圖文學(xué)習(xí)解讀2022年新制定的《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》（教案）演示課件

1、學(xué)習(xí)解讀2022年新修訂的資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定（講義）為進(jìn)一步明確適用中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見（銀發(fā)2018106號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，我部制定了資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。第一部分：規(guī)定的出臺背景和過程制定規(guī)定主要基于以下考慮：一是配合落實(shí)中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見（銀發(fā)2018106號，以下簡稱資

2、管新規(guī)），細(xì)化對資產(chǎn)管理產(chǎn)品（以下簡稱資管產(chǎn)品）會計(jì)處理的指導(dǎo)，助力資管行業(yè)健康發(fā)展。二是解決資管產(chǎn)品因自身經(jīng)營特點(diǎn)和監(jiān)管要求等面臨的特定會計(jì)問題，推動資管產(chǎn)品嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，提升會計(jì)信息質(zhì)量。三是統(tǒng)一各類資管產(chǎn)品的會計(jì)實(shí)務(wù)，提高資管產(chǎn)品會計(jì)信息的可比性，更好地服務(wù)投資者的決策需求。為起草發(fā)布規(guī)定，我們主要完成了以下工作：一是開展前期研究。通過專題研討、實(shí)地調(diào)研等方式，充分聽取資管產(chǎn)品發(fā)行機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面意見，梳理相關(guān)會計(jì)問題。二是研究起草初稿。在充分聽取各方意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)實(shí)際起草形成內(nèi)部討論稿，并采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討，進(jìn)一步修改完善

3、。三是公開征求意見。2021年9月30日發(fā)布財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）>意見的函（財(cái)辦會202134號），面向社會公開征求意見。四是正式發(fā)布。在反復(fù)研討、多次征求監(jiān)管部門意見、召開監(jiān)管協(xié)調(diào)會溝通意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部會計(jì)司根據(jù)各方面反饋意見對征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，履行審核批準(zhǔn)程序后，于2022年5月正式發(fā)布。第二部分：規(guī)定的主要內(nèi)容和要求1、規(guī)定的主要內(nèi)容是什么？答：規(guī)定主要包括以下內(nèi)容：一是總體要求。主要明確資管產(chǎn)品的會計(jì)主體、編制基礎(chǔ)、會計(jì)分期、記賬本位幣、會計(jì)科目設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成等。二是主要交易的會計(jì)處理。包括持有投資適用的準(zhǔn)則、

4、金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量以及利息、托管費(fèi)、管理人報(bào)酬等其他主要交易的會計(jì)處理等。三是列示和披露。主要根據(jù)資管產(chǎn)品自身特點(diǎn)和投資者的信息需求，對報(bào)表列示和附注披露作進(jìn)一步細(xì)化。四是施行日期及附件。明確施行日期，對會計(jì)科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理和會計(jì)報(bào)表作出規(guī)范。2、規(guī)定與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是什么關(guān)系？答：規(guī)定是在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系下就資管產(chǎn)品的特定會計(jì)問題作出的細(xì)化規(guī)定。對于規(guī)定及附件中未作出規(guī)范的交易或事項(xiàng)，資管產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。規(guī)定針對資管產(chǎn)品的特殊性作出以下規(guī)范：一是明確資管產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。二是豁免現(xiàn)金流量表編制要求。三是允許貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)

5、產(chǎn)品等繼續(xù)按照相關(guān)監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離度控制確定金融資產(chǎn)的公允價值。四是增加“應(yīng)收申購款”、“應(yīng)付贖回款”、“應(yīng)付管理人報(bào)酬”、“應(yīng)付托管費(fèi)”等科目和相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，允許資管產(chǎn)品根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)“損益平準(zhǔn)金”等會計(jì)科目。3、規(guī)定針對資管產(chǎn)品當(dāng)前存在的會計(jì)實(shí)務(wù)問題作出了哪些強(qiáng)調(diào)？答：一是嚴(yán)格限定攤余成本計(jì)量的范圍，強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)同時滿足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征和“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”的業(yè)務(wù)模式條件。二是嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。強(qiáng)調(diào)對于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會計(jì)處理。三是明確管理人報(bào)酬計(jì)

6、入當(dāng)期損益。為真實(shí)公允反映資管產(chǎn)品的經(jīng)營業(yè)績和凈資產(chǎn)，增強(qiáng)資管產(chǎn)品會計(jì)信息的可比性，要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間將當(dāng)期發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。對于在投資者贖回份額時扣收、基于約定期間的產(chǎn)品業(yè)績收取的管理人報(bào)酬，并非對管理人的利潤分配，而是對管理人提供服務(wù)的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)、計(jì)入相關(guān)期間的損益，這并不妨礙資管產(chǎn)品按照未扣除管理人報(bào)酬前的凈值計(jì)算業(yè)績并以此為基礎(chǔ)確定申贖價格。4、規(guī)定的實(shí)施范圍包括哪些？如何確定資管產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表編制頻率？答：為保持與監(jiān)管規(guī)定的有序銜接，規(guī)定的實(shí)施范圍為適用資管新規(guī)且執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的各類資管產(chǎn)品，即包括但不限于人民幣或

