第14章++收入和利潤+

1、第第十三十三章章 收入和利潤收入和利潤內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于本專題是關(guān)于收入和利潤收入和利潤的介紹的介紹收入的含義及分類收入的含義及分類, ,確認(rèn)條件確認(rèn)條件收入的確認(rèn)和計量收入的確認(rèn)和計量利潤及其構(gòu)成利潤及其構(gòu)成, ,利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配要求閱讀：要求閱讀： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1414號號收入收入一、一、收入收入 二、利潤二、利潤 三、所得稅（高財）三、所得稅（高財）目目 錄錄第一節(jié) 收 入收入概念收入概念、特征和、特征和分類分類收入主要內(nèi)容收入主要內(nèi)容銷售商品收入的銷售商品收入的確認(rèn)及會計處理確認(rèn)及會計處理其他收入的確認(rèn)其他收入的確認(rèn)和會計處理和會計處理一、收入

2、及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、中形成的、會導(dǎo)致會導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加的、與增加的、與所有者所有者投入資本無關(guān)投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的的經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入。第一節(jié) 收入特征：特征：1.1.收入是企業(yè)收入是企業(yè)日常活動日常活動形成的經(jīng)濟(jì)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入利益流入2.2.收入收入可能可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之債的減少，或者二者兼而有之3.3.收入收入必然導(dǎo)致必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加所有者權(quán)益的增加4.4.收入收入不包括所有者向企業(yè)投

3、入資不包括所有者向企業(yè)投入資本本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入廣義收入廣義收入（收益）（收益）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是是否否營業(yè)外收入營業(yè)外收入是是營業(yè)收入營業(yè)收入否否其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成企業(yè)的主要構(gòu)成企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動?與日常的生產(chǎn)經(jīng)與日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)營活動直接相關(guān)?（二）收入的分類（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入概念、特征和分類概念、特征和分類 例例: :收入按照性質(zhì)可以分為收入按照性質(zhì)可以分為( )( )A.A.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入B.B.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入C.C.銷售商品收入銷售商品收入D.D.提

4、供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入E.E.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入答案答案:CDE:CDE二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量提供商品或提供商品或勞務(wù)勞務(wù)收款收款（折扣）（折扣）接受退貨接受退貨催收貨款催收貨款處理壞賬處理壞賬銷售業(yè)務(wù)一般流程銷售業(yè)務(wù)一般流程提供售提供售后服務(wù)后服務(wù)（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收銷售商品收入同時滿足入同時滿足下列下列五個條件五個條件的，才的，才能予以確認(rèn)：能予以確認(rèn)： 銷售商品收入的確認(rèn)及會計處理1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方

5、是否需要同時轉(zhuǎn)移是否需要同時轉(zhuǎn)移? ?風(fēng)險風(fēng)險? ?報酬報酬? ?與商品所有權(quán)有關(guān)的與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險風(fēng)險：是指商品是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬報酬：是指是指商品價值增值商品價值增值或通過或通過使用商品等形成的經(jīng)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。濟(jì)利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑轉(zhuǎn)移商

6、品所有權(quán)憑證并交付實物證并交付實物后后，商品所有權(quán)上，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。如大多數(shù)零售商品。某些情況下，某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物證但未交付實物，商品所有權(quán)上，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。如交款提貨方式銷售商品。有時，有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方

7、式委托代如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。銷的商品。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 某商場銷售甲商品并某商場銷售甲商品并約定該商品約定該商品售出后，購貨售出后，購貨方不能退貨方不能退貨。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險和報酬均未轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險和報酬均未轉(zhuǎn)移給購貨方 甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給丙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)給丙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分組成部分。企業(yè)已

8、將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移未轉(zhuǎn)移,但報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方但報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方甲筑路公司為取得一項特定路段甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從丙制造企業(yè)購買建造的政府合同，從丙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。的政府合同，可以將推土機(jī)退回。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的報酬未轉(zhuǎn)移未轉(zhuǎn)移,但主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給購貨方但主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給購貨方甲企業(yè)將一塊土地以甲企業(yè)將一塊土地以4040萬元的市場價格賣給萬元的市

