第7章-存貨內(nèi)部控制

1、 近年來(lái)上市公司影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案 :瓊民源、藍(lán)瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光田股份、東方鍋爐、成都紅光等。 造假的公司一般使用以下五種手段來(lái)非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利： 1、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)收入 2、虛假的時(shí)間差異、虛假的時(shí)間差異 3、隱瞞負(fù)債和費(fèi)用、隱瞞負(fù)債和費(fèi)用 4、虛假披露、虛假披露 5、資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊、資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊 存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分 存貨的存貨的“奧秘奧秘”美國(guó)法爾莫公司會(huì)計(jì)美國(guó)法爾莫公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊報(bào)表舞弊 背景資料：背景資料：從孩提時(shí)代開(kāi)始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒(méi)有機(jī)會(huì)到職

2、業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無(wú)法抑制的無(wú)法抑制的求勝欲望求勝欲望。莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假資產(chǎn)造假未檢查出來(lái)的存貨高未檢查出來(lái)的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn),同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬(wàn)美元。自獲得第一家藥店開(kāi)始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施

3、的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”，即通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷(xiāo)售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來(lái)，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來(lái)發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位。一次偶然的機(jī)會(huì), 這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面，但是，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)

4、已達(dá)十年之久。法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品會(huì)招致嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過(guò)“強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷(xiāo)售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，財(cái)務(wù)總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們的做法是：先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶(hù)水桶賬戶(hù)”，然后再將該賬戶(hù)的金額通過(guò)虛增存貨虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷(xiāo)售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷(xiāo)售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)

5、貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門(mén)之所以可以隱瞞存貨短缺，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那4家藥店堆滿(mǎn)實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判

6、入獄5年。 思考：思考： 一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎么能賺一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢(qián)呢？錢(qián)呢？ 為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？公司舞弊的跡象呢？ 為什么不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊為什么不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？呢？ 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。耗用的材料和物料。 主要包括：主要包括：原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成

7、品產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品1、種類(lèi)、數(shù)量繁多而且存放分散2、流動(dòng)性強(qiáng)3、在流動(dòng)資產(chǎn)中所占金額較大4、計(jì)價(jià)方法多5、對(duì)凈收益影響較大6、存貨的物理性能和化學(xué)性能，常因氣候變化、自然災(zāi)害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。 存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。 1、準(zhǔn)確確定存貨數(shù)量比較困難。 2、不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)帶來(lái)存貨價(jià)值的差異。 存貨價(jià)值的操縱手法存貨價(jià)值的操縱手法 1、虛構(gòu)存貨 2、存貨盤(pán)點(diǎn)操縱 3、不恰當(dāng)?shù)拇尕涃Y本化 1、存貨管理職責(zé)混亂存貨管理職責(zé)混亂； 2、存貨超儲(chǔ)積壓存貨超儲(chǔ)積壓； 3、存貨處

8、置不及時(shí)存貨處置不及時(shí)； 4、存貨核算方法的隨意性存貨核算方法的隨意性； 5、賬實(shí)不符賬實(shí)不符。（一）（一）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 確保庫(kù)存合理儲(chǔ)備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費(fèi)。確保庫(kù)存合理儲(chǔ)備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費(fèi)。 對(duì)存貨實(shí)行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。對(duì)存貨實(shí)行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。 規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。（二）（二）財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)目標(biāo) 節(jié)約儲(chǔ)存成本節(jié)約儲(chǔ)存成本（三）（三）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo) 保管符合國(guó)家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。保管符合國(guó)家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。 存貨交易協(xié)議符合合同法。存貨交易協(xié)議符合合同法。 不相容職務(wù)分離控制 授

9、權(quán)批準(zhǔn)控制 存貨取得、驗(yàn)收與入庫(kù)控制 存貨的儲(chǔ)存保管控制 存貨領(lǐng)用與處置控制 存貨計(jì)價(jià)控制 存貨盤(pán)存控制存貨業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨業(yè)務(wù)的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；存貨發(fā)出的申請(qǐng)與批準(zhǔn)，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄分離；存貨發(fā)出的申請(qǐng)與批準(zhǔn)，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄分離；存貨處置的申請(qǐng)與批準(zhǔn)，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄分離；存貨處置的申請(qǐng)與批準(zhǔn)，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄分離；存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及獨(dú)立

