第五章生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集和分配概述

1、成本會(huì)計(jì)主講人：于茹第五章第五章 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集和分配要素的匯集和分配第五章 生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集和分配第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述生產(chǎn)費(fèi)用要素概述第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配第三節(jié)第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集的分配工資費(fèi)用的匯集的分配第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述生產(chǎn)費(fèi)用要素概述一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類外購(gòu)材料外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力工資費(fèi)用工資費(fèi)用其他支出其他支出折舊費(fèi)折舊費(fèi) 聯(lián)系 區(qū)別二、生產(chǎn)費(fèi)

2、用分配的原則二、生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則 劃分經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出劃分經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出 劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 劃清本期成本費(fèi)用與非本期成本費(fèi)用的界限劃清本期成本費(fèi)用與非本期成本費(fèi)用的界限 劃清基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)的界限劃清基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)的界限 劃清生產(chǎn)費(fèi)用中直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的界限劃清生產(chǎn)費(fèi)用中直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的界限 劃清各成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的成本的界限劃清各成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的成本的界限 計(jì)算期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的界限計(jì)算期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的界限第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述生產(chǎn)費(fèi)用要素概述三、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配程序三、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配程

3、序第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述生產(chǎn)費(fèi)用要素概述一、材料費(fèi)用匯集和分配概述一、材料費(fèi)用匯集和分配概述 ( (一一) )材料費(fèi)用匯集和分配的意義材料費(fèi)用匯集和分配的意義( (二二) )材料費(fèi)用匯集和分配的任務(wù)材料費(fèi)用匯集和分配的任務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配二、材料費(fèi)用的匯集二、材料費(fèi)用的匯集1 1材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作(1)收入材料成本的確定(2)領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集原始憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表材料費(fèi)用分配表：到了月末，將各種領(lǐng)料憑證

4、按車間、部門進(jìn)行匯總，就能計(jì)算出各車間、部門消耗材料數(shù)量和金額，通過(guò)編制“材料費(fèi)用分配表”即可進(jìn)行材料費(fèi)用分配的核算。2 2消耗材料的計(jì)量消耗材料的計(jì)量永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制 3 3發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定實(shí)際成本：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng) 第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配分配計(jì)入各成本核算對(duì)象分配計(jì)入各成本核算對(duì)象“直接材料直接

5、材料”直接材料直接材料間接材料間接材料生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用行政管理部門耗用行政管理部門耗用其他用途其他用途直接計(jì)入成本核算對(duì)象直接計(jì)入成本核算對(duì)象“直接材料直接材料” 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”計(jì)入計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用*車間車間”計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出、在建工程等其他業(yè)務(wù)支出、在建工程等”相關(guān)科目相關(guān)科目第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品材料定額成本比例分配法產(chǎn)品材料定額成本比例分配法2341定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法三、材料費(fèi)用的分配三、材料費(fèi)用的分配（二）分配方法（

6、二）分配方法1 1、定額耗用量比例分配法、定額耗用量比例分配法某產(chǎn)品材料定額耗用量某產(chǎn)品材料定額耗用量 = = 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量分配率分配率 = = 材料材料實(shí)際實(shí)際總耗用量總耗用量 各種產(chǎn)品材料各種產(chǎn)品材料定額定額耗用量耗用量某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量 = = 該產(chǎn)品材料定額耗用量該產(chǎn)品材料定額耗用量 材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = = 該產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量該產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量 材料單價(jià)材料單價(jià) 第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和

7、分配材料費(fèi)用的匯集和分配1 1、定額耗用量比例分配法舉例、定額耗用量比例分配法舉例 例例5151某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料 l 530l 530千克，每千克千克，每千克3 35050元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150150件，單位產(chǎn)件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為品材料定額耗用量為3 3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為100100件，單位產(chǎn)件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為品材料定額耗用量為1 15050千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300300件，單件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為位產(chǎn)品材料定額耗用量為

8、4 4千克，采用定額耗用量比例分配法分千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)用配材料費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配2 2、產(chǎn)品重量比例分配法、產(chǎn)品重量比例分配法材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 = （材料實(shí)際耗用量材料實(shí)際耗用量材料單價(jià)）材料單價(jià)）/各種產(chǎn)品重量各種產(chǎn)品重量某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =該產(chǎn)品的重量該產(chǎn)品的重量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 例例5_25_2某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A A材材料料30 40030 400千克，每千克千克，每千克4 45050元。甲產(chǎn)品的重量為元。甲產(chǎn)品的重量為

