第二章審計(jì)的種類、方法和程序

1、第二章第二章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)審計(jì)的種類節(jié)審計(jì)的種類 第第2 2節(jié)審計(jì)的方法節(jié)審計(jì)的方法 第第3 3節(jié)節(jié) 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 第第1 1節(jié)審計(jì)的種類節(jié)審計(jì)的種類 參照國(guó)際審計(jì)分類的慣例，結(jié)參照國(guó)際審計(jì)分類的慣例，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)類型和審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。合我國(guó)經(jīng)濟(jì)類型和審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。 審計(jì)按其主體分類和按其內(nèi)容、審計(jì)按其主體分類和按其內(nèi)容、目的分類，屬于基本分類。目的分類，屬于基本分類。 除審計(jì)的基本分類外，還可以除審計(jì)的基本分類外，還可以對(duì)審計(jì)進(jìn)行其他分類。對(duì)審計(jì)進(jìn)行其他分類。

2、 審計(jì)分類的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)分類的標(biāo)準(zhǔn) 一、審計(jì)的基本分類一、審計(jì)的基本分類 二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類審審計(jì)計(jì)有有許許多多不不同同的的種種類類 政府審計(jì)政府審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)主體的分類按審計(jì)主體的分類按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 一、審計(jì)的基本分類一、審計(jì)的基本分類 按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)全部審計(jì)局部審計(jì)局部審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì) 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類事前審計(jì)事前審計(jì)事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行

3、地點(diǎn)分類報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)實(shí)地審計(jì)實(shí)地審計(jì)二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類 按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)任意審計(jì)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類 預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)突擊審計(jì)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類 第第2 2節(jié)審計(jì)的方法節(jié)審計(jì)的方法 一、審計(jì)方法的選用一、審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成

4、審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計(jì)的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指審計(jì)的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指導(dǎo)的工作方法，以及審計(jì)計(jì)劃管理、檔案管理的方法，適用于各種審計(jì)導(dǎo)的工作方法，以及審計(jì)計(jì)劃管理、檔案管理的方法，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 審計(jì)的技術(shù)方法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位的實(shí)有資產(chǎn)負(fù)債和所有者審計(jì)的技術(shù)方法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位的實(shí)有資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益，核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表等的公允性和合法性的方法。權(quán)益，核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表等的公允性和合法性的方法。 第第2 2節(jié)審計(jì)的方法節(jié)審計(jì)的方

5、法 一、審計(jì)方法的選用一、審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：審計(jì)方法的選用，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。 審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。 審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際?？茖W(xué)、合理地選用審計(jì)方法，對(duì)做好審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量科學(xué)、合理地選用審計(jì)方法，對(duì)做好審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。具有重要意義。 第第2 2節(jié)審計(jì)的方法節(jié)審計(jì)的方法 二、審計(jì)的技術(shù)方法二、審計(jì)的技術(shù)方法審查書面資料的方法審查書面資料的方法審查書面資料的方法是審計(jì)最基本的方

6、法，不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，審查書面資料的方法是審計(jì)最基本的方法，不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都廣泛地采用這類方法。不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都廣泛地采用這類方法。這類方法審查的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，因此這類方法審查的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，因此也叫查賬法。也叫查賬法。 按審查書面資料的技術(shù)分類按審查書面資料的技術(shù)分類審閱法審閱法 查詢法查詢法 核對(duì)法核對(duì)法 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 分析法分析法 比較法比較法順查法順查法 按審查書面資料的順序分類按審查書面資料的順序分類逆查法逆查法 審查書面資料的方法審查書面資料的方法按審查書面資料所涉及的數(shù)量

7、分類按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類詳查法詳查法 抽查法抽查法 盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法 觀察法觀察法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法 鑒定法鑒定法 證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法 證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量出數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量【例例】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月

8、月3131日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A A材料材料2,0002,000公斤，通過(guò)審閱和公斤，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期間收入日期間收入35,00035,000公斤，發(fā)出公斤，發(fā)出34 50034 500公公斤。斤。1 1月月1 1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。20112011年年1 1月月1515日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實(shí)存量為日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實(shí)存量為2,8002,800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)存日數(shù)量結(jié)存日數(shù)量=2,800=2,80034,50034,5003

9、5,00035,0002,3002,300（公斤）（公斤）經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算，經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算，20102010年年1212月月3131日的實(shí)存數(shù)為日的實(shí)存數(shù)為2,3002,300公斤，與賬面記公斤，與賬面記錄的錄的A A材料材料2,0002,000公斤不一致。公斤不一致。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義一、審計(jì)抽樣的意義抽樣是指先對(duì)特定對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果抽樣是指先對(duì)特定對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來(lái)推斷該總體的數(shù)量的一種方法。來(lái)推斷該總體的數(shù)量的一種方法。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分

