第6章財產(chǎn)清查2014

1、第六章 財產(chǎn)清查【本章內容提要本章內容提要】 財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查的意義和種類 財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度 財產(chǎn)清查的基本方法財產(chǎn)清查的基本方法 財產(chǎn)清查結果的會計處理財產(chǎn)清查結果的會計處理 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、一、 財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資、往來財產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資、往來款項等的盤點和核對查明其實有數(shù)和帳存數(shù)是否相款項等的盤點和核對查明其實有數(shù)和帳存數(shù)是否相符的一種會計核算方法。符的一種會計核算方法。 賬面結存數(shù)賬面結存數(shù) 實際結存數(shù)實際結存數(shù)賬賬 簿簿債權債務債權債務貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核對核對二、財產(chǎn)清

2、查的意義二、財產(chǎn)清查的意義（1）保證賬實相符，提高會計資料的準確性；（2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉，提高資金使用效益。三、帳實不符的原因三、帳實不符的原因（1）財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損溢；）財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損溢；（2）財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造）財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；成多收或少收的差錯；（3）由于管理不善、工作人員失職造成的財產(chǎn)）由于管理不善、工作人員失職造成的財產(chǎn)損失；損失；（4）在）在賬簿記錄賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；中發(fā)生的重記、漏記、錯記；（5）因營私舞弊、貪污盜竊等非法行為造成；）因營私舞

3、弊、貪污盜竊等非法行為造成；（6）未達賬項未達賬項；（非保管與記錄導致）；（非保管與記錄導致）（7）非常損失。（自然災害或意外事故導致）非常損失。（自然災害或意外事故導致） 四、財產(chǎn)清查的種類四、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查（二）按照清查的時間分為定期清查與不定期清查（清查時間是否有計劃）（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類全面清查的對象：全面清查的對象：（1）貨幣資金）貨幣資金（2）財產(chǎn)物資。）財產(chǎn)物資。 包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；在產(chǎn)品、未

4、完工程等；屬于本單位但在屬于本單位但在途中途中的各種在途物資；委托其他單位加的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；工、保管的材料物資；存放在本單位存放在本單位的的代銷商品、材料物資等。代銷商品、材料物資等。（3）債權債務）債權債務全面清查的適用范圍：（多選）（1）年終決算前，年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系撤銷、合并或改變隸屬關系前，中外合資、國內聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前，為明確經(jīng)濟責任，需進行全面清查。（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。（4）單位主要負責人單位主要負責人調離工作前。局部清查的清查對象：局部

5、清查的清查對象：（流動性較強的資產(chǎn)）（流動性較強的資產(chǎn)）（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應于）庫存現(xiàn)金，出納人員應于每日每日業(yè)務終了時清業(yè)務終了時清點核對。點核對。（2）銀行存款，出納人員）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對每月至少應同銀行核對一次。一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內應）庫存商品、原材料、包裝物等，年內應輪流輪流盤點或重點抽查盤點或重點抽查；對各種；對各種貴重貴重物資，物資，每月每月應盤點應盤點一次。一次。（4）債權債務，）債權債務，每年至少每年至少應同對方核對一至兩次應同對方核對一至兩次不定期清查一般適用以下幾種情況：不定期清查一般適用以下幾種情況：（1）更換財產(chǎn)物資、

6、庫存現(xiàn)金保管人員。）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災害或意外損失。）發(fā)生自然災害或意外損失。（3）有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行）有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。會計檢查。（4）進行臨時性清產(chǎn)核資。）進行臨時性清產(chǎn)核資。注：注：全面檢查不一定是定期檢查，局部檢查不一全面檢查不一定是定期檢查，局部檢查不一定是不定期清查；反之亦然。定是不定期清查；反之亦然。w 注注：日：日現(xiàn)金現(xiàn)金w 月月銀行存款、貴重物品銀行存款、貴重物品w 年內年內其他（債權債務、普通存貨等）其他（債權債務、普通存貨等）w 【多選多選】下列各項中，需要對單位的財產(chǎn)進行下列各項中，需要對單

7、位的財產(chǎn)進行全面清查的有（全面清查的有（ ）。）。w A.單位撤銷單位撤銷 w B.單位與國內企業(yè)聯(lián)營單位與國內企業(yè)聯(lián)營w C.單位主要負責人調離工作單位主要負責人調離工作 w D.單位倉庫保管員調動工作單位倉庫保管員調動工作w （多選）下列需要進行全面財產(chǎn)清查的（多選）下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。情況是（）。A.年終決算之前年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產(chǎn)評估時進行全面資產(chǎn)評估時D.單位主要領導調離時單位主要領導調離時 w （多選）進行局部財產(chǎn)清查時，正確（多選）進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次現(xiàn)金每月清點一