9、場價格賣給乙房地產(chǎn)公司，乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價110%110%的的價格回購賣出的土地，價格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài)低迷狀態(tài)，預(yù)計近兩年內(nèi)也難有起色。預(yù)計近兩年內(nèi)也難有起色。 2.2.企業(yè)企業(yè)既沒有保留既沒有保留通常與通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有也沒有對已售出的商品實對已售出的商品實施有效控制施有效控制柯達(dá)公司（制

10、造企業(yè)）將一批商品銷售柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。給某中間商。合同規(guī)定，柯達(dá)公司有權(quán)合同規(guī)定，柯達(dá)公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實際控制權(quán)，因而不能對商品擁有實際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。商品房和管理小區(qū)物業(yè)。甲公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種甲公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。管

11、理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因為小區(qū)的因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬也已從甲公司轉(zhuǎn)移給了主要風(fēng)險和報酬也已從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶?？蛻?。在滿足其他條件的情況下，甲公在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。司可以確認(rèn)房屋銷售收入。3.3.收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地可靠地計量計量 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能收到貨款，則一般不會輕易將商品能收到貨款，則一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。 但是，企業(yè)可能是為了促銷，但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能也可能會發(fā)生貨款

12、沒有把握收回的情況下，會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。例例: :甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫發(fā)的數(shù)據(jù)庫3 3個月；個月；如果使用時間超過如果使用時間超過3 3個月，則每天的付費率個月，則每天的付費率為為1515元；元；如果客戶交完固定費用后，未能用足如果客戶交完固定費用后，

13、未能用足3 3個月個月, ,則可按一定的比例退還部分費用。則可按一定的比例退還部分費用。如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，庫的時間，公司是否能估計公司是否能估計相關(guān)收入額相關(guān)收入額? ?那么信息咨詢公司也不可能那么信息咨詢公司也不可能估計出相關(guān)的收入額。估計出相關(guān)的收入額。4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)在購貨方所在國實行在購貨方所在國實行外匯管制的情外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時，即出口商品時，不能肯定購貨方所不能肯定購貨方所在國是否允許將款項匯出。在國是否允許將款項匯出。此時企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這

14、些不確此時企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。定因素消除。外匯管制外匯管制外匯管制（外匯管制（Foreign Exchange ControlForeign Exchange Control） 是指一國政府為平衡是指一國政府為平衡國際收支國際收支和維持本國和維持本國貨幣貨幣匯率匯率而對外匯進(jìn)出實行的限制性措施。而對外匯進(jìn)出實行的限制性措施。在在中國中國又稱外匯管理。又稱外匯管理。一國政府通過法令一國政府通過法令對國際結(jié)算和外匯買賣進(jìn)行限制的一種限對國際結(jié)算和外匯買賣進(jìn)行限制的一種限制進(jìn)口的國際貿(mào)易政策。制進(jìn)口的國際貿(mào)易政策。 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成成本能夠

15、可靠地計量本能夠可靠地計量如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計，將發(fā)生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品收入的確認(rèn)及會計處理(二二) 銷售商品收入的計量：銷售商品收入的計量： 應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?？畹墓蕛r值確定銷售商品收入金額。 （三三）銷售商品的一般會計處理）銷售商品的一般會計處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的品收入確認(rèn)的5

16、 5個條件時個條件時主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額 同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品庫存商品原材料原材料主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交

17、城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等交教育費附加等【例例】華聯(lián)公司向乙公司銷售華聯(lián)公司向乙公司銷售一批一批A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為為1212萬元，合同約定的銷售價萬元，合同約定的銷售價格為格為1515萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為2550025500元。根據(jù)合同約定，乙公司須元。根據(jù)合同約定，乙公司須于于3030天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 175 500175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25 50025 500 借：主營業(yè)

18、務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 000 如果企業(yè)在銷售商品時，如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿尚不能同時滿足收入確認(rèn)的足收入確認(rèn)的5 5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入商品收入. . 已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算. . 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的余額，應(yīng)等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項目中項目中. .“發(fā)出商品”科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回代銷商品或附有銷

19、售退回條件等方式條件等方式進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款進(jìn)行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。才作銷售收入。 一、本科目核算企業(yè)商品銷售一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本件但已發(fā)出商品的實際成本 二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對于（一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），售價），借記本科目，貸記借記本科目，貸記“庫存商品庫存商品”科目科目。（二）發(fā)出商品如（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回發(fā)

