審計學+第三章+審計種類和審計方法綜述.

1、第第3 3章章 審計種類與審計方法審計種類與審計方法1.重點掌握審計分類標準2.重點掌握各類審計的特點、適用以及其在審計工作體系中的地位和作用3.掌握各種審計方法學習目標與要求學習目標與要求3.1.1審計的基本分類按審計主體分項目項目 國家審計國家審計 社會審計社會審計 內(nèi)部審計內(nèi)部審計別稱別稱 政府審計政府審計注冊會計師審計、注冊會計師審計、民間審計民間審計 部門審計、單位部門審計、單位審計審計審計審計主體主體政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 會計師事務所會計師事務所本部門或本單位本部門或本單位內(nèi)部專職的審計內(nèi)部專職的審計機構(gòu)機構(gòu)審計審計客體客體政府機構(gòu)；國有資政府機構(gòu)；國有資產(chǎn)單位產(chǎn)單位一切營利及

2、非營利一切營利及非營利單位（廣泛）單位（廣泛） 本部門、本單位本部門、本單位審計審計內(nèi)容內(nèi)容及目及目的的財政財務收支真實財政財務收支真實性、合法性、效益性、合法性、效益性性審計鑒證、經(jīng)濟案審計鑒證、經(jīng)濟案件鑒定、驗資及年件鑒定、驗資及年鑒、管理咨詢（廣鑒、管理咨詢（廣泛）泛）本部門或本單位本部門或本單位的評價內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制有效性；財務收有效性；財務收支、經(jīng)營管理、支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益；經(jīng)濟效益；3.13.1審計的種類審計的種類1、國家審計行政模式，最高審計機關(guān)隸屬于政府行政部門機構(gòu)設(shè)置：最高審計機關(guān)實行國務院統(tǒng)一領(lǐng)導； 地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導，業(yè)務分級管理會計師事務所會計師事務所2

3、組織形式組織形式：合伙制、有限責任制、特殊的普通合伙：合伙制、有限責任制、特殊的普通合伙制制社會審計的特點社會審計的特點：受托審計：受托審計業(yè)務范圍業(yè)務范圍：我國內(nèi)部審計一般是董事會下設(shè)的審計委員會或本單位主要負責人領(lǐng)導內(nèi)部審計內(nèi)部審計3 3財政財務審計財政財務審計目的：（目的：（1 1）評價財務報表及相關(guān)資料評價財務報表及相關(guān)資料的的公允性、合法性和合規(guī)性公允性、合法性和合規(guī)性 （2 2）驗證受托經(jīng)濟責任驗證受托經(jīng)濟責任 內(nèi)容：財政財務收支內(nèi)容：財政財務收支地位：傳統(tǒng)審計或常規(guī)審計地位：傳統(tǒng)審計或常規(guī)審計按審計的內(nèi)容與目的分類財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計目的：保護國家財產(chǎn)；維護國家利益目的：保護

4、國家財產(chǎn)；維護國家利益內(nèi)容：違法財經(jīng)紀律行為（專案審計）內(nèi)容：違法財經(jīng)紀律行為（專案審計）適用：國家審計監(jiān)督的重要形式適用：國家審計監(jiān)督的重要形式按審計的內(nèi)容與目的分類按審計的內(nèi)容與目的分類經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計目的：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和效目的：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和效 率率內(nèi)容：財務收支及經(jīng)濟管理活動內(nèi)容：財務收支及經(jīng)濟管理活動地位：國家審計和內(nèi)部審計地位：國家審計和內(nèi)部審計 現(xiàn)代審計新發(fā)展現(xiàn)代審計新發(fā)展按審計的內(nèi)容與目的分類按審計的內(nèi)容與目的分類經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計目的：對負責人在任職期間的經(jīng)濟責任進目的：對負責人在任職期間的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價行監(jiān)督和評價內(nèi)容：財務