8、次B.銀行存款每月至少同銀行核對一銀行存款每月至少同銀行核對一次次C.貴重物品每月至少盤點一次貴重物品每月至少盤點一次D.債權債務每年至少核對一、二次債權債務每年至少核對一、二次第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法一、財產(chǎn)清查前的準備工作一、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備成立財產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計劃，確定制度。（二）業(yè)務準備會計部門在清查前將經(jīng)濟業(yè)務全部入賬，結出余額。保管財產(chǎn)物資部門要準備好度量衡器具，將財產(chǎn)物資整理好，掛好標簽；清查日止的所有業(yè)務入賬并結出余額。取得銀行存款和往來款項對賬單等。二、存貨的盤存制度二、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制1.概念永續(xù)

9、盤存制也叫賬面盤存制，是指對各項財產(chǎn)物資的收入或發(fā)出情況都必須根據(jù)會計憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬上結出結存數(shù)。期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期增加額本期增加額-本期減少額本期減少額原材料甲材料期初：M購入：A1 A2 . 發(fā)出：B1 B2 . 發(fā)生額：A發(fā)生額：B余額：W若實地盤點甲材料的結存數(shù)是JW=J帳實核對結果WJ帳實一致帳實不符2.優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：有利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減有利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結存情況；財產(chǎn)進出手續(xù)嚴密，便于加結存情況；財產(chǎn)進出手續(xù)嚴密，便于加強監(jiān)督，便于用賬存控制實存。強監(jiān)督，便于用賬存控制實存。 缺點：缺點：要逐日逐筆登記帳簿，工

10、作量較要逐日逐筆登記帳簿，工作量較大。大。3.適用范圍適用范圍 一般單位應盡量采用永續(xù)盤存制。一般單位應盡量采用永續(xù)盤存制。 w 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，制，也必須定期進行財產(chǎn)清查也必須定期進行財產(chǎn)清查，以確保，以確保賬實相符。賬實相符。 4.4.永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記

11、錄計算求得。存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計算求得。 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價格的具體情況確定。存貨成本的確定：根據(jù)存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致：如果各批存貨價格一致：期末存貨成本期末存貨成本= =存貨單位成本存貨單位成本存貨數(shù)量存貨數(shù)量 如果各批存貨價格不一致：如果各批存貨價格不一致：3.3. 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法 先進先出法先進先出法 A.先進先出法的基本含義先進先出法的基本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。 B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料資

12、料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月元。本月購入購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購元。本月購入入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期

13、末材料成本期末材料成本 = 1.50元 2000+1000 1.35= 4350元3000先進先出法優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：隨時結出存貨發(fā)出成本和結存存貨成本；隨時結出存貨發(fā)出成本和結存存貨成本；而且而且期末存貨期末存貨成本成本接近接近于于市價市價。（單選）。（單選） 缺點：缺點：業(yè)務較多且單價不穩(wěn)定時，工作量大。業(yè)務較多且單價不穩(wěn)定時，工作量大。物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（判斷）（判斷） 加加權平均法權平均法 A.加權平均法的基本含義加權平均法的基本含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單價； 本期耗用或出售的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和

14、金額；月末時，再按此加權平均單價確定其金額。 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 材料加權平均單價材料加權平均單價 = =（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元） （4000+10004000+1000） = 1.47= 1.47元元 加權平均單價加權平均單價=本月存貨全部成本本月存貨全部成本(月初結存額月初結存額+本月增加額本月增加額) 本月存貨全部數(shù)量本月存貨全部數(shù)量(月初結存數(shù)月初結

15、存數(shù)+本月增加數(shù)本月增加數(shù)) 結存存貨成本結存存貨成本=加權平均單價加權平均單價結存存貨數(shù)量結存存貨數(shù)量 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=加權平均單價加權平均單價發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量 或：或：發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=月初存貨成本月初存貨成本+本月入庫存貨成本本月入庫存貨成本結存存貨成本結存存貨成本入庫入庫存貨存貨批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3發(fā)出發(fā)出存貨存貨本期收入存貨數(shù)量期初結存存貨數(shù)量本期收入存貨結存成本期初結存存貨實際成本存貨加權平均單價 B.加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月