9、12 00012 000千克，乙產(chǎn)品的重量為千克，乙產(chǎn)品的重量為26 00026 000千克，采用千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用 第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配3 3、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 = （材料實(shí)際耗用量材料實(shí)際耗用量材料單價(jià)）材料單價(jià)）/各種產(chǎn)品產(chǎn)量各種產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =該產(chǎn)品的產(chǎn)量該產(chǎn)品的產(chǎn)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 例例5_35_3某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用B B材料材料4 0324 032千

10、克，每千克千克，每千克6 6元，甲產(chǎn)品實(shí)產(chǎn)量元，甲產(chǎn)品實(shí)產(chǎn)量為為1 8001 800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2 4002 400件，采件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。 第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配4 4、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法某產(chǎn)品材料定額成本某產(chǎn)品材料定額成本 = = 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料定額成本單位產(chǎn)品材料定額成本分配率分配率 = = 各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額各種產(chǎn)品材料定額某產(chǎn)品材料定額成本某產(chǎn)品材料定額成本=

11、 =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額成本單位產(chǎn)品材料定額成本 例例5_45_4某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A A、B B兩種材料兩種材料。耗用。耗用A A材料材料5915915050千克，每千克千克，每千克5 5元；耗用元；耗用B B材料材料4 4 500500千克，每千克千克，每千克3 36060元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200200件，單件，單位產(chǎn)品材料定額成本為位產(chǎn)品材料定額成本為2020元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450450件，件，單位產(chǎn)品材料定額成本為單位產(chǎn)品材料定額成本為3535元，采用按產(chǎn)品材料定額成元，采用按產(chǎn)品材

12、料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)用本比例分配法分配材料費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 例例5555某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的產(chǎn)車間，基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的“材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用分配表表”見表見表5151第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配五、燃料費(fèi)用的分配五、燃料費(fèi)用的分配燃料使用不多時(shí)，可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列

13、入燃料使用不多時(shí)，可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目中目中若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用，以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。使用的燃料費(fèi)用，以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。u對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，能分清是由哪種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，能分清是由哪種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證，直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的關(guān)的原始憑證，直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目中。中。u幾種產(chǎn)品

14、共同耗用應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配。采幾種產(chǎn)品共同耗用應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配。采用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。若企業(yè)不設(shè)置若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，則應(yīng)將其直接計(jì)入成本項(xiàng)目，則應(yīng)將其直接計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本成本項(xiàng)目中。項(xiàng)目中。第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配材料費(fèi)用的匯集和分配第三節(jié)第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集 二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 “外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力

15、費(fèi)用分配表”1.1.基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（以外購(gòu)電力為例）基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（以外購(gòu)電力為例）每度電費(fèi)分配率每度電費(fèi)分配率 = = 支付的電費(fèi)總額支付的電費(fèi)總額/ /各車間、部門耗用電力度數(shù)各車間、部門耗用電力度數(shù)某車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)某車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)= =該車間、部門用電度數(shù)該車間、部門用電度數(shù)每度電費(fèi)分配率每度電費(fèi)分配率 幾種產(chǎn)品共同耗用幾種產(chǎn)品共同耗用（一般采用工時(shí)的比例實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)行分配）（一般采用工時(shí)的比例實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)行分配）某車間產(chǎn)品用電力費(fèi)用分配率某車間產(chǎn)品用電力費(fèi)用分配率= =生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品用電度

16、數(shù)每度電費(fèi)用分配率每度電費(fèi)用分配率/ /該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)某產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)= =該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)該車間產(chǎn)品用電力費(fèi)用分配率該車間產(chǎn)品用電力費(fèi)用分配率 二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間耗用輔助生產(chǎn)車間耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本車間一般耗用車間一般耗用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用*車間車間行政管理部門耗用行政管理部門耗用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工程建設(shè)耗用工程建設(shè)耗用 在建工程在建工程其他耗用其他耗用 其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用等相關(guān)科目其他

17、業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用等相關(guān)科目第三節(jié)第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配舉例舉例例例56某企業(yè)本月份共支付外購(gòu)電力費(fèi)用某企業(yè)本月份共支付外購(gòu)電力費(fèi)用360 000元，各車間、元，各車間、部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、部門用度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表” 第三節(jié)第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的匯集和分配3200032000360000360000 根據(jù)規(guī)定：月份內(nèi)