20、生退回，應(yīng)按退回，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），本（或售價），借記借記“庫存商品庫存商品”科科目，貸記本科目。目，貸記本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余額期末借方余額，反映企業(yè)，反映企業(yè)商品銷售中，商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。計劃成本（或售價）。 【例例13-213-2】20102010年年1 1月月2020日日，華聯(lián)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司實業(yè)股份有限公司向乙公司向乙公司銷售銷售一一批批B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。B B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)

21、品的生產(chǎn)成本為60 00060 000元，銷元，銷售價格為售價格為80 00080 000元，增值稅銷項稅元，增值稅銷項稅額為額為13 60013 600元。元。華聯(lián)公司在銷售時已知悉乙公司資金周轉(zhuǎn)華聯(lián)公司在銷售時已知悉乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)難以收回貨款困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少，但為了減少存貨積壓以及考慮到與乙公司長期的業(yè)務(wù)存貨積壓以及考慮到與乙公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，往來關(guān)系，仍將仍將B B產(chǎn)品發(fā)運給乙公司并開出產(chǎn)品發(fā)運給乙公司并開出發(fā)票賬單。發(fā)票賬單。20102010年年1212月月1 1日日，乙公司給華聯(lián)公司乙公司給華聯(lián)公司開出開出一一張面值張面值93 60093 600

22、元、為期元、為期6 6個月的個月的不帶息銀行不帶息銀行承兌匯票承兌匯票。20112011年年6 6月月1 1日，華聯(lián)公司收回票款日，華聯(lián)公司收回票款。相關(guān)知識點相關(guān)知識點發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)收賬款、托付承付或委托收款銷售方收賬款、托付承付或委托收款銷售方式，式，商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)就產(chǎn)生，商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)就產(chǎn)生，即使是賒銷或分期收款，在合同約定即使是賒銷或分期收款，在合同約定的收款時間也會產(chǎn)生納稅義務(wù)。的收款時間也會產(chǎn)生納稅義務(wù)。 收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時，收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認(rèn)收入，可以先不確認(rèn)收入，但在納稅義務(wù)

23、但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時，應(yīng)先計提銷項稅，產(chǎn)生時，應(yīng)先計提銷項稅，借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷項稅額項稅額) ) （1 1）20102010年年1 1月月2020日，發(fā)出商品日，發(fā)出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品60 00060 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 60 000 60 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（應(yīng)收銷項稅額）乙公司（應(yīng)收銷項稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 60013 600例31（2 2）20102010年年1212月月1 1日，日，收到銀行承兌

24、匯票收到銀行承兌匯票，確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 93 600 93 600 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 80 000 80 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙公司（應(yīng)收銷項稅額）乙公司（應(yīng)收銷項稅額） 13 60013 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 00060 000例31（3 3）20112011年年6 6月月1 1日，收回票款日，收回票款借：銀行存款借：銀行存款 93 60093 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 60093 600例31【例例13-313-3】20112011年年1 1月月2525日日

25、，華聯(lián)實業(yè)股華聯(lián)實業(yè)股份有限公司份有限公司與丙公司與丙公司簽訂了一項大型設(shè)備簽訂了一項大型設(shè)備訂制合同。訂制合同。根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備銷售價格為銷售價格為680 000680 000元元，增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為115 600115 600元元( (合計合計795 600)795 600)，丙公司需要預(yù)付給華聯(lián)公司丙公司需要預(yù)付給華聯(lián)公司450 000450 000元作元作為購料款，為購料款，其余價款（包括增值稅）待設(shè)其余價款（包括增值稅）待設(shè)備制造完成交付丙公司驗收合格后結(jié)清。備制造完成交付丙公司驗收合格后結(jié)清。例31華聯(lián)公司因生產(chǎn)能力有限，須委托華聯(lián)公司因生產(chǎn)能力有

26、限，須委托H H公司生產(chǎn)一個重要的設(shè)備部件公司生產(chǎn)一個重要的設(shè)備部件，根據(jù)與根據(jù)與H H公司協(xié)議，華聯(lián)公司應(yīng)按公司協(xié)議，華聯(lián)公司應(yīng)按該部件實際生產(chǎn)成本的該部件實際生產(chǎn)成本的110%110%向向H H公公司支付價款。司支付價款。20112011年年1 1月月2828日日，丙公司按合同約，丙公司按合同約定定預(yù)付貨款預(yù)付貨款；例3120112011年年3 3月月2222日日，華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和H H公司均已完成各公司均已完成各自負(fù)責(zé)的部件制造，由華聯(lián)公司組裝后自負(fù)責(zé)的部件制造，由華聯(lián)公司組裝后交付丙交付丙公司公司，丙公司驗收合格并投入使用；丙公司驗收合格并投入使用；20112011年年3 3月月2