16、初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月元。本月購入購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元50003000 C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例：加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月元。本月購入購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)

17、出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本期末材料成本 = = 1.47元 3000 = 4 410元 200050003000優(yōu)點：簡化成本計算工作；優(yōu)點：簡化成本計算工作；缺點：平時無法反映發(fā)出和結存成本，不利于存貨成本的缺點：平時無法反映發(fā)出和結存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。日常管理與控制。 以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種稱之為移動加權平均法。外一種稱之為移動加權平均法。 移動加權平均法移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新

18、計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。在每次（批）在每次（批）收入收入存貨和存貨和原結存原結存存貨單價不同時存貨單價不同時需要重新需要重新計算一次加權平均單價。計算一次加權平均單價。 個別計價法也稱個別認定法、分批確認法，個別計價法也稱個別認定法、分批確認法，是以某批存貨入庫時的實際單價成本作為該批存是以某批存貨入庫時的實際單價成本作為該批存貨發(fā)出實際單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本貨發(fā)出實際單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本的計價方法。即的計價

19、方法。即本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本均以該批存貨入庫時的實際成本計算本均以該批存貨入庫時的實際成本計算。其計算。其計算公式如下：公式如下：發(fā)出存貨價值發(fā)出存貨價值= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量該批存貨實該批存貨實際單位成本際單位成本期末存貨價值期末存貨價值= =期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量該批存貨實該批存貨實際單位成本際單位成本 補 充 ： 商 品 流 通 企 業(yè) 庫 存 商 品 的 核 算補 充 ： 商 品 流 通 企 業(yè) 庫 存 商 品 的 核 算1.1.毛利率法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期上期實際（或本期計劃）毛利實際（或

20、本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。一種方法。毛利率毛利毛利率毛利/ /銷售凈收入銷售凈收入100%100%（銷售凈收入營業(yè)成本）（銷售凈收入營業(yè)成本）/ /銷售凈收入銷售凈收入100% 100% 銷 售 凈 額銷 售 凈 額 = = 銷 售 收 入銷 售 收 入 - - 銷 售 折 讓銷 售 折 讓 - - 銷 售 退 回銷 售 退 回【例】某批發(fā)公司【例】某批發(fā)公司20102010年年4 4月初月初A A類商品庫存類商品庫存60 00060 000元，本月購進元，本月購進50 00050 000

21、元，本月銷售收入元，本月銷售收入121 000121 000元，發(fā)元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為生的銷售退回和銷售折讓為 11 000 11 000元，上月該類商品的毛利率為元，上月該類商品的毛利率為20%20%，本月已銷售商品和庫，本月已銷售商品和庫存商品的成本計算如下：存商品的成本計算如下：本月銷售凈額本月銷售凈額121 000121 00011 00011 000110 000110 000（元）（元）銷 售 毛 利 銷 售 毛 利 1 1 0 0 0 01 1 0 0 0 0 2 0 %2 0 % 2 2 0 0 02 2 0 0 0 （ 元 ）（ 元 ）本月本月已銷已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成

22、本110 000110 00022 00022 00088 00088 000（元）（元）庫存庫存商品成本商品成本60 00060 00050 00050 00088 00088 00022 00022 000（元）（元） 2.2.售價金額核算法售價金額核算法售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收回、銷售均按回、銷售均按售價記賬售價記賬，售價與進價的差額通過，售價與進價的差額通過“商商品進銷差價品進銷差價”科目核算。科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成

23、本。銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本。差價率差價率= =（期初庫存商品進銷差價（期初庫存商品進銷差價+ +本期購入商品進銷本期購入商品進銷差價）差價）（期初庫存商品售價（期初庫存商品售價+ +本期購入商品售價）本期購入商品售價）100%100%本月銷售商品分攤的進銷差價本月銷售商品分攤的進銷差價= =應本月應本月“主營業(yè)務主營業(yè)務收 入收 入 ” 科 目 貸 方 發(fā) 生 額科 目 貸 方 發(fā) 生 額 差 價 率差 價 率【例【例10-1310-13】某商場采用售價金額核算法對庫存商品】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額進行核算。本月月初庫存商品進

