第二章會計要素與會計等式

1、第二章第二章 會計要素概述會計要素概述第一節(jié)第一節(jié) 會計要素與等式會計要素與等式第二節(jié)第二節(jié) 會計信息確認、計量和報告會計信息確認、計量和報告難點：難點：1 1、企業(yè)資金運動過程、企業(yè)資金運動過程 。 2 2、會計要素的劃分及會計等式。、會計要素的劃分及會計等式。第一節(jié)第一節(jié) 會計要素與會計等式會計要素與會計等式一、會計對象一、會計對象（一）一般對象（一）一般對象 會計的一般對象是會計的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中社會再生產(chǎn)過程中的的資金運動。資金運動。（二）（二）具體對象具體對象1 1、制造業(yè)企業(yè)會計對象、制造業(yè)企業(yè)會計對象制造業(yè)企業(yè)會計對象是制造業(yè)企業(yè)社會制造業(yè)企業(yè)會計對象是制造業(yè)企業(yè)社會再

2、生產(chǎn)過程中的經(jīng)營資金運動。再生產(chǎn)過程中的經(jīng)營資金運動。其具體運動過程是：其具體運動過程是：供應(yīng)過程供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 銷售過程銷售過程投入投入 借入借入貨幣貨幣資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金循環(huán)資金循環(huán)供應(yīng)供應(yīng) 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售儲備儲備資金資金投投入入 借借入入 貨貨 幣幣 資資金金商商品品資資金金貨貨幣幣資資金金購進購進過程過程銷售銷售商品流通企業(yè)的資金循環(huán)圖商品流通企業(yè)的資金循環(huán)圖二、會計要素二、會計要素（一）會計要素的涵義（一）會計要素的涵義 會計對象的具體劃分就是會計對象的具體劃分就是會計要素。會計要素。（二）會計要素的內(nèi)容（二）會計要素的內(nèi)容會

3、計要素會計要素靜態(tài)要素：靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 動態(tài)要素：動態(tài)要素：收入、費用、利潤收入、費用、利潤財財務(wù)務(wù)狀狀況況經(jīng)經(jīng)營營成成果果1 1、資產(chǎn)、資產(chǎn)n資產(chǎn)資產(chǎn)指由于指由于過去的交易和事項過去的交易和事項所引起的、所引起的、企業(yè)企業(yè)擁有或者控制的擁有或者控制的、能帶來、能帶來未來經(jīng)濟未來經(jīng)濟利益利益的的經(jīng)濟資源。經(jīng)濟資源。 資資 產(chǎn)產(chǎn) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如貨幣資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨等應(yīng)收款項、存貨等固定資產(chǎn)：房屋、建

4、筑物、機械、運輸工具固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機械、運輸工具 無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等其他資產(chǎn)：其他資產(chǎn)：長期待攤費用、其他資產(chǎn)長期待攤費用、其他資產(chǎn)長期投資：長期投資：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2、負債 負債是指由于負債是指由于過去的交易或事項過去的交易或事項所引起的企業(yè)的所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)現(xiàn)有義務(wù)，這種義，這種義務(wù)企業(yè)務(wù)企業(yè)在將來在將來以以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。務(wù)加以清償。負負 債債流動負債流動負債流動負債是指將在一年內(nèi)（包括一年）流動負債是指將在一年內(nèi)（包括一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。或超過一年的

5、一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 如：如：長期負債長期負債3 3、所有者權(quán)益、所有者權(quán)益n所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的是企業(yè)的投資人投資人對企業(yè)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額其金額為資產(chǎn)減為資產(chǎn)減去負債后的余額。去負債后的余額。 n具體包括具體包括實收資本、直接計入所有實收資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 （1） 實收資本（股本）：實收資本（股本）：實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：）資本公積：資本公積資本公積是指企

6、業(yè)資本方面的公共積累。是指企業(yè)資本方面的公共積累。它包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款它包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。( 3 )留存收益：留存收益：留存收益一般包括盈余公積和未分配利潤。留存收益一般包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積；公積；未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度是企業(yè)留待以后年度進行分配的利潤。進行分配的利潤。所有者權(quán)益與負債的關(guān)系：所有者權(quán)益與負債的關(guān)系： 共同點：共同點：所有者權(quán)益與負債所有者權(quán)益與負債都是對企業(yè)資產(chǎn)的都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。要求權(quán)。企業(yè)所擁有