27、525日日，丙公司按合同約定將剩余款丙公司按合同約定將剩余款項全部結(jié)清，項全部結(jié)清，華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單。華聯(lián)公司給丙公司開出發(fā)票賬單。但此時但此時，H H公司公司尚未尚未將其負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件將其負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的的成本資料交華聯(lián)公司認(rèn)定成本資料交華聯(lián)公司認(rèn)定，且華聯(lián)公司無法且華聯(lián)公司無法合理估計該部件的生產(chǎn)成本合理估計該部件的生產(chǎn)成本。20112011年年4 4月月5 5日日，H H公司送交有關(guān)公司送交有關(guān)的生產(chǎn)成本資料，華聯(lián)公司經(jīng)確的生產(chǎn)成本資料，華聯(lián)公司經(jīng)確認(rèn)后如約向認(rèn)后如約向H H公司支付價款。公司支付價款。華華聯(lián)公司計算，該設(shè)備的實際生產(chǎn)聯(lián)公司計算，該設(shè)備的實際生產(chǎn)成本為

28、成本為550 000550 000元。元。例31（1 1）20112011年年1 1月月2828日，日，收到部分設(shè)備款收到部分設(shè)備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000例31（2 2）20112011年年3 3月月2525日，丙公司結(jié)清全部貨款，華日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單聯(lián)公司開出發(fā)票賬單此時是否可以確認(rèn)收入此時是否可以確認(rèn)收入? ?借：銀行存款借：銀行存款 345 600345 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款丙公司丙公司 230 000230 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

29、稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）例31（3 3）20112011年年4 4月月5 5日，日，華聯(lián)公司算出設(shè)備的成華聯(lián)公司算出設(shè)備的成本后，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本后，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：借：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 680 000680 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 680 000680 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 550 000550 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31注意：如果華聯(lián)公司在交付設(shè)備并如數(shù)注意：

30、如果華聯(lián)公司在交付設(shè)備并如數(shù)收回全部貨款后，收回全部貨款后，能夠合理地估計由能夠合理地估計由H H公司負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的生產(chǎn)成本公司負(fù)責(zé)制造的設(shè)備部件的生產(chǎn)成本，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為華聯(lián)公司則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為華聯(lián)公司能夠可靠地計量設(shè)能夠可靠地計量設(shè)備的生產(chǎn)成本，從而滿足收入確認(rèn)的全備的生產(chǎn)成本，從而滿足收入確認(rèn)的全部條件部條件。假定華聯(lián)公司估計確定的生產(chǎn)。假定華聯(lián)公司估計確定的生產(chǎn)成本為成本為550 000550 000元，有關(guān)會計分錄如下：元，有關(guān)會計分錄如下：（1 1）20112011年年1 1月月2828日，日，收到部分設(shè)備款收到部分設(shè)備款借：借：銀行存款銀行存款 450 000 450 000 貸：貸

31、：預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000（2 2）20112011年年3 3月月2525日，丙公司結(jié)清全部貨款，華日，丙公司結(jié)清全部貨款，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單聯(lián)公司開出發(fā)票賬單借：銀行存款借：銀行存款 345 600345 600 預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙公司丙公司 450 000450 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 680 000680 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 115 600 115 600（680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 550 0005

32、50 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 550 000550 000例31（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理的會計處理1.1.銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇：總價法總價法凈價法凈價法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用財

33、務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用銷售，應(yīng)采用總價法總價法進(jìn)行會計處理。進(jìn)行會計處理?！纠磕称髽I(yè)某企業(yè)20112011年年6 6月月1515日銷售日銷售B B產(chǎn)品一批，售價產(chǎn)品一批，售價100 000100 000元，增值元，增值稅額稅額17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30。買方于買方于6 6月月2424日付款。日付款。 a.a.銷售商品時：銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主