24、價成本總額3030萬元，售萬元，售價總額價總額4545萬元；本月購進商品進價成本總額萬元；本月購進商品進價成本總額4040萬元，售萬元，售價總額價總額5555萬元；本月銷售商品售價總額萬元；本月銷售商品售價總額8080萬元。萬元。商品進銷差價率（商品進銷差價率（45453030）（）（55554040）/ /（45455555）100%100%30%30%本期銷售商品應分攤的商品進銷本期銷售商品應分攤的商品進銷差價差價=80=8030%=2430%=24本 期 銷 售 商 品 的 成 本本 期 銷 售 商 品 的 成 本 = 8 0 - 2 4 = 5 6= 8 0 - 2 4 = 5 6 （

25、 萬 元 ）（ 萬 元 ）期末結存商品的成本期末結存商品的成本=30+40-56=14=30+40-56=14（萬元）（萬元）結轉銷售商品成本會計分錄：結轉銷售商品成本會計分錄：借 ： 主 營 業(yè)務成本借 ： 主 營 業(yè)務成本 8080 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080借：商品進銷差價借：商品進銷差價2424貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 2424（二）實地盤存制（二）實地盤存制1.含義實地盤存制就是對各種財產(chǎn)物資，平實地盤存制就是對各種財產(chǎn)物資，平時賬上只登記收入數(shù)，不登記減少數(shù)，月時賬上只登記收入數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的結存數(shù)來倒推財產(chǎn)物資末根據(jù)實地盤點的結存數(shù)來倒推財產(chǎn)物

26、資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿。的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關賬簿。本期發(fā)出數(shù)期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末實存數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末實存數(shù)原材料原材料甲材料甲材料期初：期初：M購入：購入：A1 A2 . 發(fā)生額：發(fā)生額：A發(fā)生額：發(fā)生額：B余額：余額：W若實地盤點甲材料的結存數(shù)是若實地盤點甲材料的結存數(shù)是J無法帳存控制實存無法帳存控制實存倒軋出倒軋出發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù)2.2.實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數(shù)量與成本的計算實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數(shù)量與成本的計算 期末存貨數(shù)量的確定：期末存貨數(shù)量的確定：通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：本期發(fā)出存貨成本

27、的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法計算確定。 期末存貨成本的確定：期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計算確定。2.優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：平時在明細帳中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了帳簿的登記工作。 缺點：缺點：由于平時不登記發(fā)出數(shù)，不能隨時在賬面上反映各種財產(chǎn)物資的結存數(shù)，并且不能隨時計算耗用或銷貨成本 ；由于倒推算出本期減少數(shù)，難以賬存控制實存；3.適用范圍適用范圍 一般不宜采用。通常情況下，鮮活商品以及品種、規(guī)格繁雜且價值較低，尤其是自然損耗大、數(shù)量不易準確確定的存貨可以采用。（一）貨幣資金的清查方法（一）貨幣資金的清查方法1. 庫存現(xiàn)金的清查（1）清查方法）清查方法實地

28、盤點法。實地盤點法。（2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 “庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的是重要的原始憑證原始憑證。四、財產(chǎn)清查的方法四、財產(chǎn)清查的方法w現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：w（1）由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實）由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)并與現(xiàn)金日記賬結余額核對。（有數(shù)并與現(xiàn)金日記賬結余額核對。（2）清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查。的清查。w注意：注意：現(xiàn)金盤點時，現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場出納人員必須在場。現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從現(xiàn)金由出納人員經(jīng)

29、手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。旁監(jiān)督。w 盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應查明原因，盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應在備注欄中存現(xiàn)金超過限額等情況，應在備注欄中說明。說明。w 在清查過程中不能用在清查過程中不能用不具法律效力的借不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許（即不允許“白白條抵充庫存條抵充庫存”）。）。w【多選題多選題】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金下列各項中，關于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有（）。清查的說法錯誤的有（）。wA.庫存現(xiàn)金只需要定期清查庫存現(xiàn)金只需要定期清查wB.庫存現(xiàn)金

30、清查時出納人員應該回庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避避wC.清查人員應該自己動手親自盤點清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金wD.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現(xiàn)金日記賬也不得調整庫存現(xiàn)金日記賬（多選）現(xiàn)金清查的內容主要包括（）（多選）現(xiàn)金清查的內容主要包括（）A.是否有未達帳項是否有未達帳項B.是否有白條頂庫是否有白條頂庫C.是否超限額留存現(xiàn)金是否超限額留存現(xiàn)金D.往來款項是否相符往來款項是否相符2. 銀行存款的清查銀行存款的清查核對前應先詳細檢查本單位銀行存款日記賬核對前應先詳細檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，確認完整無誤后再與銀行逐