10、于這些職能的其他人員共同進(jìn)行；獨(dú)立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行； 存貨采購(gòu)采購(gòu)部門(mén) 存貨的質(zhì)量質(zhì)量部門(mén) 存貨的數(shù)量驗(yàn)收、保管、發(fā)出倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén) 存貨的付款和會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)部門(mén)（1）重大戰(zhàn)略性采購(gòu)，經(jīng)董事會(huì)決議后，由董事長(zhǎng)審批；）重大戰(zhàn)略性采購(gòu)，經(jīng)董事會(huì)決議后，由董事長(zhǎng)審批；（2）采購(gòu)政策（包括庫(kù)存限額、采購(gòu)方式選擇、經(jīng)濟(jì)批量）采購(gòu)政策（包括庫(kù)存限額、采購(gòu)方式選擇、經(jīng)濟(jì)批量等）和月度采購(gòu)計(jì)劃，由總經(jīng)理召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)議或授等）和月度采購(gòu)計(jì)劃，由總經(jīng)理召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)議或授權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達(dá)執(zhí)行；權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達(dá)執(zhí)行；（3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置

11、相關(guān)）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強(qiáng)強(qiáng)存貨采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、保管記事本、領(lǐng)存貨采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、保管記事本、領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨清查盤(pán)盈或盤(pán)虧報(bào)告表發(fā)料憑證、存貨清查盤(pán)盈或盤(pán)虧報(bào)告表等文件和憑證的相等文件和憑證的相互核對(duì)工作?；ズ藢?duì)工作。一、取得控制：1 、采購(gòu)存貨控制、采購(gòu)存貨控制確定采購(gòu)批量和采購(gòu)時(shí)點(diǎn)確定取得的成本使存貨的各種總成本最小2、制造存貨控制、制造存貨控制月度生產(chǎn)計(jì)劃 生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃 制造 驗(yàn)收 會(huì)計(jì)核算二、二、 驗(yàn)收與入庫(kù)控制驗(yàn)收與入庫(kù)控制對(duì)入

12、庫(kù)存貨的對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存等方面進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合要求。貨符合要求。 （一）外購(gòu)存貨入庫(kù)前的驗(yàn)收程序：（一）外購(gòu)存貨入庫(kù)前的驗(yàn)收程序： 1、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫(kù)通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符。 2、對(duì)擬入庫(kù)存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購(gòu)貨物的實(shí)際交貨期與、對(duì)擬入庫(kù)存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購(gòu)貨物的實(shí)際交貨期與訂購(gòu)單中的訂購(gòu)單中的交貨期是否一致交貨期

13、是否一致。 3、對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)、對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助進(jìn)行。助進(jìn)行。 4、對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨、換貨或索賠及時(shí)辦理退貨、換貨或索賠。 5、對(duì)不經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)、對(duì)不經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。行檢驗(yàn)。 （二）擬入庫(kù)的（二）擬入庫(kù)的自制存貨自制存貨，生產(chǎn)部門(mén)組織專(zhuān)人對(duì)，生產(chǎn)部門(mén)組織專(zhuān)人對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有檢

14、驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才可以作為其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫(kù)手續(xù)。存貨辦理入庫(kù)手續(xù)。 （三）由生產(chǎn)車(chē)間發(fā)出至客戶(hù)、（三）由生產(chǎn)車(chē)間發(fā)出至客戶(hù)、實(shí)物不入庫(kù)的產(chǎn)實(shí)物不入庫(kù)的產(chǎn)成品成品，以及采購(gòu)后實(shí)物不入庫(kù)而直接發(fā)至使用現(xiàn)，以及采購(gòu)后實(shí)物不入庫(kù)而直接發(fā)至使用現(xiàn)場(chǎng)的外購(gòu)存貨，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況采取適當(dāng)場(chǎng)的外購(gòu)存貨，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫(kù)手續(xù)。方法辦理出、入庫(kù)手續(xù)。 （一）對(duì)于一般固體形態(tài)存貨：（一）對(duì)于一般固體形態(tài)存貨： 公司倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)要對(duì)存貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，審核公司倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)要對(duì)存貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，審核采采購(gòu)清單購(gòu)清單、產(chǎn)成品交付清單產(chǎn)成品交付清