10、之百的項(xiàng)目實(shí)審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。在審計(jì)歷史上，先后出現(xiàn)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。在審計(jì)歷史上，先后出現(xiàn)過(guò)：過(guò)：任意抽樣任意抽樣 判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義一、審計(jì)抽樣的意義統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽

11、樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。抽樣技術(shù)在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。抽樣技術(shù)在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義一、審計(jì)抽樣的意義抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依

12、據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比反比，樣本量越大，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)

13、部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱“風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。與誤受風(fēng)險(xiǎn)相反，誤拒風(fēng)險(xiǎn)是。與誤受風(fēng)險(xiǎn)相反，誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的

14、可能性。指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而信賴不信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)則屬于保守型風(fēng)險(xiǎn)。足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)則屬于保守型風(fēng)險(xiǎn)。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義一、審計(jì)抽樣的意義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生

15、這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：因主要有：人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，以堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，力爭(zhēng)有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)和監(jiān)督，以堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，力爭(zhēng)有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用二、屬性抽樣二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體屬性抽樣是指在精

16、確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是用于控制測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法。屬性抽樣是用于控制測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法。在控制測(cè)試中，審計(jì)人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的在控制測(cè)試中，審計(jì)人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論，而不必作出總體錯(cuò)誤數(shù)額大小的估計(jì)。因此，采取屬性抽樣，要通結(jié)論，而不必作出總體錯(cuò)誤數(shù)額大小的估計(jì)。因此，采取屬性抽樣，要通過(guò)對(duì)樣本的審核，以證明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行，并過(guò)對(duì)樣本的審核，以證明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行，并與以前比較，核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡

17、化。與以前比較，核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。 確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率確定可靠程度確定可靠程度屬性抽樣的步驟屬性抽樣的步驟 選擇隨機(jī)抽樣方法選擇隨機(jī)抽樣方法確定精確度確定精確度確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用【例例】確定的可靠程度為確定的可靠程度為95%95%，審計(jì)人員在審查了被審計(jì)單位，審計(jì)人員在審查了被審計(jì)單位300300張現(xiàn)金支出憑證后，發(fā)現(xiàn)有張現(xiàn)金支出憑證后，發(fā)現(xiàn)有6 6張現(xiàn)金支出憑證有差錯(cuò)。則從表張現(xiàn)金支出

18、憑證有差錯(cuò)。則從表2626的樣本規(guī)模的樣本規(guī)模300300那一行往右查到那一行往右查到6 6個(gè)差錯(cuò)所在的欄次，該欄個(gè)差錯(cuò)所在的欄次，該欄4%4%就是總體差錯(cuò)率的精確度上限。就是總體差錯(cuò)率的精確度上限。因此，審計(jì)人員可以作出如下審計(jì)結(jié)論：以因此，審計(jì)人員可以作出如下審計(jì)結(jié)論：以95%95%的把握，確信的把握，確信全部現(xiàn)金支出憑證的差錯(cuò)率不超過(guò)全部現(xiàn)金支出憑證的差錯(cuò)率不超過(guò)4%4%。 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用三、變量抽樣三、變量抽樣審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它適用于對(duì)企業(yè)審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收

19、賬款等的估計(jì)。存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì)。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。變量抽樣有平均值估計(jì)和差異估計(jì)等形式。變量抽樣有平均值估計(jì)和差異估計(jì)等形式。 平均值估計(jì)平均值估計(jì) 根據(jù)可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)根據(jù)可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù) 計(jì)算所需樣本容量計(jì)算所需樣本容量 得出審計(jì)結(jié)論得出審計(jì)結(jié)論 選取樣本選取樣本 審查樣本項(xiàng)目，審定樣本的實(shí)際平均數(shù)審查樣本項(xiàng)目，審定樣本的實(shí)際平均數(shù)

20、對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì) 擬定所需精確度和可靠程度擬定所需精確度和可靠程度 估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差 確定審計(jì)的總體范圍確定審計(jì)的總體范圍 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用【例例】甲材料甲材料40,00040,000件，其賬面價(jià)值總額為件，其賬面價(jià)值總額為2,950,8002,950,800元。審計(jì)人員決定元。審計(jì)人員決定對(duì)甲材料進(jìn)行抽查，并以對(duì)甲材料進(jìn)行抽查，并以95%95%的可靠程度來(lái)估計(jì)總體的價(jià)值，所設(shè)定的精確度的可靠程度來(lái)估計(jì)總體的價(jià)值，所設(shè)定的精確度為為50,000

