郵政企業(yè)涉稅問題及稅收籌劃

1、郵政企業(yè)涉稅問題及稅收籌劃郵政企業(yè)涉及的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅九項(xiàng)。除企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)管轄外，其他稅種均由地稅機(jī)關(guān)管轄。一、 營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定：郵政業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按3%稅率交納營業(yè)稅。目前，郵政企業(yè)營業(yè)稅收優(yōu)惠政策有兩個(gè)：一是財(cái)稅（2006）47號(hào)文：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政普遍業(yè)務(wù)和特殊服務(wù)免征營業(yè)稅的通知規(guī)定：對(duì)郵政企業(yè)的普通服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)指函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行取得的收入免征營業(yè)稅，黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。二是財(cái)稅（2009）7號(hào)文：財(cái)政部、國家稅務(wù)總

2、局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知規(guī)定：郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。目前我們?nèi)R蕪市郵政局涉及的營業(yè)收入有11大類：1、函件收入2、包裹收入3、機(jī)要收入4、報(bào)刊發(fā)行收入5、集郵收入6、代理業(yè)務(wù)收入7、特快專遞收入8、物流收入9、內(nèi)部代理和 收入10、商品銷售收入11、其他業(yè)務(wù)收入（包括房租收入、郵政媒體收入、其他收入），以上收入，分別適用的稅率為：1、函件、包裹、機(jī)要通信收入、代理業(yè)務(wù)收入中的代理金融業(yè)務(wù)收入，免征稅。2、版刊發(fā)行收入，按30%的收入，按3%征稅。3、集郵收入、代理業(yè)務(wù)中的代理電信業(yè)務(wù)收入、速遞業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入，

3、按3%征稅。4、代理業(yè)務(wù)收入中的代理票務(wù)業(yè)務(wù)收入、代收款業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中的租賃收入、郵政媒體收入、其他業(yè)務(wù)收入，按5%征收營業(yè)稅。二、 城市維護(hù)建設(shè)稅按營業(yè)稅的7%交納。三、 教育費(fèi)附加按營業(yè)稅的3%交納。四、 地方教育費(fèi)附加按營業(yè)稅的1%交納。五、 房產(chǎn)稅我們郵政局涉及的房產(chǎn)稅有兩部分：一是按房產(chǎn)計(jì)稅 計(jì)稅，稅率為1.2%；二是按房租收入計(jì)稅，稅率為12%，具體為：1、按房產(chǎn) 計(jì)稅：賬面房產(chǎn)價(jià)值×（1-30%）×1.2%，無賬面房產(chǎn)價(jià)值的，按房產(chǎn)證記載價(jià)值或評(píng)估價(jià)值計(jì)算。2、按房租收入計(jì)稅：房租收入×12%六、土地使用稅我們郵政局涉及的土地使用稅有以下3

4、種情況：1、擁有土地使用權(quán)2、租賃使用（租賃合同）3、土地權(quán)屬未確定，還未取得土地使用權(quán)按稅法規(guī)定：1、擁有土地使用權(quán)的，由擁有土地使用權(quán)的 交納土地使用稅。2、租賃使用的，租賃合同注明的，按合同規(guī)定方交納，未注明的，由實(shí)際使用者交納，即由郵政局交納。3、土地權(quán)屬未確定的，由實(shí)際使用者交納，即由我方交納。我市郵政支局涉及大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，土地等級(jí)是不一樣的。我市土地分1、2、3級(jí)土地。萊蕪市人民政府2007年10月31日發(fā)布通知：二級(jí)楊莊、寨里；三級(jí)苗山、和莊、大王莊、茶葉；一級(jí)除上述鄉(xiāng)鎮(zhèn)外，均為一級(jí)土地。稅額為：一級(jí)土地8元/，二級(jí)土地6元/，三級(jí)土地4元/。七、印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中的雙方書