15、單及及生產(chǎn)剩余存貨的退料清單生產(chǎn)剩余存貨的退料清單，并，并與實(shí)物一一核對(duì)無(wú)誤后驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)具連續(xù)編號(hào)與實(shí)物一一核對(duì)無(wú)誤后驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)具連續(xù)編號(hào)入庫(kù)憑單入庫(kù)憑單； 入庫(kù)單要有采購(gòu)經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門(mén)經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單要有采購(gòu)經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門(mén)經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)保管人簽字；保管人簽字； 采購(gòu)負(fù)責(zé)人審核采購(gòu)清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)負(fù)責(zé)人審核采購(gòu)清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門(mén)負(fù)責(zé)人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。（二）對(duì)于液體形態(tài)存貨：（二）對(duì)于液體形態(tài)存貨： 公司倉(cāng)庫(kù)保管（儲(chǔ)運(yùn)）部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)量驗(yàn)收、接卸等工作，開(kāi)公司倉(cāng)庫(kù)保管（儲(chǔ)運(yùn)）部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)量驗(yàn)

16、收、接卸等工作，開(kāi)具入庫(kù)單，連續(xù)編號(hào)，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸具入庫(kù)單，連續(xù)編號(hào)，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)輸方式等，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門(mén)。方式等，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門(mén)。 計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，編制液體形態(tài)存貨日?qǐng)?bào)表，計(jì)劃部門(mén)負(fù)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，編制液體形態(tài)存貨日?qǐng)?bào)表，計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字。責(zé)人審核簽字。 財(cái)務(wù)部門(mén)審核入庫(kù)單和液體形態(tài)存貨日?qǐng)?bào)表，確認(rèn)無(wú)誤后記財(cái)務(wù)部門(mén)審核入庫(kù)單和液體形態(tài)存貨日?qǐng)?bào)表，確認(rèn)無(wú)誤后記入存貨賬表。入存貨賬表。（三）對(duì)于無(wú)法入庫(kù)保管而直接運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)的（三）對(duì)于無(wú)法入庫(kù)保管而直接運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)的存貨：存貨： 公司計(jì)劃、檢驗(yàn)、保管等有關(guān)人員必須到

17、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收；公司計(jì)劃、檢驗(yàn)、保管等有關(guān)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收； 同時(shí)通知相關(guān)領(lǐng)用部門(mén)、使用部門(mén)接貨驗(yàn)收，辦理出、入同時(shí)通知相關(guān)領(lǐng)用部門(mén)、使用部門(mén)接貨驗(yàn)收，辦理出、入庫(kù)手續(xù)庫(kù)手續(xù) 。（四）對(duì)于損耗：（四）對(duì)于損耗： 倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計(jì)算定額損根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計(jì)算定額損耗數(shù)量，編制耗數(shù)量，編制存貨定額損耗表存貨定額損耗表； 計(jì)劃部門(mén)計(jì)劃部門(mén)審批是否符合規(guī)定；審批是否符合規(guī)定； 財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)的定額損耗表，按照會(huì)計(jì)制度核銷(xiāo)定額審核批準(zhǔn)的定額損耗表，按照會(huì)計(jì)制度核銷(xiāo)定額內(nèi)的存貨損耗。內(nèi)的存貨損耗。 超出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報(bào)公超

18、出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報(bào)公司經(jīng)理審批，人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)按照批復(fù)意見(jiàn)處理和司經(jīng)理審批，人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)按照批復(fù)意見(jiàn)處理和處置存貨。處置存貨。（五）登記存貨賬簿、表（五）登記存貨賬簿、表公司倉(cāng)庫(kù)保管員公司倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)存貨入庫(kù)單，建立根據(jù)存貨入庫(kù)單，建立倉(cāng)庫(kù)保管賬簿（存貨臺(tái)賬）倉(cāng)庫(kù)保管賬簿（存貨臺(tái)賬），記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉(cāng)庫(kù)保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉(cāng)庫(kù)保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽字。字。公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員審核采購(gòu)發(fā)票是否真實(shí)、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)審核采購(gòu)發(fā)票是否真實(shí)、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)量合格檢驗(yàn)單、退料清單