7、外幣形式的銀行非保本理財(cái)產(chǎn)品，資金信托，證券公司、證券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期貨公司、期貨公司子公司、保險資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)投資公司發(fā)行的資管產(chǎn)品等。資管產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表的編制頻率應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)法及其他相關(guān)監(jiān)管法規(guī)中有關(guān)信息報(bào)送或披露的要求。5、財(cái)政部門將如何做好規(guī)定的實(shí)施指導(dǎo)工作？答：為做好規(guī)定的實(shí)施指導(dǎo)，我們將主要從以下兩方面開展工作：一是積極加強(qiáng)對規(guī)定的宣傳培訓(xùn)，推動資管行業(yè)準(zhǔn)確把握規(guī)定的各項(xiàng)要求。二是會同監(jiān)管部門密切跟蹤資管行業(yè)的實(shí)施情況，形成規(guī)范行業(yè)健康發(fā)展和促進(jìn)行業(yè)公平競爭的共識，推動準(zhǔn)則有效實(shí)施。第三部分：規(guī)定的全文內(nèi)容學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定為進(jìn)一步明

8、確適用中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見（銀發(fā)2018106 號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計(jì)處理，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下。一、關(guān)于總體要求資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會計(jì)主體。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同于產(chǎn)品說明書等文件初始載明的計(jì)劃進(jìn)行清

9、算并導(dǎo)致資產(chǎn)無法按照公允價值處置。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止，首期會計(jì)期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會計(jì)期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計(jì)科目。對于不存在的

10、交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)科目。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動表和附注。為滿足母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制并向母公司報(bào)送現(xiàn)金流量表。二、關(guān)于持有投資適用的準(zhǔn)則資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 33 號合并財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)會201410 號，以下簡稱 33 號準(zhǔn)則）規(guī)定的投資性主體的，其持有的對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資以及對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會20177 號，以下簡稱 22 號準(zhǔn)則）。資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性

11、主體的，其持有的投資應(yīng)當(dāng)分別按下列情形進(jìn)行會計(jì)處理：（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資（財(cái)會201414 號，以下簡稱 2 號準(zhǔn)則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)33號準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù) 2 號準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準(zhǔn)則第三條（二）的規(guī)定劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用 22 號準(zhǔn)則。（三）對于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)適用 22 號準(zhǔn)則。三、關(guān)于持有金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（一）關(guān)于

12、金融資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公募基金、理財(cái)產(chǎn)品

13、等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足開放申購和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照 22 號準(zhǔn)則的規(guī)定，對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 39 號公允價值計(jì)量（財(cái)會20146 號，以下簡稱 39 號準(zhǔn)則）的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價值。貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離度控制確定金融資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)符

14、合 39 號準(zhǔn)則的規(guī)定。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值技術(shù)。四、關(guān)于其他主要交易的會計(jì)處理資產(chǎn)管理產(chǎn)品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生的托管費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、投資顧問費(fèi)等費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報(bào)酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將當(dāng)期發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價值

15、變動額計(jì)入公允價值變動損益；也可以將包含利息的公允價值變動額匯總計(jì)入公允價值變動損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)債權(quán)投資時作出上述選擇并一致應(yīng)用于類似債權(quán)投資，不得隨意變更。資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時確認(rèn)相關(guān)應(yīng)納稅額。投資人認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計(jì)入實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤。投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分

16、別沖減實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤。五、關(guān)于列示和披露資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會20147 號，以下簡稱 30 號準(zhǔn)則）和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報(bào)（財(cái)會201714 號，以下簡稱 37 號準(zhǔn)則）等相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報(bào)。資產(chǎn)管理產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露以下信息：（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（四）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。（五）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明。（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，如管理人報(bào)酬的確定方法、暫估管理人報(bào)酬與投資者實(shí)際承擔(dān)的管理人報(bào)酬可能存在差異的事實(shí)，以及公允

17、價值計(jì)量的相關(guān)信息等。（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。（八）與金融工具相關(guān)的流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險的信息。（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)披露扣除側(cè)袋機(jī)制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及其計(jì)算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。（十）按照 30 號準(zhǔn)則和 37 號準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)披露的其他信息。六、生效日期及銜接規(guī)定本規(guī)定自 2022 年 7 月 1 日起施行。資產(chǎn)管理產(chǎn)品自2022 年1月1日起首次執(zhí)行22號準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（財(cái)會20178 號）、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號套期會計(jì)（財(cái)會20179 號）和 37 號準(zhǔn)則的，應(yīng)