18、開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下根據(jù)規(guī)定：月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。，從下月起停止計(jì)提折舊。 除已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資除已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地不計(jì)提折舊外，其余產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地不計(jì)提折舊外，其余所有固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。所有固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算 例例5757某企業(yè)各車間、部門根據(jù)確定的固定資某企

19、業(yè)各車間、部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，其格式見下頁(yè)；，其格式見下頁(yè)；根據(jù)各車間、部門編制的根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表細(xì)表”，可匯總編制全廠的，可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表匯總表” ” ，其格式見下頁(yè)。，其格式見下頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算 基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)基本生產(chǎn)

20、車間的折舊費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)輔助生產(chǎn)車間的折舊費(fèi) 行政管理部門的折舊費(fèi)行政管理部門的折舊費(fèi) 銷售部門的折舊費(fèi)銷售部門的折舊費(fèi) 租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目 （一）工資費(fèi)用的構(gòu)成（一）工資費(fèi)用的構(gòu)成1.工資總額工資總額 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資獎(jiǎng)金、津

21、貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等。等。工資總額工資總額不包括不包括以下的內(nèi)容：以下的內(nèi)容：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出；出差伙食補(bǔ)助；出差伙食補(bǔ)助；支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；購(gòu)買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。購(gòu)買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配 （一）工資費(fèi)用的構(gòu)成

22、（一）工資費(fèi)用的構(gòu)成2.2.其他相關(guān)支出其他相關(guān)支出 其他相關(guān)支出是指除了直接支付給職工個(gè)人其他相關(guān)支出是指除了直接支付給職工個(gè)人以外、以工資為基礎(chǔ)計(jì)算的相關(guān)支出，以外、以工資為基礎(chǔ)計(jì)算的相關(guān)支出，包括職工包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利以及其職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配 （二）工資費(fèi)用核算的意義（二）工資費(fèi)用核算的意義（三）工資費(fèi)用核算的任務(wù)（三）工資費(fèi)用核算的

23、任務(wù)1.1.做好工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作做好工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作2.2.正確計(jì)算職工工資正確計(jì)算職工工資3.3.正確地歸集工資費(fèi)用正確地歸集工資費(fèi)用4.4.正確地分配工資費(fèi)用正確地分配工資費(fèi)用第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配二、工資費(fèi)用的分類和基礎(chǔ)工作二、工資費(fèi)用的分類和基礎(chǔ)工作（一）分類：（一）分類：1 1、生產(chǎn)工人工資：直接工資、生產(chǎn)工人工資：直接工資2 2、其他人員工資：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等、其他人員工資：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等（二）基礎(chǔ)工作：（二）基礎(chǔ)工作：原始記錄：原始記錄：1 1、考勤記錄考勤記錄 2 2、產(chǎn)量記錄、產(chǎn)量記

24、錄 ：工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄：工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資、計(jì)時(shí)工資：可采用月薪制和日薪制兩種方法：可采用月薪制和日薪制兩種方法（1）月薪制）月薪制：指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。：指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。 采用月薪制時(shí)，采用月薪制時(shí)，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。

25、如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 - 缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資日工資 在按小時(shí)計(jì)算缺勤時(shí)間時(shí)，上式可寫成在按小時(shí)計(jì)算缺勤時(shí)間時(shí)，上式可寫成應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 - 缺勤小時(shí)數(shù)缺勤小時(shí)數(shù)日工資日工資/每班工作小時(shí)數(shù)每班工作小時(shí)數(shù) 第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資（、計(jì)時(shí)工資（1）月薪制）月薪制日工資或日工資率的計(jì)算日工資或日工資率的計(jì)算按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算 全年平均每月工作日數(shù)全年平均每月工作日數(shù) = =全年工作

26、日數(shù)全年工作日數(shù)/ /全年月份數(shù)全年月份數(shù)= =（365-104-11365-104-11）/12=20.83/12=20.83（天）（天）日工資日工資= =月工資標(biāo)準(zhǔn)月工資標(biāo)準(zhǔn)/ /全年平均每月工作日數(shù)全年平均每月工作日數(shù)原則：出勤期間的節(jié)假日，不算工資；缺勤期間的節(jié)假日原則：出勤期間的節(jié)假日，不算工資；缺勤期間的節(jié)假日，也不扣工資。，也不扣工資。第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資（1）月薪制日工資或日工資率的計(jì)算按全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算 全年平均每月日歷日數(shù)全年平均每月日歷日數(shù)=全年日歷日