5、收支及經(jīng)濟管理活動內(nèi)容：財務收支及經(jīng)濟管理活動地位：國家審計的一種重要形式地位：國家審計的一種重要形式按審計的內(nèi)容與目的分類按審計的內(nèi)容與目的分類 按審計實施時間分類按審計實施時間分類 事前事前審計審計事中事中審計審計事后事后審計審計跟蹤跟蹤審計審計審計審計時間時間經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行中經(jīng)濟業(yè)務完成后過程分階段對象對象預算、計劃預測、決策費用開支經(jīng)營管理范圍廣泛項目、資金、政策執(zhí)行目標目標評價可行性錯弊預防性決策科學性及時糾錯改善管理實現(xiàn)目標評價監(jiān)督鑒證發(fā)現(xiàn)問題規(guī)范管理提高效益3.1.2、審計的其他分類、審計的其他分類 按實施審計時間是否預先規(guī)定按實施審計時間是否預先規(guī)定定期審計定期審計

6、不定期審計不定期審計按照審計的報告期不同按照審計的報告期不同期中審計期中審計期末審計期末審計 3.1.2、審計的其他分類、審計的其他分類名稱全部審計全面審計局部審計部分審計專項審計專題審計審計范圍 各個方面某些方面特定項目特點詳細審查工作量大費時費力目的明確重點突出省時省力容易遺漏針對性強按審計范圍分類按審計范圍分類3.1.2、審計的其他分類、審計的其他分類 按審計執(zhí)行地點分類按審計執(zhí)行地點分類報送審計報送審計實地審計實地審計 按審計主客體關(guān)系分類按審計主客體關(guān)系分類委托審計委托審計授權(quán)審計授權(quán)審計轉(zhuǎn)托審計轉(zhuǎn)托審計3.1.2、審計的其他分類、審計的其他分類 按是否有明確的法律規(guī)定分類按是否有明

7、確的法律規(guī)定分類法定審計法定審計非法定審計非法定審計 按是否通知被審單位分類按是否通知被審單位分類預告審計預告審計突擊審計突擊審計 按審計技術(shù)方法分類按審計技術(shù)方法分類賬表導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬂簩徲嬁梢詮牟煌嵌冗M行分類，按主體的不同分為例：審計可以從不同角度進行分類，按主體的不同分為 ( )( )。A A政府審計政府審計 B B注冊會計師審計注冊會計師審計 C C內(nèi)部審計內(nèi)部審計 D D財務報表審計財務報表審計例：審計按照目的和內(nèi)容不同劃分，可劃分為（例：審計按照目的和內(nèi)容不同劃分，可劃分為（ ）。）。A. A. 財政財務審計財政財務審計 B

8、. B. 財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計 C. C. 經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計 D. D. 經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計例：按審計例：按審計依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法分類，可劃分為分類，可劃分為（ ）A.A.賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 B.B.制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計 C.C.風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?D.D.經(jīng)營審計經(jīng)營審計例：（例：（ ）是當今審計的主流審計方法。）是當今審計的主流審計方法。A. A. 賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 B. B. 制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計 C. C. 風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?D. D. 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 （一）審查書面資料的方法（一）審查書面資

9、料的方法 （二）（二） 證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法3.2審計的方法審計的方法東方紙業(yè)東方紙業(yè)九樁罪1.自2009年來大概3000萬美金的資金被挪用;2.東方紙業(yè)將2008年的營收夸大了27倍;3.東方紙業(yè)將2009年的營收夸大了40倍;4.東方紙業(yè)聲稱的10大客戶支持了我們關(guān)于東方紙業(yè)欺詐的結(jié)論;5.東方紙業(yè)的資產(chǎn)估值至少夸大了10倍;6.東方紙業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線被嚴重夸大了;7.東方紙業(yè)的存貨價值被夸大;8.東方紙業(yè)2008年和 2009年的存貨周轉(zhuǎn)依次是32.5次和16.8次，這是十分不可靠的，因為該行業(yè)最優(yōu)秀的公司存貨周轉(zhuǎn)也只能達到4.37.7次這個范圍;9.東方紙業(yè)嚴重夸大了他們

