企業(yè)成本管理手冊(cè)17

1、成本流和成本對(duì)象上一篇我們介紹了ERP中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。從會(huì)計(jì)理論的角度來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是負(fù)責(zé)公司對(duì)外報(bào)表的需求的，因此又稱為外部會(huì)計(jì)。外部方可能是所有者，政府機(jī)構(gòu)，證券交易所等等。ERP中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊不僅僅是對(duì)外報(bào)表的工具，它更是一種使業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理相統(tǒng)一，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)大平臺(tái)。但是畢竟這一模塊仍然是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的框架之下的，很多基于部管理的需求仍然得不到滿足。本篇我們將介紹ERP中的管理會(huì)計(jì)，這是一個(gè)基于各種管理會(huì)計(jì)理論的大模塊。其中體現(xiàn)企業(yè)部?jī)r(jià)值鏈的成本流和成本對(duì)象概念是其核心部分，我們將在本章介紹。會(huì)計(jì)核算軟件雖然ERP歷史發(fā)展的主要源頭是在物流領(lǐng)域，但是如今的ERP軟件是涵蓋

2、物（物流），財(cái)（財(cái)務(wù)），人（人力資源）等企業(yè)管理領(lǐng)域的大型平臺(tái)，因此從會(huì)計(jì)核算軟件的角度來看看ERP中的財(cái)務(wù)，會(huì)使我們更容易進(jìn)入ERP管理會(huì)計(jì)這一對(duì)大多數(shù)讀者來說既熟悉又陌生的世界。根據(jù)會(huì)計(jì)核算軟件的功能和思路，我們將其大致劃分成三個(gè)階段。第一階段 手工記帳的電算化這是會(huì)計(jì)核算軟件發(fā)展的初級(jí)階段，電算化的目的是替代原來煩瑣和易錯(cuò)的手工記帳。所以從各方面看，它都竭力地接近手工記帳的習(xí)慣。如圖一所示，財(cái)會(huì)人員在類似手工會(huì)計(jì)記帳憑證的系統(tǒng)界面里輸入憑證的容，保存后系統(tǒng)更新相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫表，可能會(huì)有各種匯總表，但一定會(huì)有會(huì)計(jì)憑證行項(xiàng)目表，在這個(gè)表里存儲(chǔ)了記帳憑證行的相關(guān)字段容。系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)庫可以提供規(guī)定

3、格式的各種對(duì)外報(bào)表，比如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和試算平衡表等等。當(dāng)然系統(tǒng)還會(huì)提供各種常用功能，比如的查詢等等，不作贅述。在本階段的系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，使用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的通行規(guī)則或理論。比如每憑證都必須“有借必有貸，借貸必相等”。再比如從流程的角度，審核人必須和制單人分開，審核后才能過帳，等等。手工記帳的電算化軟件滿足了會(huì)計(jì)核算的最初要求，但是漸漸的對(duì)于會(huì)計(jì)信息分析的要求迫使其向第二階段發(fā)展。第二階段 增強(qiáng)型會(huì)計(jì)核算軟件從會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的角度來說，第二階段和第一階段并無本質(zhì)的不同。它的增強(qiáng)來自于在記帳憑證輸入時(shí)，除了傳統(tǒng)手工帳要求的借貸標(biāo)志，科目，金額，摘要以外，允許財(cái)會(huì)人員輸入一些附加字段。這些附加字段或者

4、出現(xiàn)在主屏幕，或者另外使用附加字段屏幕用于輸入。而附加字段的容本身可以在別的操作中專門維護(hù)（就象維護(hù)會(huì)計(jì)科目一樣），在憑證輸入時(shí)可以通過查找輸入。系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)也和第一階段沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是在行項(xiàng)目表中增加了附加字段，同時(shí)可能增加了和附加字段相關(guān)的匯總表。視軟件產(chǎn)品的不同，有些軟件可能和物流模塊有了一定的集成，可以部分實(shí)現(xiàn)第一篇中所描述的業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理的統(tǒng)一，這時(shí)憑證不是手工錄入的，而是根據(jù)業(yè)務(wù)自動(dòng)生成的。有了附加字段，系統(tǒng)就可以勝任一些匯總類的簡(jiǎn)單報(bào)表了。為什么稱之為“匯總類的簡(jiǎn)單報(bào)表”？主要是因?yàn)椋?lt;1>系統(tǒng)不提供財(cái)務(wù)分析的的理論支持。在多數(shù)情況下這一階段的系統(tǒng)提供的