34、營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 55 00055 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 00055 000 b. b.收回貨款時：收回貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 2.2.銷售折讓銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收銷貨方確認(rèn)收入之前入之前直接直接以以實際銷售價格實際銷售價格，并據(jù)以確，并據(jù)以確認(rèn)收入認(rèn)收入如

35、果銷售折讓發(fā)生在如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收銷貨方確認(rèn)收入之后入之后沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的事項的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理例例:2010:2010年年1212月月1 1日日, ,甲企業(yè)銷售了一甲企業(yè)銷售了一批產(chǎn)品給乙企業(yè)批產(chǎn)品給乙企業(yè), ,(1)(1)如果乙企業(yè)采用如果乙企業(yè)采用驗貨付款方驗貨付款方式式:12:12月月5 5日日, ,乙企業(yè)驗收商品乙企業(yè)驗收商品, ,發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題產(chǎn)品質(zhì)量存在問題, ,提請甲企業(yè)給予提請甲企業(yè)給予5%5%的折扣的折扣, ,且甲企

36、業(yè)同意了且甲企業(yè)同意了此時此時1212月月1 1日甲企日甲企業(yè)是否可以確認(rèn)業(yè)是否可以確認(rèn)收入收入? ?不可以不可以(2)(2)如果乙企業(yè)采用如果乙企業(yè)采用交款提貨的方式交款提貨的方式: : 1212月月5 5日日, ,乙企業(yè)驗收商品乙企業(yè)驗收商品, ,發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題量存在問題, ,提請甲企業(yè)給予提請甲企業(yè)給予5%5%的折扣的折扣, ,且甲企業(yè)同意了且甲企業(yè)同意了此時此時1212月月1 1日甲企日甲企業(yè)是否可以確認(rèn)業(yè)是否可以確認(rèn)收入收入? ?可以可以銷售折讓是否影響結(jié)轉(zhuǎn)的存銷售折讓是否影響結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本貨成本? ?銷售折讓只影響收入銷售折讓只影響收入, ,不影不影響成本的處理響成

37、本的處理【例例13-613-6】20102010年年1212月月1515日日，華華聯(lián)實業(yè)股份有限公司聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為1500015000元，合同約定的銷售價格元，合同約定的銷售價格為為20 00020 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為3 4003 400元。元。例31（1 1）假定合同約定）假定合同約定驗貨付款驗貨付款，華聯(lián)公司于乙，華聯(lián)公司于乙公司付款時向其開具發(fā)票賬單。公司付款時向其開具發(fā)票賬單。20102010年年1212月月2020日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題

38、，產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予要求華聯(lián)公司給予15%15%的的價格折讓價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司按照給予折讓后的金額支付貨款。按照給予折讓后的金額支付貨款。注：由于需要按照合同約定驗貨付款，注：由于需要按照合同約定驗貨付款，因此，因此，1212月月1515日，不能確認(rèn)收入日，不能確認(rèn)收入（1 1）20102010年年1212月月1515日，日，華聯(lián)公司發(fā)華聯(lián)公司發(fā)出商品出商品借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 15 000 15 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 15 00015 000 例31（2 2）20102010年年1212月月2020日，日，乙公司

39、按乙公司按折讓后折讓后的價格付清的價格付清實際銷售價格實際銷售價格=20 000=20 000* *（1-15%1-15%）=17 000=17 000增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=17 000=17 000* *17%=2 89017%=2 890借：銀行存款借：銀行存款 19 89019 890 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 00017 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 8902 890借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）假定合同約定）假定合同約定交

40、款提貨交款提貨，華聯(lián)公司，華聯(lián)公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票賬單及提于乙公司付款后向其開具發(fā)票賬單及提貨單。貨單。20102010年年1212月月2020日，乙公司在驗收日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予聯(lián)公司給予15%15%的價格折讓，華聯(lián)公司同的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，意給予折讓，并退回多收的款項并退回多收的款項。注：注：1212月月1515日已確認(rèn)收入，日已確認(rèn)收入，1212月月2020日發(fā)日發(fā)生銷售折讓，直接沖減收入生銷售折讓，直接沖減收入例31（1 1）20102010年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后日，華

41、聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15 00015 000 例31（2 2）20102010年年1212月月2020日，華聯(lián)公司退回多日，華聯(lián)公司退回多收貨款收貨款銷售價格折讓銷售價格折讓=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項稅額折讓增值稅銷項稅