18、當(dāng)遵循上述準(zhǔn)則的銜接規(guī)定。第四部分：會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理一、會計(jì)科目資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本附錄設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。會計(jì)科目編號供資產(chǎn)管理產(chǎn)品參考，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。二、主要賬務(wù)處理（一）1101 交易性金融資產(chǎn)。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)，包括分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.本

19、科目可按股票、債券、基金等類別和品種，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。3.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付

20、金”等科目。（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目；也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述利息，而通過本科目（公允價值變動）匯總反映包含利息的債權(quán)投資的公允價值變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額

21、，貸記或借記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，可以將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。4.本科目期末借方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。（二）1111 買入返售金融資產(chǎn)。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品以攤余成本計(jì)量的、按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融

22、資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付的金額，借記本科目（成本），貸記“清算資金往來”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“利息收入”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小

23、于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。（3）返售日，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)減值準(zhǔn)備余額，借記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額。（三）1112 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的

24、類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。3.買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“買入返售金融資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理。4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。（四）1141 應(yīng)收申購款。1.本科目核算應(yīng)向認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額的投資人收取的認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款（不含認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換的相關(guān)費(fèi)用）。2.本科目可按辦理認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或投資人進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理。（1）投資人認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額，按應(yīng)收的認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的

25、實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。（2）實(shí)際收到認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額反映尚未收回的認(rèn)購款、申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。（五）1303 貸款。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定發(fā)放的以攤余成本計(jì)量的各類貸款。2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.貸款的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的

26、金額，貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。（3）資產(chǎn)管理產(chǎn)品處置貸款，應(yīng)重新計(jì)算剩余存

27、續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備” 科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。終止確認(rèn)貸款時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“貸款處置損益” 科目。此類業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁的，差額也可記入“投資收益”科目。（4）到期收回貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目

28、（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款的賬面余額。（六）1304 貸款損失準(zhǔn)備。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。2.本科目可按貸款類別、客戶進(jìn)行明細(xì)核算。3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“貸款”科目的賬務(wù)處理。4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。（七）1501 債權(quán)投資。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資。取得債權(quán)投資所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息在“應(yīng)收利息”科目核算。2.本科目可按債券、資產(chǎn)支

29、持證券等債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科

30、目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。（3）出售債權(quán)投資，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。終止確認(rèn)債權(quán)投資時，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資

31、金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。（4）到期收回債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。（八）150

32、2 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。3.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”科目的賬務(wù)處理。4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。（九）1503 其他債權(quán)投資。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的按照 22 號準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.其他

33、債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得其他債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計(jì)算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)

34、利息）。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。（4）出售其他債權(quán)投資，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”

35、科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。終止確認(rèn)其他債權(quán)投資時，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。（5）到期收回其他債權(quán)投資，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相

36、關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。4.本科目期末借方余額反映分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值。（十）2101 交易性金融負(fù)債。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債。2.本科目可按金融負(fù)債的類別，分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)

37、入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。3.交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)交易性金融負(fù)債，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按其公允價值，貸記本科目（本金）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。（2）資產(chǎn)管理產(chǎn)品在承擔(dān)交易性金融負(fù)債的期間，可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述利息，而通過本科目（公允價值變動）匯總反映包含利息的交易性金融負(fù)債的公允價值變化。（

38、3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動），公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。（4）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記或貸記本科目（本金、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。4.本科目期末貸方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。（十一）2111 賣出回購金融資產(chǎn)款。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按照回購協(xié)議約定先

39、賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。2.本科目可按賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)回購協(xié)議賣出金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，貸記本科目（成本）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。（3）回購日，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（成本、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按

40、其差額，借記或貸記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際支付的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。4.本科目期末貸方余額反映賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額。（十二）2204 應(yīng)付贖回款。1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。2.本科目可按辦理贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或申請贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的投資人進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付贖回款的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收資金，借記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的其他綜合收益，

41、借記“其他綜合收益”科目，按未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的未分配利潤，借記“利潤分配未分配利潤”科目，按應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按應(yīng)付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）實(shí)際支付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。（十三）2205 應(yīng)付贖回費(fèi)。1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。2.本科目可按辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付贖回費(fèi)的主要賬務(wù)處理