5、是類似EXCEL數(shù)據(jù)透視表那樣的分析工具。這種工具背后并沒有相關(guān)的管理會(huì)計(jì)理論作為依托，因此分析更多的是采取匯總，篩選等簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析手段，而不是財(cái)務(wù)分析手段。<2>數(shù)據(jù)的輸入和處理是平面的，或者說集中在一個(gè)層面（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證輸入）上，這樣數(shù)據(jù)的處理始終跳不出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的條條框框，而且往往無法描述現(xiàn)實(shí)中立體（多層面）的信息。關(guān)于立體的信息我們會(huì)在本章成本流的案例中看到。因此這一階段的系統(tǒng)顯然不能實(shí)現(xiàn)象成本的結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算，營銷分析，資金管理，流動(dòng)性預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表等等的功能。同時(shí)，如果僅僅是可以增加附加字段，但是字段間的邏輯關(guān)系卻沒有很好的定義，或者不和物流模塊集成。往往

6、最終的結(jié)果是出于工作負(fù)荷和信息質(zhì)量的原因，很多附加字段形同虛設(shè)。第三階段 分模塊集成管理軟件會(huì)計(jì)核算軟件和物流管理軟件的發(fā)展最終指向ERP軟件。上一篇我們介紹了ERP財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊豐富的功能，以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊和物流的集成。而ERP中的財(cái)務(wù)模塊本身更是發(fā)展成了一個(gè)真正的財(cái)務(wù)管理軟件。如圖三，在本階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)后，通過集成進(jìn)入了其他嶄新的財(cái)務(wù)子模塊中，這種集成體現(xiàn)在系統(tǒng)自動(dòng)生成了其他子模塊的憑證。圖三中紅色的雙向箭頭代表了這種集成。在這些子模塊（比如管理會(huì)計(jì)）的設(shè)計(jì)中，ERP軟件應(yīng)用了各種現(xiàn)代管理理論，同時(shí)提供了客戶化配置的靈活性。比如在管理會(huì)計(jì)中允許客戶定義自己的成本分?jǐn)傄?guī)則，再比如在

7、合并模塊中允許客戶定義合并抵銷分錄規(guī)則等等。通過這些理論和規(guī)則，系統(tǒng)自動(dòng)地對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理，而這種加工的結(jié)果往往也是以其他子模塊憑證（比如管理會(huì)計(jì)憑證）的形式保存在系統(tǒng)中。當(dāng)然也可以在這些模塊中手工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理而不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。圖三中三色的圓箭頭代表了自動(dòng)和手工結(jié)合的處理過程。最終，在ERP財(cái)務(wù)的其他子模塊中，我們可以得到各種功能報(bào)表，這些報(bào)表更準(zhǔn)確，運(yùn)行也更快，最重要的是有更強(qiáng)的理論支撐，這使得我們可以做真正的財(cái)務(wù)分析，而不僅僅是第二階段的數(shù)據(jù)分析。同時(shí)這些子模塊還提供了適合本身特點(diǎn)的報(bào)表工具。本篇“管理會(huì)計(jì)”是第一個(gè)我們將要介紹的這樣的子模塊。成本流和成本對(duì)象成本流和成本對(duì)象是管

8、理會(huì)計(jì)的基本概念。成本流描述了企業(yè)部的價(jià)值流，象是流淌在企業(yè)部的河流。而成本對(duì)象則象是湖泊。ERP系統(tǒng)使得成本對(duì)象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學(xué)地 <1> 控制成本。 <2> 考評(píng)績(jī)效。 <3> 分析市場(chǎng) 和<4>支持決策。抽象地解釋這兩個(gè)概念實(shí)在沒有太大的意義，我們只需看一個(gè)案例就能夠很清楚的理解它們了。由于制造行業(yè)的成本流和成本對(duì)象我們將在本篇生產(chǎn)成本章節(jié)中有很詳細(xì)的介紹，所以本章中我們的案例使用航運(yùn)業(yè)這一較特殊的行業(yè)。案例ABC船運(yùn)公司是一家主要從事遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的公司。它的主要營運(yùn)方式是班輪運(yùn)輸。班輪運(yùn)輸（Liner