21、50,000元。元。審查前，選取審查前，選取3030件甲材料作為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差的初始樣本，假設(shè)初始件甲材料作為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差的初始樣本，假設(shè)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差為樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差為8 8，則樣本量可計(jì)算如下：，則樣本量可計(jì)算如下：n157n157（件）（件）隨機(jī)抽取隨機(jī)抽取157157件甲材料進(jìn)行詳細(xì)審查，假定審定價(jià)值為件甲材料進(jìn)行詳細(xì)審查，假定審定價(jià)值為23,55023,550元，則審定元，則審定樣本的平均值為樣本的平均值為150150元。根據(jù)每單位平均值估計(jì)抽樣的特點(diǎn)，可推斷總體平均元。根據(jù)每單位平均值估計(jì)抽樣的特點(diǎn)，可推斷總體平均值的估計(jì)值為值的估計(jì)值為1501502525元，則元，則4

22、0,00040,000件甲材料的估計(jì)金額為件甲材料的估計(jì)金額為6,000,0006,000,000元元50,00050,000元。元。審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論：有審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論：有95%95%的把握保證的把握保證40,00040,000件甲材料的真實(shí)件甲材料的真實(shí)金額在金額在5,950,0005,950,000元元6,050,0006,050,000元之間。元之間。 差異估計(jì)差異估計(jì)確定總體標(biāo)準(zhǔn)差確定總體標(biāo)準(zhǔn)差 計(jì)算所需樣本容量計(jì)算所需樣本容量 審查樣本項(xiàng)目審查樣本項(xiàng)目 根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體 確定審計(jì)的總體范圍確定審計(jì)的總體范圍 擬定所需精確度和可靠程

23、度擬定所需精確度和可靠程度 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響一、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響一、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響對(duì)審計(jì)線索的影響；對(duì)審計(jì)線索的影響；對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響；對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響；對(duì)內(nèi)部控制的影響；對(duì)內(nèi)部控制的影響；對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響；對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響；對(duì)審計(jì)人員的影響。對(duì)審計(jì)人員的影響。第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響二、信息技術(shù)對(duì)確定審計(jì)范圍的影響二、信息技術(shù)對(duì)確定審計(jì)范圍的影響審計(jì)人員在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信審計(jì)人員在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要結(jié)合被

24、審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行重點(diǎn)考慮。信息技術(shù)審計(jì)境規(guī)模和復(fù)雜度等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行重點(diǎn)考慮。信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定，與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。范圍的確定，與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。在具體評(píng)估復(fù)雜度時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面予以考慮：在具體評(píng)估復(fù)雜度時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面予以考慮： 評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度（比如銷售流程、薪酬流程、采購(gòu)流程等）；評(píng)估業(yè)務(wù)流程的

25、復(fù)雜程度（比如銷售流程、薪酬流程、采購(gòu)流程等）；評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度。信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度。第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響三、信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響三、信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。在信息技術(shù)環(huán)境下，手工控制的基本原理與方式并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改在信息技術(shù)環(huán)境下，手

26、工控制的基本原理與方式并不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，審計(jì)人員仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，而對(duì)于自動(dòng)控制，應(yīng)從變，審計(jì)人員仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，而對(duì)于自動(dòng)控制，應(yīng)從信息技術(shù)一般性控制與信息技術(shù)應(yīng)用控制兩方面考慮對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。信息技術(shù)一般性控制與信息技術(shù)應(yīng)用控制兩方面考慮對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。信息技術(shù)一般性控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響信息技術(shù)一般性控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響 信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這四個(gè)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這

27、四個(gè)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響 信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)應(yīng)用控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：樣，自動(dòng)系統(tǒng)應(yīng)用控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性；完整性；準(zhǔn)確性；準(zhǔn)確性；經(jīng)過(guò)授權(quán)；經(jīng)過(guò)授權(quán)；訪問(wèn)限制。訪問(wèn)限制。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助

28、審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是指用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是指用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的技術(shù)。自動(dòng)化的技術(shù)。 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不僅能夠提高審閱大量交易的效率，而且計(jì)算機(jī)不計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不僅能夠提高審閱大量交易的效率，而且計(jì)算機(jī)不會(huì)受到過(guò)度工作的影響。會(huì)受到過(guò)度工作的影響。最廣泛地應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的領(lǐng)域是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別是在與分最廣泛地應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的領(lǐng)域是實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別是在與分析程序相關(guān)的方面。析程序相關(guān)的方面。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響電子表格電子表格所謂電子表格是指利用