42、額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同約定假定合同約定交款提貨交款提貨，華聯(lián)公司于乙公，華聯(lián)公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票賬單及提貨單。司付款后向其開具發(fā)票賬單及提貨單。20112011年年1 1月月5 5日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予問題，要求華聯(lián)公司給予15%15%的價格折讓，華聯(lián)的價格折讓，華聯(lián)公司同

43、意給予折讓，并退回多收的款項。公司同意給予折讓，并退回多收的款項。華聯(lián)公司按照凈利潤華聯(lián)公司按照凈利潤10%10%計提法定盈余公積，所計提法定盈余公積，所得稅稅率得稅稅率25%25%。注：注：20112011年年1 1月月5 5日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負(fù)日發(fā)生銷售折讓，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。債表日后事項。（1 1）20102010年年1212月月1515日，華聯(lián)公司收款后日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

44、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 15 00015 000 例31（2 2）20112011年年1 1月月5 5日，華聯(lián)公司退回多收日，華聯(lián)公司退回多收貨款貨款銷售價格折讓銷售價格折讓=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000增值稅銷項稅額折讓增值稅銷項稅額折讓=3 000=3 000* *17%=51017%=510銷售折讓影響所得稅金額銷售折讓影響所得稅金額=3000=3000* *25%=75025%=750銷售折讓影響凈利潤銷售折讓影響凈利潤=3000-750=22

45、50=3000-750=2250銷售折讓影響法定盈余公積金額銷售折讓影響法定盈余公積金額=2250=2250* *10%=22510%=225 借：借：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 3 0003 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510( (此處的此處的”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 ”即為去年即為去年的的”主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”) ) 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 750750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 750750( (此處的此處的”以前年度損益調(diào)整以前年度

46、損益調(diào)整 ”即為去即為去年的年的”所得稅費用所得稅費用”) )借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 22502250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 22502250( (此處的此處的”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 ”即為去即為去年的年的”本年利潤本年利潤”) )借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 225225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 225225同時，調(diào)整同時，調(diào)整20102010年度會計報表相關(guān)項目年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字的數(shù)字. . 小結(jié)小結(jié): :利潤表中的項目利潤表中的項目均用均用”以前年度以前年度損益調(diào)整損益調(diào)整 ”替代即可

47、替代即可. . 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目科目一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及調(diào)整以前年度損益的事項以及本年本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項整以前年度損益的事項, ,屬于損益屬于損益類科目類科目。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損前年度虧損，借記有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記本科目貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年

48、度虧損做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅增加的所得稅費用，借記本科目，貸記費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交所得稅交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。減少的所得稅費用做相反的會計分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。本科科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤利潤分配分配未分配利潤未分配利潤”科目；如為借方余額科目；如為借

49、方余額做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 【練習(xí)練習(xí)】江南廠江南廠20112011年年1111月月2525日銷日銷售一批商品給乙企業(yè)售一批商品給乙企業(yè)( (采用交款提采用交款提貨的方式貨的方式) )，成本，成本5500055000元元, ,增值稅增值稅發(fā)票上的售價為發(fā)票上的售價為6000060000元，增值稅元，增值稅額為額為10 20010 200元，元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價格上給予經(jīng)雙方協(xié)商，在價格上給予5%5%的折的折讓。讓。 （1 1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時： 借：銀行存款借

50、：銀行存款 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 20010 200借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 55 00055 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 55 00055 000 （2 2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 3.3.銷售銷售退回退回例例:2010:2010年年1212月月1 1日日

51、, ,甲企業(yè)銷售了一甲企業(yè)銷售了一批產(chǎn)品給乙企業(yè)批產(chǎn)品給乙企業(yè), ,(1)(1)如果乙企業(yè)采用如果乙企業(yè)采用驗貨付款方式驗貨付款方式: :1212月月5 5日日, ,乙企業(yè)驗收商品乙企業(yè)驗收商品, ,發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題質(zhì)量存在問題, ,要求全部退貨要求全部退貨, ,且甲且甲企業(yè)同意了企業(yè)同意了此時此時1212月月1 1日甲企業(yè)日甲企業(yè)是否可以確認(rèn)收入是否可以確認(rèn)收入? ?1212月月5 5日又如何處理日又如何處理? ?(2)(2)如果乙企業(yè)采用如果乙企業(yè)采用交款提貨的交款提貨的方式方式: : 1212月月5 5日日, ,乙企業(yè)驗收商品乙企業(yè)驗收商品, ,發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題產(chǎn)品質(zhì)