31、的正確性和完整性，確認完整無誤后再與銀行逐筆核對。筆核對。帳實不符帳實不符的的原因原因：一是：一是記賬錯誤記賬錯誤，二，二是有是有未達賬項未達賬項。銀行存款的清查一般在月末進行。（1）清查方法）清查方法核對賬目法核對賬目法（2）清查手續(xù)清查手續(xù)若存在若存在“未達賬項未達賬項”，應編制，應編制“銀行銀行存款余額調節(jié)表存款余額調節(jié)表”。 未達賬項未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于是指企業(yè)與銀行之間由于記賬記賬時間不一致時間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。方尚未入賬的款項。 未達賬項的種類：未達賬項的種類：（1）企收銀未收）企收銀未收（2）企付銀未付）企付銀未付（

32、3）銀收企未收）銀收企未收（4）銀付企未付）銀付企未付找出未達帳項后，據(jù)以編制找出未達帳項后，據(jù)以編制“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”，檢檢查雙方帳簿記錄有無錯誤。查雙方帳簿記錄有無錯誤。余額調節(jié)法的公式企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額+（ ）-（ ）=銀行對賬單余額銀行對賬單余額+（ ）-（ ）未達賬項的種類：未達賬項的種類：（1）企收銀未收）企收銀未收（2）企付銀未付）企付銀未付（3）銀收企未收）銀收企未收（4）銀付企未付）銀付企未付余額調節(jié)法的公式余額調節(jié)法的公式 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀收企未收銀收企未收-銀付企未付銀付企未付=銀行對賬單余額

33、銀行對賬單余額+企收銀未企收銀未收收-企付銀未付企付銀未付 銀行存款清查的步驟銀行存款清查的步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號用鉛筆在金額旁打上記號“。（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打和銀行對賬單中沒有打“的款項）。的款項）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入出的未達賬項填入“銀行存款

34、余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”，并計算出調整后的余額。并計算出調整后的余額。（4）將調整平衡的）將調整平衡的“銀行存款余額調節(jié)銀行存款余額調節(jié)表表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。w 凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位，應戶頭的單位，應分別分別按存款戶頭按存款戶頭開設開設“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。每月月底，應。每月月底，應分別分別將各戶頭的將各戶頭的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與各戶與各戶頭的頭的“銀行對賬單銀行對賬單”核對核對，并，并分別編制分別編制各戶頭的各戶頭的“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)

35、表”。 企業(yè)企業(yè)3月月31日銀行日記帳余額是日銀行日記帳余額是76760元，銀行元，銀行對帳單余額為對帳單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達帳項：未達帳項：1、3月月29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張250元支付職元支付職工預支出差費，持票人尚未到銀行取款。工預支出差費，持票人尚未到銀行取款。2、3月月30日企業(yè)開出轉帳支票一張日企業(yè)開出轉帳支票一張6450元，銀行元，銀行尚未入帳尚未入帳。3、3月月31日企業(yè)收到轉帳支票一張日企業(yè)收到轉帳支票一張18000元，已元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入帳，但銀行尚未入帳。送銀行，企業(yè)已經(jīng)入帳，但銀行尚未入帳。4、3

36、月月31日銀行從企業(yè)帳上代扣款項日銀行從企業(yè)帳上代扣款項2000元，企元，企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。業(yè)尚未接到憑證而未入帳。5、 3月月31日銀行計算企業(yè)存款利息日銀行計算企業(yè)存款利息5300元，已記元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。6、 3月月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項15490元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑元，已記入企業(yè)帳戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入帳。證而未入帳。 銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額 銀行日記帳余額銀行日記帳余額 76760 7676

37、0 銀行對帳單余額銀行對帳單余額 8425084250加：銀行已收企業(yè)未收加：銀行已收企業(yè)未收 5300 5300 加：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已收銀行未收 1800018000 15490 15490減：銀行已付企業(yè)未付減：銀行已付企業(yè)未付 2000 2000 減減 ：企業(yè)已付銀行未付：企業(yè)已付銀行未付 64506450 250 250 調節(jié)后的余額調節(jié)后的余額 95550 95550 調節(jié)后的余額調節(jié)后的余額 95550 調節(jié)后的余額相等可以說明雙方的帳戶記錄沒有差錯，若不調節(jié)后的余額相等可以說明雙方的帳戶記錄沒有差錯，若不一致則說明雙方的帳戶記錄有差錯。企業(yè)尚未入帳的未達帳項，一致則說明

