55200銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 19384（3）1月月25日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 69000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（10000美元）美元） 69000（4）1月月31日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額400貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 1200借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5800期末調(diào)整說明期末調(diào)整說明1月月31日，進(jìn)行分類調(diào)整會(huì)計(jì)處理。日，進(jìn)

29、行分類調(diào)整會(huì)計(jì)處理。n 對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 銀行存款賬戶匯兌差額（銀行存款賬戶匯兌差額（12000100010000） 6.8（12000 7.0690069000） 1300，為匯兌損失；，為匯兌損失； 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 80006.855200800，為匯兌收益。，為匯兌收益。n 同時(shí)對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價(jià)值確定同時(shí)對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價(jià)值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（1110006.874800），其與原記賬本位幣金額的差額（），其與原記賬本位幣金額的差額（74800690

30、005800）作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益）作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益 （三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶6500

31、0650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1650年末計(jì)息年末計(jì)息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶1665到期計(jì)息到期計(jì)息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1= ￥7.8 ；公司實(shí)收人民幣；公司實(shí)收人民幣15 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作

32、為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)200（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 實(shí)收資本實(shí)收資本銀行存款銀行存款美元戶美元戶賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣資本投入

33、外幣資本投入1560015600第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義F概念：概念： F意義：意義：編制合并報(bào)表的需要編制合并報(bào)表的需要向國外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要向國外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國外

34、證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要F基本問題：基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法F流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 F貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法F時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法F現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范F資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 F利潤及利潤分配項(xiàng)目的折算利潤及利潤分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負(fù)