27、數(shù)全年月份數(shù)=365/12=30（天）日工資日工資=月工資標(biāo)準(zhǔn)/全年平均每月日歷日數(shù)原則：出勤期間的節(jié)假日，按出勤計(jì)算工資；缺勤期間的節(jié)假日，按缺勤扣工資。第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資（1）月薪制日工資或日工資率的計(jì)算按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算 當(dāng)月滿勤日數(shù)當(dāng)月滿勤日數(shù)= =當(dāng)月日歷日數(shù)當(dāng)月日歷日數(shù)- -當(dāng)月星期日天數(shù)當(dāng)月星期日天數(shù)- -當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)日工資日工資= =月工資標(biāo)準(zhǔn)月工資標(biāo)準(zhǔn)/ /當(dāng)月滿勤日數(shù)當(dāng)月滿勤日數(shù)原則：出勤期間的節(jié)假日不算出勤；缺勤期間的原則：出勤期間的節(jié)假日不算出勤；缺勤期間的節(jié)假日，不算缺勤。

28、節(jié)假日，不算缺勤。三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算舉例舉例1 1、計(jì)時(shí)工資：（、計(jì)時(shí)工資：（1 1）月薪制）月薪制 例例5-85-8職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900900元，元，20092009年年1010月份缺勤月份缺勤4 4天天( (缺勤缺勤期間有星期日期間有星期日2 2天天) )，1010月份有月份有3 3天節(jié)日，天節(jié)日，8 8個(gè)休息日。個(gè)休息日。按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算日工資日工資90090020.83 20.83 43.2143.21（元）（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 9009002 243.2143.21813.58813.58（元）（元）按

29、全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算按全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算日工資日工資90090030 30 3030（元）（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 9009004 43030780780（元）（元）按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算：按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算：當(dāng)月滿勤日數(shù)當(dāng)月滿勤日數(shù)31 31 8 8 3 3 2020（天）（天）日工資日工資90090020 20 4545（元）（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 9009002 24545810810（元）（元）第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資：可采用月薪制和日薪制兩種方法、計(jì)時(shí)工資：可采用月薪制和日薪制兩種方法（2）日薪

30、制：按職工實(shí)際出勤日數(shù)和日工資計(jì)算其應(yīng)付工資的一）日薪制：按職工實(shí)際出勤日數(shù)和日工資計(jì)算其應(yīng)付工資的一種方法種方法 。應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資出勤天數(shù)出勤天數(shù)日工資日工資 日工資可按月薪制下計(jì)算日工資三種方法中的第一種方法計(jì)算日工資可按月薪制下計(jì)算日工資三種方法中的第一種方法計(jì)算 全年平均每月工作日數(shù)全年平均每月工作日數(shù) = =全年工作日數(shù)全年工作日數(shù)/ /全年月份數(shù)全年月份數(shù)= =（365-104-11365-104-11）/12=20.83/12=20.83（天）（天）日工資日工資= =月工資標(biāo)準(zhǔn)月工資標(biāo)準(zhǔn)/ /全年平均每月工作日全年平均每月工作日例例5-8同上同上應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資

31、1843.21 777.78（元）（元）第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算2、計(jì)件工資、計(jì)件工資：根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資：根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資 。料廢：料廢：付計(jì)件工資付計(jì)件工資 工廢：工廢：不付計(jì)件工資不付計(jì)件工資按照支付對(duì)象的不同，可分為按照支付對(duì)象的不同，可分為個(gè)人計(jì)件工資個(gè)人計(jì)件工資與與集體計(jì)件工資集體計(jì)件工資兩種兩種（1 1）個(gè)人計(jì)件工資）個(gè)人計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資（合格品數(shù)量應(yīng)付計(jì)件工資（合格品數(shù)量+ +料廢數(shù)量）料廢數(shù)量）計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)多種產(chǎn)品生產(chǎn)多種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件

32、工資 （某種產(chǎn)品合格數(shù)量（某種產(chǎn)品合格數(shù)量+ +該種產(chǎn)品料廢數(shù)量）該種產(chǎn)品料廢數(shù)量）該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 或或 應(yīng)付計(jì)件工資各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額應(yīng)付計(jì)件工資各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額小時(shí)工資率小時(shí)工資率第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算舉例舉例（個(gè)人計(jì)件工資）（個(gè)人計(jì)件工資） 例例5-95-9職工李宏偉職工李宏偉1010月份加工甲、乙兩月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100100件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品8585件。驗(yàn)件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5 5個(gè)，工廢個(gè)，工廢4 4個(gè)。該個(gè)。該職工小時(shí)工資率為職工小時(shí)工資率為6 6元