38、雙方的帳戶記錄有差錯。企業(yè)尚未入帳的未達帳項，應在收到銀行收賬通知后再入帳，應在收到銀行收賬通知后再入帳，不能根據(jù)銀行存款余額調節(jié)表不能根據(jù)銀行存款余額調節(jié)表將未達帳項入帳將未達帳項入帳。不是原始憑證不是原始憑證【例題9-2】若某期末企業(yè)銀行存款日記賬余額是40 000元，銀行送來的對賬單是42 425元，經(jīng)對未達賬項調節(jié)后的余額為43 925元，則企業(yè)在銀行的實有存款是（ ）元。A.40 00 B.43 925 C.42 425 D.3 925【答案】B 【編制銀行存款余額調節(jié)表編制銀行存款余額調節(jié)表】 2008年年6月月30日銀行存款日記賬余額為日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行元

39、，銀行對賬單余額為對賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：（差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：（1）6月月28日，企業(yè)日，企業(yè)收到轉賬支票一張，計收到轉賬支票一張，計46800元，企業(yè)已作存款收入入元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（2）6月月29日，企業(yè)開出轉賬支票一張，計日，企業(yè)開出轉賬支票一張，計70200元，用以元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。尚未到達銀

40、行，銀行尚未入賬。w（3）6月月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）6月月30日，銀行代企業(yè)付水電費日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 2008年年6月月30日單位：元日單位：元 （二）實物資產(chǎn)的清查方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法1.

41、實地盤點法實地盤點法實地盤點是指通過逐一清點或用計量器具測實地盤點是指通過逐一清點或用計量器具測量來確定財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。量來確定財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金的清查。于庫存現(xiàn)金的清查。2. 技術推算法技術推算法技術推算法是指通過量方、計尺來確定財產(chǎn)技術推算法是指通過量方、計尺來確定財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。物資實存數(shù)的方法。適用于大堆存放，體重價廉而且存放有一定適用于大堆存放，體重價廉而且存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資。規(guī)則的財產(chǎn)物資。如煤炭、礦砂等。如煤炭、礦砂等。3.函證核對法：例如委托加工材料函證核對法：例如委托加

42、工材料4. 抽樣盤存法抽樣盤存法抽樣盤存法適用于抽樣盤存法適用于數(shù)量多、重量均勻的實物數(shù)量多、重量均勻的實物資產(chǎn)資產(chǎn)。w 在清查過程中，在清查過程中，實物保管員必須在場實物保管員必須在場，以，以明確經(jīng)濟責任。清查盤點后，應如實填寫明確經(jīng)濟責任。清查盤點后，應如實填寫“盤存單盤存單”，并由盤點人和實物保管員，并由盤點人和實物保管員簽簽章章盤 存 單盤點時間： 存放地點： 單位名稱： 編號： 編 號名 稱計量單位數(shù) 量單 價金 額備 注 盤點人簽章 實物保管人簽章實存賬存對比表單位名稱： 年 月 日編 號類別及名稱計量單位單 價實 存賬 存差 異備 注盤 盈盤 虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

43、主管人員： 制表： 會計： 實存賬存對比表實存賬存對比表是是調整賬面記錄的調整賬面記錄的原始憑證原始憑證 殘損變質物資、偽劣產(chǎn)品情況表主管人員： 會計： 制表： 年 月 日名稱規(guī)格單位原價賬面記錄報 廢報 損殘損偽劣處理意見數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額 合計 【單選題】對于大量、成堆、難以清點的財產(chǎn)物資，應采用的清查方法是（ ）。A.技術推算盤點法B.查詢核對法C.實地盤點法D.抽樣盤點法【答案】A（三）往來款項的清查（三）往來款項的清查發(fā)詢征函法發(fā)詢征函法往來款項包括對外單位的結算款項和對本單位內部各個部門和個人的結算款項，清查時應當區(qū)別情況，采用不同的方法。對外單位的往來款項一般可采取

44、寄送對賬單的方法加以核對。如有未達賬項，也可用編制調節(jié)表的方法加以調節(jié)。對于內部各部門的往來款項，可由各部門財產(chǎn)清查人員、會計人員直接根據(jù)賬簿記錄核對，發(fā)現(xiàn)不符，當即可查明原因，加以調整。對于與本單位個人間發(fā)生的結算款項可抄列清單與本人核對，或用定期公布的方法加以核對。以上各種往來款項清查后，應根據(jù)清查結果編制“往來款項清查報告單”。函 證 信 公司：公司： 本公司與貴單位的業(yè)務往來款項有下列各項目，為了清對賬目，特函請查本公司與貴單位的業(yè)務往來款項有下列各項目，為了清對賬目，特函請查證，是否相符，請在回執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。證，是否相符，請在回執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。 往來