9、 Shipping）又稱定期船運(yùn)輸。是指船舶按事先制定的船期表（時(shí)間表）在特定的航線上，以既定的掛靠港口順序，經(jīng)常地從事航線上各港口間的船舶運(yùn)輸。船舶在航線上的一次航行稱為一個(gè)航次。托運(yùn)單（國有時(shí)用“委托申請(qǐng)書”代替）是指由托運(yùn)人根據(jù)買賣合同和信用證的有關(guān)容向承運(yùn)人或他的代理人辦理貨物運(yùn)輸?shù)臅鎽{證。經(jīng)承運(yùn)人或其代理人對(duì)該單的簽認(rèn)，即表示已接受這一托運(yùn)，承運(yùn)人與托運(yùn)人之間對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)南嗷リP(guān)系即告建立。ABC公司的損益主要由航運(yùn)收入和各種使費(fèi)與間接費(fèi)用組成。其運(yùn)收入（包括凈海運(yùn)費(fèi)和附加費(fèi)）可以認(rèn)定到各托運(yùn)單，航次費(fèi)用（包括燃油費(fèi)，港口費(fèi)，貨物費(fèi)，中轉(zhuǎn)費(fèi)，墊倉入料費(fèi)，貨損海損費(fèi)等）可以認(rèn)定到航次的

10、各航段和港口。而船舶費(fèi)用（包括人員工資費(fèi)用，船舶設(shè)備折舊費(fèi)，物料修理費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，租金費(fèi)用，非營運(yùn)期費(fèi)用等等）只可以認(rèn)定到各艘船舶）。還有一些費(fèi)用是船舶公共的（包括后備人員工資費(fèi)，差旅費(fèi)，通訊費(fèi)，業(yè)務(wù)單證費(fèi)，海圖資料費(fèi)等等），不能直接認(rèn)定到個(gè)別船舶上。由于集裝箱數(shù)量大，流動(dòng)性強(qiáng)，而且雖然個(gè)體有差異，但是使用上認(rèn)為是無差異的。因此集裝箱費(fèi)用（包括折舊費(fèi)，租金費(fèi)用，冷箱備件修理費(fèi)，堆存費(fèi)用，底盤費(fèi)用等等）也不能直接認(rèn)定到個(gè)別船舶或航次上。其他的象管理費(fèi)用，只能認(rèn)定到部門或科室。根據(jù)ABC公司的行業(yè)特點(diǎn)，我們認(rèn)為它的成本流和成本對(duì)象的總體結(jié)構(gòu)如圖四所示。圖四中最左側(cè)代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊，它構(gòu)成了ERP管理

11、會(huì)計(jì)模塊的主要數(shù)據(jù)來源。而圖四的其它部分是管理會(huì)計(jì)模塊。圖四中紅色的箭頭代表了成本流，而其他部分比如公司組織結(jié)構(gòu)，航次（包括航段和港口），托運(yùn)單和市場(chǎng)細(xì)分（圖中用魔方表示）則是成本對(duì)象。下面我們將簡(jiǎn)要介紹五種形式的成本流，分別對(duì)應(yīng)圖四中的-：1 收入，成本和費(fèi)用的憑證入帳當(dāng)財(cái)務(wù)人員手工錄入會(huì)計(jì)分錄，或者系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄（如固定資產(chǎn)記提折舊）時(shí)，如果這些分錄和收入成本或費(fèi)用相關(guān)，那么系統(tǒng)除了生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記帳憑證外，還將生成管理會(huì)計(jì)憑證，記錄下成本流歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象。比如航次費(fèi)用歸集到各航次（港口和航段）中，船舶費(fèi)用歸集到各船舶成本中心，航運(yùn)收入歸集到托運(yùn)單里。2 從其他成本中心分?jǐn)?/p>