19、手續(xù)是否齊全、各類(lèi)入庫(kù)單是否正確，經(jīng)審量合格檢驗(yàn)單、退料清單手續(xù)是否齊全、各類(lèi)入庫(kù)單是否正確，經(jīng)審核無(wú)誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類(lèi)登記賬、表；核無(wú)誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類(lèi)登記賬、表；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)負(fù)責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。財(cái)務(wù)部門(mén)稽核人員財(cái)務(wù)部門(mén)稽核人員，每月定期到倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行出入庫(kù)票據(jù)稽核。對(duì)采購(gòu)、，每月定期到倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行出入庫(kù)票據(jù)稽核。對(duì)采購(gòu)、消耗和期末庫(kù)存的數(shù)量、金額核對(duì)無(wú)誤后填制稽核單，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管負(fù)消耗和期末庫(kù)存的數(shù)量、金額核對(duì)無(wú)誤后填制稽核單，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)保管負(fù)責(zé)人簽字后，連同財(cái)務(wù)入賬聯(lián)帶回財(cái)務(wù)予以入賬。存貨采用計(jì)劃價(jià)的，責(zé)人簽字后，連同財(cái)務(wù)入賬聯(lián)帶

20、回財(cái)務(wù)予以入賬。存貨采用計(jì)劃價(jià)的，財(cái)務(wù)部門(mén)每月核算計(jì)劃價(jià)與實(shí)際價(jià)的材料成本差異，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審財(cái)務(wù)部門(mén)每月核算計(jì)劃價(jià)與實(shí)際價(jià)的材料成本差異，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異。核后，正確處理材料成本差異。 1、倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃控制倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃控制根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃等制定，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)劃、資金籌措計(jì)劃等制定，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；量； 2、適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門(mén)存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉(cāng)儲(chǔ)保管根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉(cāng)儲(chǔ)保管部

21、門(mén)經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨；部門(mén)經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨； 3、存貨接觸控制存貨接觸控制嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸； 4、存貨登記存貨登記倉(cāng)儲(chǔ)保管收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)倉(cāng)儲(chǔ)保管收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，填制連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)通知單，由交接各方簽字后收單后，填制連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)通知單，由交接各方簽字后留存，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收發(fā)存明細(xì)賬簿；發(fā)出存貨后留存，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收發(fā)存明細(xì)賬簿；發(fā)出存貨后根據(jù)領(lǐng)料單及時(shí)登記存貨收發(fā)存明細(xì)賬簿，填制存貨出庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單及時(shí)登記存貨收發(fā)存明細(xì)賬簿，填制存貨出庫(kù)單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門(mén)；單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單

22、及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門(mén)；5、存貨保管存貨保管指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)并分類(lèi)編目進(jìn)行，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)并分類(lèi)編目進(jìn)行，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實(shí)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實(shí)行嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時(shí)經(jīng)辦。行嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時(shí)經(jīng)辦。6、安全控制安全控制按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究機(jī)制；機(jī)制；7、存貨庫(kù)存管

23、理存貨庫(kù)存管理倉(cāng)儲(chǔ)保管部門(mén)建立倉(cāng)儲(chǔ)保管部門(mén)建立最低庫(kù)存量報(bào)警系統(tǒng)最低庫(kù)存量報(bào)警系統(tǒng)，或指，或指定專(zhuān)人逐日根據(jù)各種材料采購(gòu)間隔期和當(dāng)日材料庫(kù)存量分析確定應(yīng)采定專(zhuān)人逐日根據(jù)各種材料采購(gòu)間隔期和當(dāng)日材料庫(kù)存量分析確定應(yīng)采購(gòu)的日期和數(shù)量，或通過(guò)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)重新預(yù)測(cè)材料需求并重新計(jì)購(gòu)的日期和數(shù)量，或通過(guò)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)重新預(yù)測(cè)材料需求并重新計(jì)算保險(xiǎn)存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，據(jù)此向采購(gòu)部門(mén)提出申請(qǐng)；算保險(xiǎn)存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，據(jù)此向采購(gòu)部門(mén)提出申請(qǐng)；8、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)存貨控制生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)存貨控制生產(chǎn)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、低值易生產(chǎn)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程

24、等，生耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程等，生產(chǎn)班組對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過(guò)程中廢棄的存貨等產(chǎn)班組對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過(guò)程中廢棄的存貨等進(jìn)行登記。進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作操作人操作人控制要求控制要求倉(cāng)庫(kù)選擇倉(cāng)庫(kù)選擇設(shè)置設(shè)置主管部門(mén)經(jīng)理主管部門(mén)經(jīng)理提出倉(cāng)庫(kù)設(shè)置規(guī)劃：材料倉(cāng)庫(kù)位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利提出倉(cāng)庫(kù)設(shè)置規(guī)劃：材料倉(cāng)庫(kù)位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨物進(jìn)出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存物進(jìn)出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存貨

