第十三章國際稅收

1、第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作一、國際稅收的概念1、稅收與稅收制度 稅收具有強制性、無償性和固定性2、國際稅收的概念 指兩個或兩個以上的國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對跨國納稅人征稅的的過程中，所發(fā)生的國與國之間的稅收分配關(guān)系。3、國際稅收與外國稅收和涉外稅收的區(qū)別4、國際稅收中的納稅人和征稅對象 納稅人指負有跨國納稅義務(wù)的自然人和法人 征稅對象指跨國收入或所得第一節(jié) 國際稅收概述 第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作二、稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅1、稅收管轄權(quán)的概念2、稅收管轄權(quán)的分類 地域稅收管轄權(quán)、居民和公民稅收管轄權(quán)3、國際雙重征稅的含

2、義和產(chǎn)生的原因4、避免和消除國際雙重征稅的方式與方法 單邊方式、雙邊方式和多邊方式 免稅法、扣除法、抵免法和減免法三、國際稅收協(xié)定1、國際稅收協(xié)定的發(fā)展與作用2、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作一、國際避稅的性質(zhì) 指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定所存在的差別或稅法規(guī)定允許的辦法，采用各種公開與合法的手段作出適當?shù)呢攧?wù)安排和稅務(wù)籌劃，以達到減少或消除稅負的行為。二、國際避稅的客觀基礎(chǔ)和刺激因素（一）國際避稅的客觀基礎(chǔ) 第二節(jié) 國際避稅方法與國際反避稅措施 第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作1、各國在稅收管轄權(quán)上的差別2、課稅程度和方式上的差別3、運用稅率上的差別4、稅

3、基上的差別5、避免國際雙重征稅方法上的差別6、國與國之間有無稅收協(xié)定上的差別7、使用反避稅措施上的差別8、稅法有效實施上的差別（二）國際避稅的刺激因素 稅率、稅基、通貨膨脹第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作三、國際避稅的主要方法（一）利用國際避稅地避稅1、概念：指對所得與資產(chǎn)負稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠的國家和地區(qū)。2、避稅地通常應(yīng)具備以下條件 對外國投資者（包括本國公司）的所得征收較低所得稅或免稅，對跨國公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預(yù)提稅 具有良好的金融環(huán)境 政治穩(wěn)定 貨幣穩(wěn)定，并能與外幣自由兌換第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作3、國際避稅地主要有以下類型 沒

4、有所得稅及一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。 僅實行地域稅收管轄權(quán)，對來源于國外的收入免征所得稅。 對外國投資者實施特別優(yōu)惠稅率的國家和地區(qū)。4、避稅的方法 在避稅地設(shè)立附屬公司或稱基地公司或招牌公司，然后通過內(nèi)部交易或以支付股息、管理費等方法，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地的基地公司賬上。從而使公司總體稅負得以減少。第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作（二）利用轉(zhuǎn)移價格避稅1、概念：轉(zhuǎn)移價格是指跨國公司母公司與子公司、子公司與子公司三者之間進行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時所采用的內(nèi)部價格。2、目的 減少稅負：主要減少所得稅和關(guān)稅 調(diào)度資金 避開風險與管制：逃避外匯管制；逃避利潤匯出限制；針對價格管制；避開反壟斷法 獲

5、取競爭優(yōu)勢 調(diào)節(jié)利潤水平第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作3、分類 貨物的轉(zhuǎn)移價格：包括各種原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品及產(chǎn)成品等。 勞務(wù)的轉(zhuǎn)移價格：勞務(wù)涉及的范圍較廣，如運輸、加工、修理裝配、設(shè)計廣告、咨詢、業(yè)務(wù)中介等。 貸款利息的轉(zhuǎn)移價格：主要通過利率來體現(xiàn)。 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價格：對跨國公司來講，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價格主要是指提供專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的特許權(quán)使用費。 租賃財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價格：租賃財產(chǎn)主要是指房屋、機電、設(shè)備等固定資產(chǎn)的租賃。 管理費用的轉(zhuǎn)移價格。第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作4、避稅的方法 充分利用轉(zhuǎn)移價格，把利潤從高稅國家轉(zhuǎn)移至低稅國家或避稅地5、轉(zhuǎn)移價格的限制

6、性因素 政府對轉(zhuǎn)移價格的管制：大多數(shù)國家對跨國公司轉(zhuǎn)移價格都作了或多或少的限制性規(guī)定 企業(yè)自身的能力第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作（三）利用變更企業(yè)總機構(gòu)登記注冊地或變更企業(yè)實際控制與管理機構(gòu)所在地的辦法避稅（四）利用雙邊稅收協(xié)定進行國際避稅（五）避免成為雙邊稅收協(xié)定中所稱的常設(shè)機構(gòu)而實現(xiàn)避稅（六）通過弱化股份投資進行國際避稅第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作四、國際反避稅措施1、國際組織提出的國際收入與費用分配原則 獨立核算原則，總利潤原則，合理原則，合理利潤劃分安全地原則2、轉(zhuǎn)移價格稅制 獨立價格比照法，在銷價格倒算法，成本利潤推算法，其他方法（投資利潤率推算法、最終銷售價格推算法、機能推算法等）3、避稅地對策稅制 第九章第九章 國際服務(wù)合作國際服務(wù)合作一、外商投資企業(yè)稅收制度、外商投資企業(yè)稅收制度的演變、新企業(yè)所得稅的制定和實施、與新企業(yè)所得稅相關(guān)的過渡優(yōu)惠政策安排二、中國與外國（地區(qū)）簽訂的雙邊稅收協(xié)定第三節(jié) 中國的外商投資企業(yè)稅收制度 第九章第九章 國際服務(wù)合作國際