33、，制造甲產(chǎn)品定額元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為工時(shí)為1 1小時(shí)，乙產(chǎn)品為小時(shí)，乙產(chǎn)品為2 2小時(shí)。小時(shí)。要求：計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資要求：計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。 第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=l=l6=6(6=6(元元) ) 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2=26=12(6=12(元元) ) 應(yīng)付計(jì)件工資：應(yīng)付計(jì)件工資：(100-4)(100-4)6+856+8512=l596(12=l596(元元) ) 當(dāng)職工在月份內(nèi)生產(chǎn)當(dāng)職工在月份內(nèi)生產(chǎn)多種計(jì)件單價(jià)不同的產(chǎn)品多種計(jì)件單價(jià)不同

34、的產(chǎn)品時(shí)時(shí)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量折合，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量折合為定額工時(shí)，再乘以小時(shí)工資率計(jì)算為定額工時(shí)，再乘以小時(shí)工資率計(jì)算各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和=(100-4)=(100-4)l+85l+852=266(2=266(小時(shí)小時(shí)) )應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資=266=2666=l596(6=l596(元元) )2.2.計(jì)件工資計(jì)件工資（2 2）集體計(jì)件工資）集體計(jì)件工資按計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資比例分配：按計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資比例分配：主要適用于集體從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求比較高，并且集體內(nèi)職主要適用于集體從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求比較高，并且集體內(nèi)職工

35、工資等級(jí)差別較大。工工資等級(jí)差別較大。 第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算舉例舉例（集體計(jì)件工資）（集體計(jì)件工資）例例510由由4名等級(jí)不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)名等級(jí)不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量量200件，計(jì)件單價(jià)每件件，計(jì)件單價(jià)每件1848元。元。 第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配集體應(yīng)付計(jì)件工資=20018.48=3696（元）計(jì)件工資分配率=3696/2464=1.5（2 2）集體計(jì)件工資）集體計(jì)件工資按實(shí)際工作天數(shù)分配：按實(shí)際工作天數(shù)分配：適用于集體所從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)

36、部職工工資適用于集體所從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級(jí)差別不大的情況。等級(jí)差別不大的情況。第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資的計(jì)算三、工資的計(jì)算舉例舉例（集體計(jì)件工資）（集體計(jì)件工資）按實(shí)際工作天數(shù)分配：按實(shí)際工作天數(shù)分配： 例例5 5一一1111某單位某單位4 4名職工本月份共裝車皮名職工本月份共裝車皮3030個(gè)，裝一個(gè)車皮的計(jì)件個(gè)，裝一個(gè)車皮的計(jì)件工資為工資為160160元。甲、乙、丙、丁元。甲、乙、丙、丁4 4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為2l2l、2020、2020、1919天。每人應(yīng)付計(jì)件工資為：天。每人應(yīng)付計(jì)件工資為：

37、每人每天應(yīng)付計(jì)件工資每人每天應(yīng)付計(jì)件工資 = 160= 16030/30/（21+20+20+1921+20+20+19）=60=60（元）（元）甲應(yīng)付計(jì)件工資甲應(yīng)付計(jì)件工資 = 21= 2160 = 126060 = 1260（元）（元）乙應(yīng)付計(jì)件工資乙應(yīng)付計(jì)件工資 = 20= 2060 = 120060 = 1200（元）（元）丙應(yīng)付計(jì)件工資丙應(yīng)付計(jì)件工資 = 20= 2060 = 120060 = 1200（元）（元）丁應(yīng)付計(jì)件工資丁應(yīng)付計(jì)件工資 = 19= 1960 = 114060 = 1140（元）（元）第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配三、工資費(fèi)用的計(jì)算三、工資費(fèi)用的計(jì)算3 3、獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)金4 4、津貼和補(bǔ)貼、津貼和補(bǔ)貼5 5、加班加點(diǎn)工資、加班加點(diǎn)工資6 6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資第五節(jié)第五節(jié) 工資費(fèi)用的匯集和分配工資費(fèi)用的匯集和分配應(yīng)付加班加點(diǎn)工資=加班加點(diǎn)天數(shù)日工資規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是：（1）在正常工作時(shí)間外加班加點(diǎn)應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計(jì)算（系數(shù)為1.5）；（2）在星期天加班加點(diǎn)應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計(jì)算（系