42、。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額時的賬務(wù)處理參見“應(yīng)付贖回款”科目的賬務(wù)處理。（2）實(shí)際支付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。本科目期末余額較大的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示；余額較小的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示。（十四）2212 應(yīng)付管理人報(bào)酬。1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。2.本科目可按管理人報(bào)酬的類別（如管理費(fèi)和業(yè)績報(bào)酬等）進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理。計(jì)提管理人報(bào)酬時，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本科目。實(shí)際支

43、付管理人報(bào)酬時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。（十五）2213 應(yīng)付托管費(fèi)。1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給托管人的托管費(fèi)。2.應(yīng)付托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理。計(jì)提托管費(fèi)時，借記“托管費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付托管費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.本科目期末貸方余額反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)。（十六）2214 應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)。1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給銷售機(jī)構(gòu)的銷售服務(wù)費(fèi)。2.本科目可按銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理。計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時，借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付銷售服務(wù)費(fèi)時

44、，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的銷售服務(wù)費(fèi)。（十七）2215 應(yīng)付投資顧問費(fèi)。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)向第三方投資顧問支付的投資顧問費(fèi)。2.本科目可按投資顧問機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付投資顧問費(fèi)的主要賬務(wù)處理。計(jì)提投資顧問費(fèi)時，借記“投資顧問費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付投資顧問費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的投資顧問費(fèi)。（十八）2221 應(yīng)交稅費(fèi)。1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。2.本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目，分別“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”

45、、“未交增值稅”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品因取得應(yīng)稅利息收入、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得等承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)的，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”、“投資收益”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）等。資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）。實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時，借記本科目（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅）。（2）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）。（3）實(shí)際

46、交納稅費(fèi)時，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”等科目。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。（十九） 2232 應(yīng)付利潤。1.本科目核算應(yīng)付資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人的利潤。2.本科目可按投資人進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理參見“利潤分配”科目的賬務(wù)處理。4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的利潤。（二十）3001 清算資金往來。1.本科目核算因買賣證券、申購新股等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金清算的款項(xiàng)。2.本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方等進(jìn)行明細(xì)核算。3.清算資金往來的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得或出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)與證券登

47、記結(jié)算或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)，參見相關(guān)資產(chǎn)等科目的賬務(wù)處理。4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映尚未收回的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收清算款”項(xiàng)目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付清算款”項(xiàng)目中列示。（二十一）3101 衍生工具。1.本科目核算衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。2.本科目可按衍生工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算。3.衍生工具的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得衍生工具，按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生

48、工具的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。（3）終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映衍生工具形成資產(chǎn)的公允價值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映衍生工具形成負(fù)債的公允價值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目中列示。（二十二）4001 實(shí)收資金。1.本科目核算對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集的資金。資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立時，本科目反映對外發(fā)行產(chǎn)品份額實(shí)際收到的募集資金總額。開放式資產(chǎn)

49、管理產(chǎn)品成立后，本科目反映對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集資金總額扣除分?jǐn)傊疗渌C合收益和未分配利潤部分后的余額。公募基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托等也可將本科目改為“實(shí)收基金”、“實(shí)收理財(cái)”、“實(shí)收信托”等。2.對分級或分類等特定資產(chǎn)管理產(chǎn)品品種，本科目可按不同級別或類別進(jìn)行明細(xì)核算。3.實(shí)收資金的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品募集結(jié)束，在產(chǎn)品合同生效日，按投資人投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）產(chǎn)品申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購款” 科目的賬務(wù)處理。（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。（4）產(chǎn)品紅利再投資，按產(chǎn)品紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤

50、”科目，按實(shí)收資金占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。4.本科目期末貸方余額反映對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額對應(yīng)的總金額。（二十三）4004 其他綜合收益。1.本科目核算未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動及其以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備等。2.本科目可按其他綜合收益的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。3.其他綜合收益的主要賬務(wù)處理參見“其他債權(quán)投資”、“應(yīng)收

51、申購款”、“應(yīng)付贖回款”、“實(shí)收資金”等科目的賬務(wù)處理。4.本科目期末余額反映累積的其他綜合收益。（二十四）4103 本年（期）利潤。1.本科目核算本年（期）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈收益（或凈虧損）。2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤，借方余額為當(dāng)期的凈虧損。3.年度終了（期末），應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二十五）4104 利潤分配。1.本科目核算按規(guī)定分配給產(chǎn)品持有人的凈收益以及歷次分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。2.本科目可按“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”進(jìn)行明細(xì)核算。3.利潤分配的主要賬務(wù)處理。（1）除權(quán)日，根據(jù)資產(chǎn)管理產(chǎn)品利潤分配方案，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。（2）產(chǎn)品申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購款” 科目的賬務(wù)處理。（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。（4）產(chǎn)品紅利再投資，參見“實(shí)收資金”科目的賬務(wù)處理。（5）期末，應(yīng)