45、結算款項對賬單 單位： 地址： 編號：會計科目名稱截 止 日 期經(jīng)濟事項摘要賬 面 余 額 公司（公章） 年 月 日往來賬項清查表 總分類賬戶名稱 200年月日 明細分類賬戶清 查 結 果核對不符原因分析備 注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達賬項金額有爭議款項金額其他 【多選題多選題】采用實地盤點法清查的賬產(chǎn)物資有（采用實地盤點法清查的賬產(chǎn)物資有（ ）。）。A.存貨B.庫存現(xiàn)金C.銀行存款D.應收應付款項E.實收資本【答案答案】ABAB（判斷）（判斷）“銀行存款余額調整表銀行存款余額調整表”編制完成后，可以作為編制完成后，可以作為調整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（調整企業(yè)銀行存款余額的

46、原始憑證。（ ）（判斷）銀行存款余額調節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調（判斷）銀行存款余額調節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調整賬簿記錄。（整賬簿記錄。（ ）（判斷）（判斷）“銀行存余額調節(jié)表銀行存余額調節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是不但起對賬的作用，而且是調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（ ）（判斷）銀行存余額調節(jié)表調整后余額是企業(yè)當時實際可以（判斷）銀行存余額調節(jié)表調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。（動用的存款數(shù)額。（ ）第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理財產(chǎn)清查結果的處理 一、實物的清查結果處理一、實物的清查結果處理 帳實不符帳實不符帳實相符帳實相符

47、盤盤 盈盈 盤盤 虧虧（一）帳務處理步驟（一）帳務處理步驟 1 1、審批前審批前，根據(jù)清查結果調，根據(jù)清查結果調整帳面記錄，整帳面記錄，使帳實相符使帳實相符; ;并確認盤盈、并確認盤盈、盤虧。盤虧。 2 2、審批后審批后，根據(jù)差異的原因，根據(jù)差異的原因和審批意見，調整相應的帳戶記錄（一和審批意見，調整相應的帳戶記錄（一般是般是轉銷盤盈、盤虧轉銷盤盈、盤虧）。）。 1 1、審批前審批前，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。 2 2、審批后審批后，在期末結賬

48、前處理完畢在期末結賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結賬前尚未企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按規(guī)定進行處理，并經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明；其后批準處理的金額與已處理金額不在附注中作出說明；其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調整財務報表相關項目的年初數(shù)。一致的，調整財務報表相關項目的年初數(shù)。 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 審批前確認盤虧數(shù)審批前確認盤虧數(shù) 審批前確認審批前確認盤盈數(shù)盤盈數(shù) 審批后審批后轉銷盤盈數(shù)轉銷盤盈數(shù) 審批后轉銷盤虧數(shù)審批后轉銷盤虧數(shù) （二）賬戶設置（二）賬戶設置設置

49、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算清查財產(chǎn)中企業(yè)各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)。（但固但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算賬戶核算 。）。）無余額明細分類賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動資產(chǎn)損溢明細分類賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動資產(chǎn)損溢在在期末結賬期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶應前處理完畢，處理后本賬戶應無余額無余額，1.1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理 發(fā)現(xiàn)的長款（盤盈）或短款（盤虧），應根發(fā)現(xiàn)的長款（盤盈）或短款（盤虧），應根據(jù)據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”以及

50、有關的批準文件以及有關的批準文件進行批準前和批準后的賬務處理。進行批準前和批準后的賬務處理。批準前批準前盤盈時：盤盈時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損溢損溢盤虧時：盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 批準后盤盈時：盤盈時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 無法查明原因的現(xiàn)金無法查明原因的現(xiàn)金長款長款 其他應付款其他應付款 應付其他單位或應付其他單位或個人的長款個人的長款盤虧時：盤虧時：借：其他

51、應收款借：其他應收款 應由責任人或保險公司賠償應由責任人或保險公司賠償 管理費用管理費用 經(jīng)營管理不善、無法經(jīng)營管理不善、無法查明原因等查明原因等 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 非常損失非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損溢溢 2.2.存貨清查結果的帳務處理存貨清查結果的帳務處理盤盤 盈盈沖減沖減管理費用管理費用 盤盤 虧虧正常原因正常原因管理不善管理不善非常非常損失損失轉轉 作作管理費用管理費用扣除保險賠償和殘料后，列作扣除保險賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出營業(yè)外支出?？鄢熑慰鄢熑稳藛T賠償人員賠償和殘料后，和殘料后，轉入轉入管理費用管理費用正常原因包括自然

