資產(chǎn)減值損失培訓(xùn)

1、資產(chǎn)減值損失審計(jì)資產(chǎn)減值損失審計(jì)1目錄目錄n一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n二、填制工作底稿二、填制工作底稿n三、審計(jì)要點(diǎn)提示三、審計(jì)要點(diǎn)提示n四、審計(jì)中常見問題四、審計(jì)中常見問題2一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n適用準(zhǔn)則：適用準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 n減值認(rèn)定：減值認(rèn)定：n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。象。n因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試無論是否存在減值

2、跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試3n存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： n資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 n企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。生不利影響。 n市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，

3、從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 n資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 n企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤

4、（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。 n其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 5一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n可收回金額：可收回金額：n可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 n處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所

5、發(fā)生的直接費(fèi)用等。 6一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n資產(chǎn)減值損失確認(rèn)：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)：n可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值。相應(yīng)的資產(chǎn)減值。 n資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，在未來期間作

6、相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。7一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介n資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 n考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方方面回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估和操面會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估和操縱利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)

7、定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在縱利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。n以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。8一、資產(chǎn)減值損失簡介一、資產(chǎn)減值損失簡介二、填制審計(jì)工作底稿二、填制審計(jì)工作底稿n資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序表資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序表n資產(chǎn)減值損失審定表資產(chǎn)減值損失審定表n資產(chǎn)減值損失檢查表資產(chǎn)減值損失檢查表9n資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)

8、性程序表資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序表n1、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系n2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃的銜接、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃的銜接n3、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系n計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序、對(duì)應(yīng)的索引號(hào)，執(zhí)行人信息。計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序、對(duì)應(yīng)的索引號(hào)，執(zhí)行人信息。10二、填制審計(jì)工作底稿二、填制審計(jì)工作底稿n資產(chǎn)減值損失審定表資產(chǎn)減值損失審定表n1、審計(jì)表中的資產(chǎn)減值損失分類和附注披露保持一致。、審計(jì)表中的資產(chǎn)減值損失分類和附注披露保持一致。n2、仔細(xì)說明調(diào)整事項(xiàng)，明晰調(diào)整思路和調(diào)整軌跡。、仔細(xì)說明調(diào)整事項(xiàng)，明晰調(diào)整思路和調(diào)整軌跡。n3、進(jìn)行年初數(shù)核對(duì)（總賬和明細(xì)

9、賬核對(duì)，總賬和已審報(bào)表、進(jìn)行年初數(shù)核對(duì)（總賬和明細(xì)賬核對(duì)，總賬和已審報(bào)表輸核對(duì)），期末數(shù)核對(duì)（總賬和明細(xì)賬核對(duì)，總賬和未審輸核對(duì)），期末數(shù)核對(duì)（總賬和明細(xì)賬核對(duì)，總賬和未審報(bào)表數(shù)核對(duì)）報(bào)表數(shù)核對(duì)）n4、得出審計(jì)結(jié)論、得出審計(jì)結(jié)論11二、填制審計(jì)工作底稿二、填制審計(jì)工作底稿n資產(chǎn)減值損失檢查表資產(chǎn)減值損失檢查表n類似于其他科目的細(xì)節(jié)測試表類似于其他科目的細(xì)節(jié)測試表12二、填制審計(jì)工作底稿二、填制審計(jì)工作底稿三、審計(jì)要點(diǎn)提示三、審計(jì)要點(diǎn)提示n資產(chǎn)減值項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資資產(chǎn)減值項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）核算的正確性。產(chǎn)、在建工程、無形資

10、產(chǎn)）核算的正確性。n本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋罕卷?xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋簄1、本期固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值增加行為、本期固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值增加行為的合法性、真實(shí)性，以及內(nèi)部控制的有效性；的合法性、真實(shí)性，以及內(nèi)部控制的有效性；n2、資產(chǎn)的可收回金額確定及未來現(xiàn)金流量的估計(jì)。、資產(chǎn)的可收回金額確定及未來現(xiàn)金流量的估計(jì)。n3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定（不能轉(zhuǎn)回）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定（不能轉(zhuǎn)回）。13四、常見的審計(jì)問題四、常見的審計(jì)問題n一、通過對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行測試：被審計(jì)單位利用資產(chǎn)一、通過對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行測試：被審計(jì)單位利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，多提或少提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，多提或少提減值準(zhǔn)備。n二、結(jié)合累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷測試：已提取減值準(zhǔn)備的固二、結(jié)合累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷測試：已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、