52、量存在問題, ,要求全部退要求全部退貨貨, ,且甲企業(yè)意了且甲企業(yè)意了此時此時1212月月1 1日甲企業(yè)日甲企業(yè)是否可以確認(rèn)收入是否可以確認(rèn)收入? ?1212月月5 5日又如何處理日又如何處理? ?（1 1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚尚未確認(rèn)銷售收入未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品成本將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回“庫庫存商品存商品”科目科目【例例13-713-7】20102010年年1212月月5 5日日，華聯(lián)實業(yè)股華聯(lián)實業(yè)股份有限公司份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為品生產(chǎn)成本為18 00018 000元，銷售價格為元，銷售價格為2500025

53、000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為42504250元。元。根據(jù)合同約定根據(jù)合同約定, ,乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款再付款, ,華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票. .乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題問題, ,要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司同意退貨華聯(lián)公司同意退貨. .(1)(1)發(fā)出商品發(fā)出商品借借: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 18 00018 000(2)(2)退貨退貨借借: :庫存商品庫存商品 18 00018 000 貸

54、貸: :發(fā)出商品發(fā)出商品 18 00018 000例31 （2 2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷已經(jīng)確認(rèn)銷售收入售收入 除除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回回外外，均應(yīng)沖減均應(yīng)沖減退回當(dāng)月退回當(dāng)月的銷售收入的銷售收入 如果如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本沖減退回當(dāng)月的銷售成本； 如果如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額【例例13-813-8】20102010年年1212月月1515日日，華聯(lián)實業(yè)華聯(lián)實業(yè)股份有

55、限公司股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400 000400 000元，銷售價格元，銷售價格為為500 000500 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為85008500元。元。合同約定乙公司于合同約定乙公司于20112011年年1 1月月1515日之前日之前付款付款. .例31乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題量存在問題, ,要求退貨要求退貨, ,華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20102010年年1212月月2828日日為乙為乙公司辦理退貨公司辦理退貨. .例31(1) (1) 20102010年年1212月月

56、1515日日，發(fā)出商品發(fā)出商品借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）85 00085 000借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸貸: :庫存商品庫存商品 400 000400 000例31(2) (2) 20102010年年1212月月2828日日，為乙公司辦理退貨，為乙公司辦理退貨借借: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 00085 000

57、 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 585 000585 000借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000例31（3 3）發(fā)生的銷售退回，）發(fā)生的銷售退回，屬于資屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。產(chǎn)負(fù)債表日后事項。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理【例例13-913-9】接接【例例13-813-8】資料，資料，華聯(lián)公華聯(lián)公司于司于20112011年年1 1月月1010日日為乙公司辦理退貨，為乙公司辦理退貨，其他條件不變其他條件不變. .另外，華聯(lián)公司應(yīng)按應(yīng)收賬款年末余額另外，華聯(lián)公司應(yīng)

58、按應(yīng)收賬款年末余額1%1%計提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的計提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的10%10%計提計提法定盈余公積，所得稅稅率為法定盈余公積，所得稅稅率為25%25%。注：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。注：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。例31(1) (1) 調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入降低去年何科目金額降低去年何科目金額? ?主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入通過何科目降低通過何科目降低? ?借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 500 000500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 00085 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 585 000585 000例31（2

59、2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額降低去年何科目金額降低去年何科目金額? ?資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失通過何科目降低通過何科目降低? ?借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 585000585000* *1%= 58501%= 5850 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 58505850例31(3) (3) 調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本降低去年何科目金額降低去年何科目金額? ?主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本通過何科目降低通過何科目降低? ?借借: :庫存商品庫存商品 400 000400 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 400 000400 000例31（4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交

60、所得稅降低去年何科目金額降低去年何科目金額? ?所得稅費用所得稅費用通過何科目降低通過何科目降低? ?調(diào)整金額調(diào)整金額= =（500 000-400 000-5 850500 000-400 000-5 850）* *25%=23537.525%=23537.5借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 23 537.523 537.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 23 537.523 537.5例31(5) (5) 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配”降低去年何科目金額降低去年何科目金額? ?本年利潤本年利潤通過何科目降低通過何科目降低? ?以