12、到各船舶成本中心根據(jù)預(yù)先設(shè)定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將成本從其他成本中心分?jǐn)偟酱俺杀局行?，比如將船舶公共成本中心歸集的船舶共同費(fèi)用根據(jù)事先設(shè)定的百分比分?jǐn)偟剿械拇俺杀局行摹?duì)于董事會(huì)，財(cái)務(wù)部等成本中心發(fā)生的間接費(fèi)用也可以類似地分?jǐn)偟酱俺杀局行纳?。但是?duì)于集裝箱部發(fā)生的集裝箱費(fèi)用可能直接分?jǐn)偟胶酱紊细鼮楹线m。事實(shí)上判斷的依據(jù)是我們認(rèn)為各成本中心的工作是服務(wù)于船舶，還是航次。3 從船舶成本中心分?jǐn)偟礁鱾€(gè)航次對(duì)于ABC船運(yùn)公司來說，船舶的價(jià)值體現(xiàn)在它們承載的各個(gè)航次中，因此將船舶成本中心的成本按一定的規(guī)則（如航程天數(shù)）分?jǐn)偟较嚓P(guān)的各個(gè)航次（港口和航段）中，是合理的。4 從航次結(jié)算到托運(yùn)單集裝箱船在一個(gè)航

13、次裝載了各個(gè)托運(yùn)人的貨物，要進(jìn)行托運(yùn)單的盈虧分析，必須將航次匯集的費(fèi)用結(jié)算到相關(guān)的各托運(yùn)單上，結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)可以是該航次（各港口和航段）上各個(gè)托運(yùn)單占用的標(biāo)準(zhǔn)箱位（TEU）。5 從托運(yùn)單結(jié)算到市場(chǎng)細(xì)分在盈利分析模塊，我們從托運(yùn)單的盈利出發(fā)，可以對(duì)市場(chǎng)與部責(zé)任圍進(jìn)行多維多層次的盈利分析。關(guān)于盈利分析我們?cè)谙挛囊耘c后面的章節(jié)將有詳細(xì)介紹。成本要素成本流是一個(gè)抽象的概念。從技術(shù)的角度來看它表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)憑證。管理會(huì)計(jì)憑證和我們熟悉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證是不同的。它記錄了什么性質(zhì)的成本（其實(shí)包括絕大多數(shù)的損益）從哪里流向哪里。它也借用了“借/貸”的概念，“借”是成本的流入，“貸”是成本的流出。因此在有些憑證里借貸

14、是平衡的，如案例中的，它們表示的是成本流從一個(gè)成本對(duì)象流入另一個(gè)成本對(duì)象。有些憑證里借貸是不平衡的，如案例中的，它們的含義是成本流從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊流入了管理會(huì)計(jì)模塊。那么，在回答“什么性質(zhì)的成本”這個(gè)問題時(shí)，系統(tǒng)是怎么做的呢？一個(gè)直觀的回答是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的損益類科目，即各種收入，成本和費(fèi)用科目。在圖四財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)域里對(duì)于這些科目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過帳以同樣性質(zhì)的成本流入了管理會(huì)計(jì)中。但是僅僅這樣做有一個(gè)主要的不足，即處理管理會(huì)計(jì)部成本流轉(zhuǎn)的時(shí)候意義上和靈活性上的缺陷。比如船舶費(fèi)用的明細(xì)很多，當(dāng)分?jǐn)偟胶酱紊蠒r(shí)，從航次分析的角度來看可能這些明細(xì)已不很重要，我們所關(guān)心的只要知道哪些是從船舶上分?jǐn)傔^來的間接費(fèi)用