25、空間，易于發(fā)貨、搬運(yùn)、盤(pán)點(diǎn)。貨空間，易于發(fā)貨、搬運(yùn)、盤(pán)點(diǎn)?？偨?jīng)理總經(jīng)理批準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)設(shè)置規(guī)劃批準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)設(shè)置規(guī)劃貨物堆放貨物堆放保管員保管員保持倉(cāng)庫(kù)清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，保持倉(cāng)庫(kù)清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開(kāi)堆放；危險(xiǎn)品隔離存放；不同物理和化學(xué)性能的物品分開(kāi)堆放；危險(xiǎn)品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗(yàn)區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，劃分保管區(qū)、待驗(yàn)區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤(pán)點(diǎn)；依分區(qū)及編號(hào)順序排放；建立存貨賬及物料卡，易于盤(pán)點(diǎn)；依分區(qū)及編號(hào)順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外。物料標(biāo)示朝外。貨物保管貨物保管保管員保管員保管好

26、倉(cāng)庫(kù)鑰匙防止丟失；每月定期核對(duì)賬物；發(fā)現(xiàn)物料保管好倉(cāng)庫(kù)鑰匙防止丟失；每月定期核對(duì)賬物；發(fā)現(xiàn)物料變質(zhì)及時(shí)報(bào)告；對(duì)半年以上的呆滯物品編制報(bào)表；當(dāng)日進(jìn)變質(zhì)及時(shí)報(bào)告；對(duì)半年以上的呆滯物品編制報(bào)表；當(dāng)日進(jìn)出貨單當(dāng)日登記入賬，實(shí)時(shí)反映庫(kù)存；保持倉(cāng)庫(kù)通風(fēng)條件，出貨單當(dāng)日登記入賬，實(shí)時(shí)反映庫(kù)存；保持倉(cāng)庫(kù)通風(fēng)條件，定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉?fàn)€變質(zhì)、失火、失盜。爛變質(zhì)、失火、失盜。保管檢查保管檢查部門(mén)經(jīng)理部門(mén)經(jīng)理每月檢查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至少一次。每月檢查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至少一次。主管副總經(jīng)理主管副總經(jīng)理每季抽查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至

27、少一次。每季抽查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至少一次。總經(jīng)理總經(jīng)理每年抽查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至少一次。每年抽查倉(cāng)庫(kù)和倉(cāng)庫(kù)保管員工作至少一次。一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫(kù)單領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫(kù)單。企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)、基建部門(mén)領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門(mén)企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)、基建部門(mén)領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)及其他相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)特別授權(quán)。當(dāng)經(jīng)過(guò)特別授權(quán)。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或存貨的發(fā)出需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，大批商品、貴重

28、商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷(xiāo)售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)銷(xiāo)售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)。會(huì)部門(mén)核對(duì)。 存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)存貨種類(lèi)繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、出入庫(kù)發(fā)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)存貨種類(lèi)繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、出入庫(kù)發(fā)生頻率高等特點(diǎn)，加強(qiáng)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)生頻率高等特點(diǎn)，加強(qiáng)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)經(jīng)常性賬實(shí)核對(duì)工作經(jīng)常性賬

29、實(shí)核對(duì)工作，避免出現(xiàn)將已入庫(kù)存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷(xiāo)賬之情形。避免出現(xiàn)將已入庫(kù)存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷(xiāo)賬之情形。 賬目記錄：賬目記錄：1、倉(cāng)庫(kù)保管員：實(shí)時(shí)記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫(kù)匯總、倉(cāng)庫(kù)保管員：實(shí)時(shí)記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫(kù)匯總向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送；送；2、財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)：按成本核算規(guī)程計(jì)算領(lǐng)用成本；定期到、財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)：按成本核算規(guī)程計(jì)算領(lǐng)用成本；定期到倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)收料單；及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)收料單；及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。 （一）一般存貨領(lǐng)用（一）一般存貨領(lǐng)用： 公司各使用部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的領(lǐng)料計(jì)劃，到

30、倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)開(kāi)公司各使用部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的領(lǐng)料計(jì)劃，到倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)開(kāi)具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計(jì)劃表加蓋具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計(jì)劃表加蓋“已領(lǐng)用已領(lǐng)用”； 倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對(duì)發(fā)出的品種、倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對(duì)發(fā)出的品種、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)及價(jià)格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)及價(jià)格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、保管負(fù)責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。保管負(fù)責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。 財(cái)務(wù)部門(mén)審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門(mén)的費(fèi)財(cái)務(wù)部門(mén)審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門(mén)的費(fèi)用。用。 （二）銷(xiāo)售商品出庫(kù)（二）銷(xiāo)售商品出庫(kù)： 公司銷(xiāo)售部門(mén)辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，