52、損耗和收發(fā)計量差錯等正常原因包括自然損耗和收發(fā)計量差錯等批準前（以原材料為例）批準前（以原材料為例）盤盈時：盤盈時：借：原材料借：原材料 （金（金額為重置成本）額為重置成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損溢損溢盤虧時：盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額轉出）額轉出）非正常損失時轉出 材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?！白匀?/p>

53、災害損失” 不屬于“非正常損失”某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)由于管理不善而盤虧材料某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)由于管理不善而盤虧材料20002000元，元，增值稅率為增值稅率為17%17%，共計，共計23402340元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 23402340 貸：原材料貸：原材料 20002000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）340340 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品由于發(fā)現(xiàn)一批庫存商品由于管理不善毀損管理不善毀損，其成本為，其成本為8000元，成本中外購元，成本中外購材料占毀損商品成本的比例為材料占毀損商品成本

54、的比例為60%，適用增值，適用增值稅率為稅率為17%。 審批前按毀損商品的實際成本入賬。審批前按毀損商品的實際成本入賬。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 8816 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）816 其中，轉出的進項稅額其中，轉出的進項稅額=800060%17%=816（元）（元）批準后盤盈時：盤盈時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用盤虧時：盤虧時：自然損耗自然損耗借：管理費用借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待

55、處理流動資產(chǎn)損溢管理不善管理不善借：其他應收款借：其他應收款賠償金（張三）賠償金（張三） 責任人賠償責任人賠償 原材料原材料 殘料入庫殘料入庫 管理費用管理費用 扣除責任人員賠償和殘料后的數(shù)額扣除責任人員賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢非常損失非常損失借：其他應收款借：其他應收款賠償金（保險公司）賠償金（保險公司） 原材料原材料 殘料入庫殘料入庫 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 扣除賠償和殘料后的數(shù)額扣除賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 已收到賠償?shù)目铐棧咽盏劫r償?shù)目铐?，直接通過直接

56、通過“銀行存款銀行存款”等科目核算等科目核算3.固定資產(chǎn)清查結果的帳務處理固定資產(chǎn)清查結果的帳務處理盤盈時：盤盈時：按按重置成本重置成本確定其入賬價值，作確定其入賬價值，作為為前期差錯前期差錯處理，處理，不通過不通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢” 某企業(yè)于某企業(yè)于 2008 年年 11 月月 18 日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺行盤查，盤盈一臺 5 成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為市場價格為 100000 元，企業(yè)所得稅稅率為元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 (1)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000 貸貸:累計折舊累計折

57、舊 50000 以前年度損益調整以前年度損益調整 50000(2)借借:以前年度損益調整以前年度損益調整12500 貸貸:應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅12500(3)借借:以前年度損益調整以前年度損益調整3750 貸貸:盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3750(4)借借:以前年度損益調整以前年度損益調整 33750 貸貸:利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 33750盤虧時：盤虧時：批準前：批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 賬面價值賬面價值 累計折舊累計折舊 已提折舊已提折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 已提準備已提準備

58、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 原始價值原始價值 應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 (注注:取得時抵扣進項稅額的才需要轉出取得時抵扣進項稅額的才需要轉出)批準后：批準后：借：其他應收款借：其他應收款 保險公司、責任人保險公司、責任人 賠償賠償 原材料原材料 殘料入庫殘料入庫 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 扣除賠償和殘料后的數(shù)額扣除賠償和殘料后的數(shù)額 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢【問題問題】已抵扣固定資產(chǎn)因非正常損失（被盜）報廢轉出進項額，是當時購進時抵扣已抵扣固定資產(chǎn)因非正常損失（被盜）報廢轉出進項額，是當時購進時抵扣的金額，還是按報廢時的凈值的金額，還是按報

59、廢時的凈值稅率計算轉出金額？稅率計算轉出金額？ 【解答解答】增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：扣：（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。 財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅（財稅2008170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵

60、扣的進項稅十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率。適用稅率。 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)凈值。 盤虧設備一臺，原值72000，增值稅稅率17%，累計折舊28000。借：待處理財產(chǎn)損益 51480 累計折舊 28000 貸：固定資產(chǎn) 72000 應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 7480 【(72000-28000) * 17%】二、往來賬項清查結果的處理二、