7、的資產(chǎn)，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一部一部分分屬于投資者，屬于投資者，一部分一部分屬于債權(quán)人屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為負債。前者為所有者權(quán)益，后者為負債。 兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別nA、兩者性質(zhì)不同。兩者性質(zhì)不同。負債是債權(quán)人對所提供的負債是債權(quán)人對所提供的資產(chǎn)的要求權(quán)；資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)的要求權(quán)。nB、償還期不同。償還期不同。負債一般有規(guī)定的償還期，負債一般有規(guī)定的償還期，企業(yè)必須在規(guī)定的償還期限內(nèi)予以償還；企業(yè)必須在規(guī)定的償還期限內(nèi)予以償還；所有所有者權(quán)益沒有規(guī)定償還期限，只有在企業(yè)解散清者權(quán)益沒有規(guī)定償還期限，只有在企業(yè)解散

8、清算時，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者。算時，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者。C、兩者享有的權(quán)利不同。兩者享有的權(quán)利不同。債權(quán)人只享債權(quán)人只享有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無權(quán)參與企有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配；業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配；所有者權(quán)所有者權(quán)益可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)，參與企益可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和利潤分配。業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和利潤分配。D、兩者風(fēng)險程度不同。一般情況下，兩者風(fēng)險程度不同。一般情況下，不論企業(yè)是否盈利，不論企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都能按債權(quán)人都能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險較?。惠^?。凰姓邫?quán)益只有

9、在企業(yè)盈利所有者權(quán)益只有在企業(yè)盈利的情況下，才能從企業(yè)利潤分配中的情況下，才能從企業(yè)利潤分配中獲取股利，其風(fēng)險較大。獲取股利，其風(fēng)險較大。 4 4、收入、收入n收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒拥热粘；顒又行纬傻闹行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入經(jīng)濟利益的總流入。這種。這種總流入表現(xiàn)為總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。清償。 收入的特征收入的特征（1）收入是）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如出售固定資產(chǎn)。如出售固定資產(chǎn)。（

10、2）收入可能表現(xiàn)為）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少。也可能表現(xiàn)為負債的減少。（3）收入能導(dǎo)致）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增企業(yè)所有者權(quán)益的增加。加。（4）收入只包括）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，入，不包括為第三方代收的款項。不包括為第三方代收的款項。 廣義廣義收入：能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有收入，收入：能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有收入，包括包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入營業(yè)收入和營業(yè)外收入狹義狹義收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流使用權(quán)等日?；顒又兴纬?/p>

11、的經(jīng)濟利益的總流入。入。 營業(yè)收入營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)在指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)（如安（如安裝費收入、廣告費收入、訂制軟件裝費收入、廣告費收入、訂制軟件收入等）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（如利收入等）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（如利息收入、使用費收入等）等息收入、使用費收入等）等日?；钊粘；顒又兴a(chǎn)生的收入。動中所產(chǎn)生的收入。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他銷售或其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)的收入，的收入，如材料銷售、代如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。購代銷、包裝物出租等收入

12、。5 5、費用、費用n費用費用是企業(yè)在是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費。耗費。 費用的特征：費用的特征：（1）費用是企業(yè)在）費用是企業(yè)在日常活動中所產(chǎn)生的經(jīng)日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出濟利益的流出，而不是偶發(fā)的交易或事，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。如出售固項中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。如出售固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。（2）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；（3）費用是）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)與向所有者分配利潤無關(guān)的利的利益流出。如派發(fā)現(xiàn)金股利。益流出。如派發(fā)現(xiàn)金股利。費用

13、按其歸屬不同分為費用按其歸屬不同分為營業(yè)成本營業(yè)成本（包括（包括直接費用和間接費用）和直接費用和間接費用）和期間費用。期間費用。 A、 直接費用：直接費用：直接費用是指企業(yè)為了直接費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，如，如直接直接材料、直接人工、商品進價材料、直接人工、商品進價等。這等。這些費用發(fā)生時，些費用發(fā)生時，直接計入直接計入生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營成本。成本。B、間接費用：間接費用：間接費用是指間接費用是指生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同性費用共同性費用，如車間管理人員工資、車間固定資如車間管

14、理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費等。這些費用應(yīng)按一定標(biāo)產(chǎn)折舊費等。這些費用應(yīng)按一定標(biāo)準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 C、 期間費用期間費用期間費用是指期間費用是指不計入生產(chǎn)成本，而應(yīng)不計入生產(chǎn)成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用計入當(dāng)期損益的各項費用。如企業(yè)。如企業(yè)行政管理部門行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的營活動而發(fā)生的管理費用管理費用，為，為籌集籌集資金資金等而發(fā)生的等而發(fā)生的財務(wù)費用財務(wù)費用，為，為銷售銷售商品等而發(fā)生的商品等而發(fā)生的營業(yè)費用營業(yè)費用。 6 6、利潤、利潤n利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)活動的最利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)活動的最終終財