31、財(cái)務(wù)部門(mén)審核銷(xiāo)售部公司銷(xiāo)售部門(mén)辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，財(cái)務(wù)部門(mén)審核銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶(hù)付款情況，開(kāi)具到款通知門(mén)開(kāi)具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶(hù)付款情況，開(kāi)具到款通知書(shū)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)或授權(quán)部門(mén)根據(jù)通知書(shū)開(kāi)具發(fā)票，發(fā)貨書(shū)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)或授權(quán)部門(mén)根據(jù)通知書(shū)開(kāi)具發(fā)票，發(fā)貨通知單要連續(xù)編號(hào)，并加蓋財(cái)務(wù)印章生效。通知單要連續(xù)編號(hào)，并加蓋財(cái)務(wù)印章生效。 倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)核對(duì)商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)核對(duì)商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫(xiě)出庫(kù)日?qǐng)?bào)表。填寫(xiě)出庫(kù)日?qǐng)?bào)表。 廠區(qū)門(mén)衛(wèi)憑已加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的銷(xiāo)售出庫(kù)單放行。廠區(qū)門(mén)衛(wèi)憑已加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的銷(xiāo)售出庫(kù)單放行。 （三）通過(guò)管線出售的液體庫(kù)存商

32、品（三）通過(guò)管線出售的液體庫(kù)存商品： 公司倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)管道流量表計(jì)算發(fā)出商公司倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)管道流量表計(jì)算發(fā)出商品數(shù)量，并核對(duì)銷(xiāo)售合同中的購(gòu)貨單位、品種、數(shù)量及金品數(shù)量，并核對(duì)銷(xiāo)售合同中的購(gòu)貨單位、品種、數(shù)量及金額，無(wú)誤后，開(kāi)具銷(xiāo)售出庫(kù)單，填制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表；額，無(wú)誤后，開(kāi)具銷(xiāo)售出庫(kù)單，填制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表； 財(cái)務(wù)部門(mén)審核購(gòu)貨合同、銷(xiāo)售出庫(kù)單銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表，收取款財(cái)務(wù)部門(mén)審核購(gòu)貨合同、銷(xiāo)售出庫(kù)單銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表，收取款項(xiàng)，開(kāi)具發(fā)票。項(xiàng)，開(kāi)具發(fā)票。 （一）存貨處置控制點(diǎn)（一）存貨處置控制點(diǎn) 對(duì)清查中發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢存貨對(duì)清查中發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢存貨，必須經(jīng)過(guò)，必須經(jīng)過(guò)

33、技術(shù)部門(mén)鑒定，對(duì)符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公技術(shù)部門(mén)鑒定，對(duì)符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公司授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)處置。超過(guò)處置權(quán)限的報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。司授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)處置。超過(guò)處置權(quán)限的報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。 對(duì)三年以上無(wú)動(dòng)態(tài)的存貨對(duì)三年以上無(wú)動(dòng)態(tài)的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)，由倉(cāng)庫(kù)保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)及紀(jì)檢部門(mén)等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置售、財(cái)務(wù)及紀(jì)檢部門(mén)等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。 公司聯(lián)合小組根據(jù)市場(chǎng)情況或評(píng)估結(jié)果，確定閑置存貨基公司聯(lián)合小組根據(jù)市場(chǎng)情況或評(píng)估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價(jià)格，通過(guò)拍賣(mài)

34、、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存礎(chǔ)價(jià)格，通過(guò)拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問(wèn)題。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資貨問(wèn)題。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資產(chǎn)出售手續(xù)。產(chǎn)出售手續(xù)。（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價(jià)處理 對(duì)冷背呆滯、殘損霉變的存貨對(duì)冷背呆滯、殘損霉變的存貨，其削價(jià)幅度，應(yīng)以能否，其削價(jià)幅度，應(yīng)以能否銷(xiāo)售出去為原則；銷(xiāo)售出去為原則； 對(duì)于那些過(guò)季積壓或預(yù)計(jì)未來(lái)某一時(shí)間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的對(duì)于那些過(guò)季積壓或預(yù)計(jì)未來(lái)某一時(shí)間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨，存貨，企業(yè)需要通過(guò)機(jī)會(huì)損失分析，來(lái)確定有無(wú)必要降價(jià)企業(yè)需要通過(guò)機(jī)會(huì)損失分析，來(lái)確定有無(wú)必要降價(jià)處理，以及降價(jià)的幅度。處理，以