15、就可以了。因此一個(gè)靈活的解決方案是用一個(gè)獨(dú)立的概念 - 成本要素 來描述管理會(huì)計(jì)中成本流的性質(zhì)。而成本要素分兩大類。一類是初級(jí)成本要素，它們實(shí)質(zhì)上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的損益類科目。另一類是次級(jí)成本要素，它們可以用來描述管理會(huì)計(jì)部各成本對(duì)象間成本流轉(zhuǎn)時(shí)的成本性質(zhì)。再舉一個(gè)常用的例子：?jiǎn)挝坏氖程帽旧頃?huì)發(fā)生很多費(fèi)用，比如場(chǎng)地，人員，燃料，糧食副食品等等。當(dāng)食堂的費(fèi)用分?jǐn)偟礁鞑块T時(shí)，我們不再關(guān)心初級(jí)成本要素，我們只需要以類似“食堂伙食費(fèi)用”這樣的在會(huì)計(jì)科目表中沒有的次級(jí)成本要素表示其性質(zhì)就可以了。而食堂本身的初級(jí)成本費(fèi)用，在考核食堂本身的管理時(shí)才是有用的。成本對(duì)象在案例中，我們的成本對(duì)象是具體的，比如航次，

16、托運(yùn)單。在ERP中對(duì)于成本對(duì)象，系統(tǒng)經(jīng)過了總結(jié)和抽象，形成了若干大類。這些大類的成本對(duì)象其性質(zhì)和特征上有一定的規(guī)律。我們可以根據(jù)本行業(yè)本企業(yè)的情況依據(jù)這些大類的成本對(duì)象設(shè)計(jì)具體的成本對(duì)象類別乃至總的管理會(huì)計(jì)架構(gòu)。下面我們簡(jiǎn)要介紹這些大類的成本對(duì)象，有些將在本書的其他章節(jié)中有具體的介紹。1. 成本中心（Cost Center）成本中心類似于企業(yè)部“部門”的概念，但在管理會(huì)計(jì)中它主要用于成本控制的目的。將公司按照成本中心分割，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃，認(rèn)定，控制和分?jǐn)?。和其他成本?duì)象相比，成本中心具有比較穩(wěn)定，變化較少的特點(diǎn)。從組織結(jié)構(gòu)的角度，將所有成本中心按樹狀層次有序地組織起來，構(gòu)成了成

17、本中心組織結(jié)構(gòu)。以圖四為例，ABC公司的成本中心組織結(jié)構(gòu)中既有歸集間接費(fèi)用的成本中心，如董事會(huì)，財(cái)務(wù)部，也有歸集各種航運(yùn)成本的成本中心，如每條集裝箱船就是一個(gè)成本中心。每個(gè)成本中心都有一個(gè)成本中心負(fù)責(zé)人員。2. 部定單（Internal Order）和成本中心類似，部定單也是一種成本對(duì)象，我們可以對(duì)部定單進(jìn)行成本的計(jì)劃，認(rèn)定，控制和分?jǐn)?。和成本中心不同的是部定單有明確的開始和結(jié)束，它不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目（Project）。在ERP中可以定義不同的部定單類別（Internal Order Type）。如果上文案例中想以部定單實(shí)現(xiàn)航次的核算，那航次就是一種部定單類別，而每個(gè)航次本身

18、都是一個(gè)部定單。我們還可以將部定單組合成多層次的部定單組（Internal Order Group）,如圖四中，航次被組合在航線下。組對(duì)于閱讀報(bào)表和分?jǐn)偝杀竞苡杏谩?. 項(xiàng)目（Project）部定單只能管理短小而簡(jiǎn)單的項(xiàng)目。對(duì)于需要真正的項(xiàng)目管理功能的項(xiàng)目來說，ERP提供項(xiàng)目管理模塊進(jìn)行專門管理。項(xiàng)目本身不是成本對(duì)象，而構(gòu)成項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的WBS要素（工作細(xì)分結(jié)構(gòu)要素/Work Breakdown Structure Elements），網(wǎng)絡(luò)（Network）和任務(wù)（Activity）才是成本對(duì)象。關(guān)于這些概念我們將在項(xiàng)目管理章節(jié)中詳細(xì)介紹。在上文案例中，我們可以將每個(gè)航次定義為一個(gè)項(xiàng)目，而整個(gè)航次