29、計(jì)算機(jī)作為表格處理工具，以實(shí)現(xiàn)制表工具、計(jì)所謂電子表格是指利用計(jì)算機(jī)作為表格處理工具，以實(shí)現(xiàn)制表工具、計(jì)算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括常包括ExcelExcel等軟件，通過(guò)電子表格可以進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄、計(jì)算與分析，并能等軟件，通過(guò)電子表格可以進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄、計(jì)算與分析，并能對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種復(fù)雜統(tǒng)計(jì)運(yùn)算后顯示為可視性極佳的表格。對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種復(fù)雜統(tǒng)計(jì)運(yùn)算后顯示為可視性極佳的表格。審計(jì)人員在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要謹(jǐn)慎地考慮電子表格中的控制，審計(jì)人員在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要謹(jǐn)慎地考

30、慮電子表格中的控制，以及電子表格控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性，從而確保這些內(nèi)嵌控制持續(xù)的完整以及電子表格控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性，從而確保這些內(nèi)嵌控制持續(xù)的完整性。性。 第第5 5節(jié)審計(jì)程序節(jié)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序?？傮w審計(jì)程序是審計(jì)人審計(jì)程序包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序?？傮w審計(jì)程序是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體審計(jì)程序是指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)程序是指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循一定的審計(jì)程序

31、，選用一定的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循一定的審計(jì)程序，選用一定的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，以支持其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，以支持其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見和作出審計(jì)結(jié)論。發(fā)表審計(jì)意見和作出審計(jì)結(jié)論。 不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和完成三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。 一、

32、審計(jì)的準(zhǔn)備階段一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位的基本情況了解被審計(jì)單位的基本情況 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)第第5 5節(jié)審計(jì)程序節(jié)審計(jì)程序編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃 進(jìn)駐被審計(jì)單位進(jìn)駐被審計(jì)單位測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)二、審計(jì)的實(shí)施階段二、審計(jì)的實(shí)施階段收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)第第5 5節(jié)審計(jì)程序節(jié)審計(jì)程序 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿三、完成審計(jì)工作階段三、完成審計(jì)工作階段編寫審計(jì)報(bào)告編寫審計(jì)報(bào)告第第5 5

33、節(jié)審計(jì)程序節(jié)審計(jì)程序后續(xù)跟蹤后續(xù)跟蹤第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先必須取得被審計(jì)單位的財(cái)審計(jì)人員接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先必須取得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，這就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出了認(rèn)定。務(wù)報(bào)表，這就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出了認(rèn)定。一、管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容一、管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)管理層聲

34、明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。認(rèn)定。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序管理層認(rèn)定的重要意義在于：管理層認(rèn)定的重要意義在于：認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)含義。認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)含義。認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。認(rèn)定是確定具體審計(jì)程序的基礎(chǔ)。認(rèn)定是

35、確定具體審計(jì)程序的基礎(chǔ)。認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序管理層認(rèn)定的三個(gè)層次管理層認(rèn)定的三個(gè)層次與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的

36、金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定賬戶的余額主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。賬戶的余額主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償

37、還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。計(jì)單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已

38、包括。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。清楚。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確的，有些則是隱含的。例如，管管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確的，有些則是隱含的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)存貨理層在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)存貨1010萬(wàn)元，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：萬(wàn)元，意味著作出了下列明確的認(rèn)

39、定：記錄的存貨是存在的；記錄的存貨是存在的；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有；記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有；與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)?。與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)?。第? 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序二、管理層認(rèn)定的發(fā)展二、管理層認(rèn)定的發(fā)展19801980年，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（年，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICP

40、A）發(fā)布了）發(fā)布了SAS31SAS31，并將其分為，并將其分為五大類：存在或發(fā)生、完整性、估計(jì)或分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)及表達(dá)和披露。五大類：存在或發(fā)生、完整性、估計(jì)或分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)及表達(dá)和披露。在在AICPAAICPA發(fā)布發(fā)布SAS31SAS31正式提出管理當(dāng)局認(rèn)定概念后，正式提出管理當(dāng)局認(rèn)定概念后，19821982年國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)年國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的委員會(huì)公布的ISA8ISA8審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)指出，管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定包括存在、指出，管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定包括存在、權(quán)利或義務(wù)、發(fā)生、完整性、估計(jì)、計(jì)量、表達(dá)和披露七個(gè)方面。權(quán)利或義務(wù)、發(fā)生、完整性、估計(jì)、計(jì)量、表達(dá)和披露七個(gè)方面。20032003年