15、務(wù)成果財務(wù)成果，也就是，也就是收入與費用配比、收入與費用配比、相抵后的差額。相抵后的差額。利潤是反映利潤是反映經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的最終要素。最終要素。 包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1 1） 營業(yè)利潤：營業(yè)利潤：營業(yè)利潤是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中取得的利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中取得的利潤。營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)收入 營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益投投資凈損益資凈損益（2） 利潤總額：利潤總額：利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加

16、上營業(yè)外收是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。入，減去營業(yè)外支出后的金額。 （3） 凈利潤：凈利潤：凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。金額。資資 產(chǎn)產(chǎn) 流動資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、流動資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、 應(yīng)收款項、存貨應(yīng)收款項、存貨 長期投資：可供出售金融資產(chǎn)、持有長期投資：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資至到期投資、長期股權(quán)投資 無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等術(shù)等 其他資產(chǎn)：長期待攤費用、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)：長期待攤費用、其他資產(chǎn) 復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)負負 債債 流動負債流動負

17、債長期負長期負債債所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本實收資本 資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤收收 入入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入利利 潤潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤費費 用用 營業(yè)成本營業(yè)成本 期間費用期間費用 直接費用：直接材料、直接人工直接費用：直接材料、直接人工 間接費用間接費用 ：制造費用制造費用 直接記入直接記入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用財務(wù)費用財務(wù)費用記入記入“本年利潤本年利潤”三、會計等式三、會計等式（一）會計等式的含義（一）會計等式的含義 是指運用是指運用數(shù)學(xué)方程數(shù)學(xué)方程的原理來描的原理來描

18、述會計對象具體內(nèi)容，即述會計對象具體內(nèi)容，即會計要素會計要素之間之間基本關(guān)系的基本關(guān)系的恒等式。恒等式。 會計要素間的互相聯(lián)系會計要素間的互相聯(lián)系 （數(shù)據(jù)來源于數(shù)據(jù)來源于“資金進入、退出循環(huán)資金進入、退出循環(huán)） X互相聯(lián)系2（二）基本等式（二）基本等式基本等式：基本等式：資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益擴展的會計等式：擴展的會計等式：資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類所有者權(quán)益所有者權(quán)益 類類所有者權(quán)益所有者權(quán)益 類類（3）有增有減）有增有減（1）同增）同增（2）同減）同減（4）有增有減）有增有減 （三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計等（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計等式的影響式的

19、影響1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型 資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類 資資 產(chǎn)產(chǎn) 類類負債類負債類 負債負債 類類（3）有增有減）有增有減（1）同增）同增（2）同減）同減（4）有增有減）有增有減有增有減有增有減負債類負債類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)會計確認、計量財務(wù)會計確認、計量 和報告和報告 一、會計信息確認（見書一、會計信息確認（見書P30-32）二、會計計量（見書二、會計計量（見書P32-34）三、會計報告（見書三、會計報告（見書P34）一、會計信息確認一、會計信息確認確認是確認是指決定將交易或事項中的某指決定將交易或事項中的某一項作為一項會計要素加以記錄一項作為一項

20、會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是一重和列入財務(wù)報告的過程，是一重要程序。要程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告會計確認、計量和報告（一）會計確認的標(biāo)準（一）會計確認的標(biāo)準（ 1 ）可定義性（符合要素定義）可定義性（符合要素定義）（ 2 ）可計量性）可計量性（ 3 ）可靠性）可靠性（4）相關(guān)性）相關(guān)性（二）會計要素的確認（二）會計要素的確認1、資產(chǎn)的確認：符合要素定義；與該資源有關(guān)、資產(chǎn)的確認：符合要素定義；與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；可靠計量。的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；可靠計量。2、負債的確認：符合要素定義；與該義務(wù)有關(guān)、負債的確

21、認：符合要素定義；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)；可靠計量。的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)；可靠計量。3、所有者權(quán)益的確認：、所有者權(quán)益的確認：不可單獨確認不可單獨確認。4、收入的確認：符合要素定義；能夠使經(jīng)濟利、收入的確認：符合要素定義；能夠使經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；可靠計量。益可能流入企業(yè)；可靠計量。5、費用的確認：符合要素定義；能夠使經(jīng)濟利、費用的確認：符合要素定義；能夠使經(jīng)濟利益流出企業(yè)；可靠計量。益流出企業(yè)；可靠計量。6、利潤的確認：、利潤的確認：不可單獨確認不可單獨確認。二、會計計量二、會計計量（一）會計計量屬性（一）會計計量屬性 1 、歷史成本、歷史成本 2 、重置成本、重置成本 3、變現(xiàn)凈值、變現(xiàn)凈值 4、現(xiàn)值、現(xiàn)值 5、公允價值、公允價值（二）會計計量屬性的選擇（二）會計計量屬性的選擇企業(yè)會計準則基本準則企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定：的規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，企業(yè)在對會計要素進行計量