19、在各港口中航行的過程定義為完成這個(gè)航次的網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)港口和港口間的航段都是網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)任務(wù)。我們可以將各條航線制作成模板，航次只需復(fù)制航線并做修改就可以了。4. 銷售定單（Sales Order）銷售定單是銷售模塊的主要憑證之一。它同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)中的成本對(duì)象。對(duì)于工商企業(yè)來說銷售定單的含義是很清楚的。但是對(duì)于服務(wù)業(yè)，銷售定單的形式可能就不太一樣。上文案例中托運(yùn)單可以看作是該行業(yè)的銷售定單。5. 市場(chǎng)細(xì)分（Profitability Segment）市場(chǎng)細(xì)分是指根據(jù)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)不同的欲望與需求，不同的購買行為與購買習(xí)慣，把整體市場(chǎng)分割成不同的或一樣的小市場(chǎng)群。ERP中盈利分析的目的不僅是分

20、析市場(chǎng)，它還擔(dān)負(fù)著評(píng)估公司部組織的功能。因此在ERP中的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)超出了市場(chǎng)營銷學(xué)中的市場(chǎng)細(xì)分。市場(chǎng)細(xì)分也是一種成本對(duì)象，我們將在相關(guān)章節(jié)專門闡述，在圖四中我們用一個(gè)彩色的魔方代表市場(chǎng)細(xì)分。6. 生產(chǎn)定單（Production Order）生產(chǎn)定單是生產(chǎn)模塊的主要憑證之一。它同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)中的成本對(duì)象。我們將在產(chǎn)品成本章節(jié)中有詳細(xì)介紹。對(duì)于產(chǎn)品成本模塊來說，除了生產(chǎn)定單，對(duì)于重復(fù)型制造（Repetitive Manufacturing）行業(yè)來說，產(chǎn)品成本收集器（Product Cost Collectors）和成本對(duì)象層次(Cost Object Hierarchy)也是成本對(duì)象。7. 流程（

21、Process）ABC成本法，即基于作業(yè)的成本法（Activity-based Costing），是一種按流程組織企業(yè)部管理，分析成本驅(qū)動(dòng)源（Cost Driver）分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法。如果使用這種方法，那么流程就是一種成本對(duì)象。外部會(huì)計(jì)的勾稽關(guān)系管理會(huì)計(jì)是一個(gè)子模塊眾多的大系統(tǒng)。這一點(diǎn)從那么多成本對(duì)象種類就可以看出來。而且管理會(huì)計(jì)模塊吸收了近現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的深加工。因此在開始分模塊介紹管理會(huì)計(jì)之前，我們必須解決一個(gè)關(guān)鍵的問題：外部會(huì)計(jì)的勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系一方面是關(guān)系信息質(zhì)量和可信度的大問題，另一方面也為模塊眾多的管理會(huì)計(jì)體系提供了概覽信息?？傆[報(bào)表在管理會(huì)

22、計(jì)總覽報(bào)表層次，報(bào)表的對(duì)象主要是成本要素和各成本對(duì)象大類在各會(huì)計(jì)期間的值。這樣的總覽報(bào)表提供了符合圖4成本流和成本對(duì)象概念的總視圖。從這類報(bào)表出發(fā)，我們可以通過ERP中的報(bào)表-報(bào)表接口（Report-report Interface）方便地調(diào)用其他子模塊的各種詳細(xì)報(bào)表。此外，為了方便和外部會(huì)計(jì)的勾稽。系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)部還使用了對(duì)象類的概念。各成本對(duì)象被賦予四種對(duì)象類：間接費(fèi)用，投資，生產(chǎn)和經(jīng)營結(jié)果。比如成本中心一般被歸為間接費(fèi)用類，生產(chǎn)定單歸入生產(chǎn)對(duì)象類，項(xiàng)目和部定單視具體容可能歸入間接費(fèi)用，投資，生產(chǎn)等各對(duì)象類，市場(chǎng)細(xì)分歸為經(jīng)營結(jié)果對(duì)象類。在期末，經(jīng)過各種成本流轉(zhuǎn)，對(duì)象類報(bào)表的結(jié)果應(yīng)該如下表所示：對(duì)象類間接費(fèi)用投資生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果期末值0在建工程在制品凈利潤間接費(fèi)用類的期末值應(yīng)為0，即間接費(fèi)用應(yīng)全部分?jǐn)?，分配或結(jié)算到其他對(duì)象類。投資類的期末值應(yīng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在建工程