41、，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布了年，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布了ISA500ISA500審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，將管理，將管理層認(rèn)定概念拓展為交易、賬戶余額以及表達(dá)與披露三個(gè)層次的管理層認(rèn)定框?qū)诱J(rèn)定概念拓展為交易、賬戶余額以及表達(dá)與披露三個(gè)層次的管理層認(rèn)定框架，并不再界定具體審計(jì)目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)由各個(gè)認(rèn)定相應(yīng)推導(dǎo)出來(lái)。架，并不再界定具體審計(jì)目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)由各個(gè)認(rèn)定相應(yīng)推導(dǎo)出來(lái)。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序三、管理層認(rèn)定與審計(jì)程序三、管理層認(rèn)定與審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員了解了管理層認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)程序。審計(jì)人員了解了管理層認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)程序。合理規(guī)劃審計(jì)

42、程序的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率，這意合理規(guī)劃審計(jì)程序的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率，這意味著審計(jì)人員在相似效率的不同方法中選擇最有效率的方法。審計(jì)人員可以味著審計(jì)人員在相似效率的不同方法中選擇最有效率的方法。審計(jì)人員可以針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取管理層認(rèn)定充分、適當(dāng)?shù)尼槍?duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取管理層認(rèn)定充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)程序一審計(jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)程序一般分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。般分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)

43、試程序。審計(jì)準(zhǔn)則中指出管理層認(rèn)定影響審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施，但審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)準(zhǔn)則中指出管理層認(rèn)定影響審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施，但審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于這種影響卻沒(méi)有給出具體的解釋，需要審計(jì)人員做出職業(yè)判斷。對(duì)于這種影響卻沒(méi)有給出具體的解釋，需要審計(jì)人員做出職業(yè)判斷。第第6 6節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)程序管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系如下表：管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系如下表：管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序存在存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在資產(chǎn)負(fù)債表日，

44、已記錄的存貨均存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤程序完整性完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)；檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)；檢查銷售收入明細(xì)賬檢查銷售收入明細(xì)賬準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性應(yīng)付賬款反映的采購(gòu)業(yè)務(wù)的價(jià)格、應(yīng)付賬款反映的采購(gòu)業(yè)務(wù)的價(jià)格、數(shù)量及其計(jì)算是否正確數(shù)量及其計(jì)算是否正確比較價(jià)格清單與發(fā)票的價(jià)格；比較價(jià)格清單與發(fā)票的價(jià)格；比較請(qǐng)購(gòu)單與收貨單的數(shù)量；重新比較請(qǐng)購(gòu)單與收貨單的數(shù)量；重新計(jì)算發(fā)票金額計(jì)算發(fā)票金額計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)偞尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整

45、已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄確認(rèn)計(jì)價(jià)方法；重新計(jì)算存貨確認(rèn)計(jì)價(jià)方法；重新計(jì)算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對(duì)；數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對(duì)；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨未用作抵押且存貨未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場(chǎng)所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；場(chǎng)所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實(shí)施存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤程序 案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABCABC股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

46、股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的若干項(xiàng)目分別提出了具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的若干項(xiàng)目分別提出了具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，下面摘錄了一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一程序，下面摘錄了一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最重要的。定是最重要的。請(qǐng)指出與所列示審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序最適應(yīng)的管理層認(rèn)定。請(qǐng)指出與所列示審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序最適應(yīng)的管理層認(rèn)定。 案例分析題案例分析題確定所有的應(yīng)收票據(jù)均已反映在賬簿記錄中確定所有的應(yīng)收票據(jù)均已反映在賬簿記錄中；檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否是檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)

47、付款人是否是ABCABC股份有限公司股份有限公司；固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限是否明確，披露是否充分固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限是否明確，披露是否充分；應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符；期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)；檢查已入賬銷售業(yè)務(wù)的支持性憑證中是否包含顧客訂單檢查已入賬銷售業(yè)務(wù)的支持性憑證中是否包含顧客訂單；確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼；編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)賬，復(fù)核加計(jì)是否正確編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)賬，復(fù)核加計(jì)是否正確；核實(shí)所記錄的應(yīng)付賬款是否均已收到符合要求的材料核實(shí)所記錄的應(yīng)付賬款是否均已收到符合要求的材料。案例分析題案例分析題【解答解答】具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)?yīng)的管理層認(rèn)定如下表：具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)?yīng)的管理層認(rèn)定如下表：具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)?yīng)的管理層認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)?yīng)的管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序管理層認(rèn)定的名稱管理層認(rèn)定的名稱確定