5、立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。特點(diǎn)是范圍廣，對(duì)列舉的征收，不列舉的憑證不征稅。種類有：經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照。我市郵政局具體涉及：1、購銷合同：如商品銷售收入， 固定資產(chǎn)設(shè)備，按收入、價(jià)值的萬分之三交稅。2、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：主要指汽車保險(xiǎn)以及交納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)取得的發(fā)票，按支付保險(xiǎn)額的1交稅。3、財(cái)產(chǎn)租賃合同：按租賃合同額或支付租賃費(fèi)的1交稅。主要是各支局取得的租賃費(fèi)以及租賃票據(jù)、個(gè)人房屋支付的租賃費(fèi)還有鐵塔租賃費(fèi)。4、加工承攬合同：主要指設(shè)備、車輛修理、印刷等支付的費(fèi)用，按萬分之五交稅。5、建筑安裝工程承攬合同：支付的工程款，按萬分之三交稅。各部門房屋

6、修繕、路面修理等建筑工程。6、貨物運(yùn)輸合同：指發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用（包括航空、鐵路、公路、聯(lián)運(yùn)），按萬分之五交納。7、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：如買賣房屋資產(chǎn)劃撥，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，按轉(zhuǎn)移價(jià)值的萬分之五交稅。8、實(shí)收資本、資本公積增加，如注冊(cè)資本增加，按增加額的萬分之五交稅。9、倉儲(chǔ)保管合同：指倉儲(chǔ)、保管發(fā)生的費(fèi)用，按1交稅。10、借款合同：指向金融機(jī)構(gòu)借款，按借款額的十萬分之五交稅。目前我們郵政局還未涉及，但大部分企業(yè)都有此項(xiàng)。11、營業(yè)賬簿：按每本5元交稅，主要指財(cái)務(wù)部門的營業(yè)賬簿，不包括總賬，每年一次。除上述項(xiàng)目，另外還有技術(shù)合同，辦理房產(chǎn)證，土地證等，均要交印花稅。八、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的

7、一種稅，由單位代扣代繳。個(gè)人收入主要有：1、工資、薪金所得包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、各種提成。2、利息、股息、紅利所得，指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)取得的利息、股息、紅利。郵政局主要是第一項(xiàng)所得，工資薪金所得。工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算：工資+津貼+補(bǔ)貼（包括住房補(bǔ)貼）+獎(jiǎng)金+提成=應(yīng)付工資總額-五險(xiǎn)一金（養(yǎng)老、醫(yī)療、工商、失業(yè)、生育保險(xiǎn)、住房公積金）-獨(dú)生子女補(bǔ)助-法定扣除額2000=余額余額對(duì)應(yīng)的稅率：500元以內(nèi)按5% 速算扣除02002000按10% 速算扣除2520005000按15% 速算扣除125500020000按20% 速算扣除375九、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是最復(fù)雜的一個(gè)稅種，是對(duì)企

8、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得征收。基本稅率為25%，另外還有20%、15%的優(yōu)惠稅率。從2008年開始，我市郵政局通用25%的稅率。首先計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除額-彌補(bǔ)以前年度虧損（核后的虧損）基本上以財(cái)務(wù)部門的報(bào)表、盈虧為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)查計(jì)算。應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%1、收入總額：指我們的各項(xiàng)郵政收入，前面講到的八大類，提供勞務(wù)收入，另外還有營業(yè)外收入（如罰款凈收入，固定資產(chǎn)盤盈收入等），轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，投資性收益，利息收入，租金收入。2、不征稅收入，免征收入：指財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（不征）、國債、利息