10、的毛利潤率“ “歸納總結(jié)渾水的報告之后，可反推出其整套調(diào)研體歸納總結(jié)渾水的報告之后，可反推出其整套調(diào)研體系，總體來看分為兩個相互滲透的方式：查閱資料系，總體來看分為兩個相互滲透的方式：查閱資料和實地調(diào)研，調(diào)查內(nèi)容涉及到公司及關(guān)聯(lián)方、供應和實地調(diào)研，調(diào)查內(nèi)容涉及到公司及關(guān)聯(lián)方、供應商、客戶、競爭對手、行業(yè)專家等各個方面。商、客戶、競爭對手、行業(yè)專家等各個方面。” ” （一）審查書面資料的方法（一）審查書面資料的方法審閱法、核對法、查詢法、審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法比較法、分析法審查技術(shù)審查技術(shù)順查法、逆查法順查法、逆查法審查順序?qū)彶轫樞蛟敳榉?、抽查法詳查法、抽查法資料數(shù)量資料數(shù)量3.

11、2審計的方法審計的方法順查法順查法以審查會計資料為例以審查會計資料為例 逆查法逆查法原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬日記賬明細分類賬會計報表會計報表總分類賬日記賬明細分類賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證原始憑證順查法順查法逆查法逆查法特點特點從小處著眼，由點到面從小處著眼，由點到面從大處著眼，由面到點從大處著眼，由面到點優(yōu)點優(yōu)點全面系統(tǒng)，不易遺漏，方全面系統(tǒng)，不易遺漏，方法簡單，便于掌握法簡單，便于掌握了解全貌，抓住重點，了解全貌，抓住重點，審計工作效率高審計工作效率高缺點缺點費時費力，事倍功半，不費時費力，事倍功半，不易抓住重點易抓住重點容易遺漏，隨意性大容易遺漏，隨意性大適用適用范圍范圍

12、 業(yè)務簡單或已發(fā)生存在嚴業(yè)務簡單或已發(fā)生存在嚴重問題的審計項目重問題的審計項目業(yè)務量較多的審計項目業(yè)務量較多的審計項目順查順查 完整性完整性 逆查逆查 存在、發(fā)生存在、發(fā)生順查：順查： 有：正確有：正確 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬 無：少記，不完整無：少記，不完整 逆查逆查 有：正確有：正確 主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 無：多記，不存在、不真實無：多記，不存在、不真實 詳查法詳查法特點：全面、詳細特點：全面、詳細優(yōu)點：不易遺漏、保證質(zhì)量優(yōu)點：不易遺漏、保證質(zhì)量缺點：費時費力、成本較高缺點：費時費力、成本較高適用：規(guī)模小適用：規(guī)模小抽查法抽

13、查法特點：抽取樣本，推斷總體特點：抽取樣本，推斷總體優(yōu)點：重點突出；省時省力；事半功倍優(yōu)點：重點突出；省時省力；事半功倍缺點：過分依賴樣本合理性缺點：過分依賴樣本合理性適用：內(nèi)部控制健全、會計基礎(chǔ)較好適用：內(nèi)部控制健全、會計基礎(chǔ)較好1. 1. 審閱法審閱法按審查技術(shù)分類按審查技術(shù)分類審閱法包括審閱法包括（1 1） 原始憑證的審閱。原始憑證的審閱。（現(xiàn)象、經(jīng)濟實現(xiàn)象、經(jīng)濟實質(zhì)）質(zhì)）（2 2） 記賬憑證的審閱。記賬憑證的審閱。（合法性、正（合法性、正確性）確性）（3 3） 賬簿的審閱。賬簿的審閱。（容易舞弊的賬戶）（容易舞弊的賬戶）（4 4） 報表的審閱。報表的審閱。（異常變化）（異常變化）（5 5） 其他書面資料的審閱。其他書面資料的審閱。按審查技術(shù)分類按審查技術(shù)分類2. 2. 核對法（復核查對法）核對法（復核查對法）證證證證賬證賬證賬賬賬賬賬表賬表表表表表賬實賬實3. 3. 查詢法查詢法面詢面詢函詢函詢4.4.比較法比較法絕對數(shù)比較絕對數(shù)比較相對數(shù)比較相對數(shù)比較5.5.驗算法驗算法6.6.分析法分析法比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析、因素分析平衡分析、因素分析（二）證實客觀事物的方法（二）證實客觀事物的方法1. 1.觀