9、收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收入（免）。3、扣除項(xiàng)目金額，前提是要真實(shí)、合法、支出已經(jīng)發(fā)生，合乎稅法規(guī)定。成本：業(yè)務(wù)成本等收入直接關(guān)聯(lián)。 費(fèi)用：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅金：前面提到的除個(gè)人所得稅之外的各項(xiàng)稅金。 損失：財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失（）報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)。 其他扣除標(biāo)準(zhǔn) 工資、薪金：據(jù)實(shí)扣除 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)A、 福利費(fèi)：不超過工資總額的14%，以前年度有余額的，先動(dòng)用余額。B、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額的2.5%，撥交工會(huì)組織，取得專用收據(jù)。C、 職教費(fèi)：工資總額的2.5%。 五險(xiǎn)一金：按規(guī)定比例，據(jù)實(shí)扣除。補(bǔ)交養(yǎng)老，補(bǔ)交醫(yī)療保險(xiǎn)，按標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。 利息支出：向金融機(jī)

10、構(gòu)借入的，據(jù)實(shí)；向非金融機(jī)構(gòu)借入的，按不超過同期金融機(jī)構(gòu)利率 ，超過部分不得扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過營業(yè)收入的5。 廣告宣傳費(fèi)：不超過營業(yè)收入的15%。 租賃費(fèi)：經(jīng)營性租賃支出，據(jù)實(shí)扣除；郵政局租賃為經(jīng)營性租賃，另外融資性租賃，提取折舊，分期扣除。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：據(jù)實(shí)扣除。 公益性捐贈(zèng)：不超過利潤總額的12%部分扣除。指向依法登記的具有法人資格的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，如紅十字會(huì)、慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國青少年基金組織等。 資產(chǎn)損失：當(dāng)期的，需報(bào)批。不得扣除項(xiàng)目 企業(yè)所得稅款 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 稅收滯納金 行政性罰款，如交通罰款，稅收罰款等。 超標(biāo)準(zhǔn)捐

11、贈(zèng) 贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告行支出 各種準(zhǔn)備金支出企業(yè)賬面利潤（或虧損）在調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額及彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，乘以25%即為應(yīng)交納企業(yè)所得稅額。平時(shí)，按季預(yù)交，年度終了后6個(gè)月內(nèi)匯算清繳。十、發(fā)票問題企業(yè)所得稅涉及的一個(gè)很重要的問題是發(fā)票問題。國家對(duì)發(fā)票問題有專門的管理辦法，主要是企業(yè)取得的發(fā)票要合規(guī)合法，即以取得的合規(guī)合法的發(fā)票入賬。如：支付的勞務(wù)費(fèi)用，要有服務(wù)業(yè)發(fā)票，招待費(fèi)要有餐飲業(yè)發(fā)票，工程款要有建筑業(yè)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)要有運(yùn)輸業(yè)發(fā)票等。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的管理很嚴(yán)格，有時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，如：某企業(yè)，某化肥廠。發(fā)票不合格，被罰幾萬元。前幾年，國稅局對(duì)四小票進(jìn)行專項(xiàng)檢

12、查，查獲了大量的假發(fā)票，套寫發(fā)票。處罰很嚴(yán)厲：一是補(bǔ)交稅款，二是按偷稅的0.55倍罰款。十一、稅收處罰問題（納稅風(fēng)險(xiǎn)）對(duì)納稅人偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)于扣繳義務(wù)人采取偷稅手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法規(guī)定，納稅人犯偷稅罪，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在1萬

13、元以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。對(duì)多次犯有偷稅行為未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。未經(jīng)處理，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均為達(dá)到刑法規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，切未受行政處罰的情形。十二、稅收籌劃1、（1）房產(chǎn)稅：暫行條例規(guī)定征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，其中，建制鎮(zhèn)指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，范圍為鎮(zhèn)政府所在地，不包括所轄的行政村。我市各郵政支局是否有在行政村，不是鎮(zhèn)政府駐地的，如有，并且房產(chǎn)是郵政局自有的，可與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，填備查檔案，少交這部分房產(chǎn)稅。（2）對(duì)毀損不堪的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征。對(duì)房屋大修導(dǎo)致半年以上連續(xù)停用的，在大修期間免征，但在大修前，要報(bào)送證明材料。2、土地使用稅土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，但由省人民政府具體劃定征稅范圍。這一塊的籌劃為：（1）建制鎮(zhèn)