35、及降價(jià)的幅度。機(jī)會(huì)損失分析：削價(jià)損失的凈損失額： M 削價(jià)損失處理的凈損失額 K 存貨成本 X 削價(jià)幅度 R 再投資的日收益率 D 待機(jī)銷(xiāo)售的儲(chǔ)存天數(shù)(1)MK XKX R D待機(jī)銷(xiāo)售的成本費(fèi)用增加額：()NKLPSDNLPSD待機(jī)銷(xiāo)售的成本費(fèi)用增加日借款利息率日保管費(fèi)用率日存貨損耗率待機(jī)銷(xiāo)售的儲(chǔ)存天數(shù)求損益分界點(diǎn)：:MN令(1)()K XKXR DKLPSD:整理得()1RCPSDXR D(),1RCPSDXR D當(dāng)時(shí) 應(yīng)削價(jià)處理(),1RCPSDXR D當(dāng)時(shí) 應(yīng)繼續(xù)儲(chǔ)存 例：某企業(yè)一月末存貨200萬(wàn)元已過(guò)時(shí)令，要到10月初才能進(jìn)入下一銷(xiāo)售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗損率0

36、.6%，現(xiàn)有客戶(hù)擬以150萬(wàn)元買(mǎi)下全部甲存貨，企業(yè)年平均投資收益率18%，企業(yè)是否接受這一訂單？ (18%10%1.4%0.6%)240/36017.85%1 18%240/36025%17.85%,X故企業(yè)應(yīng)該拒絕這一削價(jià)訂單 目標(biāo)：目標(biāo)： 使各種存貨采用的計(jì)價(jià)方法盡可能地使計(jì)價(jià)結(jié)果反映存貨使各種存貨采用的計(jì)價(jià)方法盡可能地使計(jì)價(jià)結(jié)果反映存貨的實(shí)際價(jià)值，從而使銷(xiāo)貨成本的確定更為準(zhǔn)確。的實(shí)際價(jià)值，從而使銷(xiāo)貨成本的確定更為準(zhǔn)確。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計(jì)價(jià)方法，防止通過(guò)人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱確定存貨計(jì)價(jià)方法

37、，防止通過(guò)人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。 目前企業(yè)可采用的存貨計(jì)價(jià)方法：目前企業(yè)可采用的存貨計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法“鄭州百文鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購(gòu)供應(yīng)站，的前身是鄭州百貨文化用品采購(gòu)供應(yīng)站，l988年年12月股月股份制試點(diǎn)改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會(huì)份制試點(diǎn)改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公開(kāi)發(fā)行股票。經(jīng)中

38、國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，“鄭州百文鄭州百文”于于1996年年4月月18日日在上海證券交易所掛牌交易在上海證券交易所掛牌交易。公司主營(yíng)：百貨文化用品、五金交電、。公司主營(yíng)：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。 上市一年后，由于上市一年后，由于“鄭州百文鄭州百文”驕人的業(yè)績(jī)，不僅使其股價(jià)飚升，驕人的業(yè)績(jī)，不僅使其股價(jià)飚升，也使也使“鄭州百文鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。 1998年年 3月月11日，公司公布日，公司公布 1997年年報(bào)。年報(bào)顯示，公司年年報(bào)。年報(bào)

39、顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，年度業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，其銷(xiāo)售額在其銷(xiāo)售額在1996年度比前一年翻一番的情況下，年度比前一年翻一番的情況下，1997年以驚人的速年以驚人的速度在度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時(shí)，每股收益和凈資產(chǎn)收年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時(shí)，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比益率均比1996年有所增長(zhǎng)。年有所增長(zhǎng)。 進(jìn)人進(jìn)人1998年，局勢(shì)驟然急轉(zhuǎn)。年，局勢(shì)驟然急轉(zhuǎn)?！班嵵莅傥泥嵵莅傥摹痹谠?998年度發(fā)生巨虧年度發(fā)生巨虧，凈利潤(rùn)從凈利潤(rùn)從1997年盈利年盈利 7800余萬(wàn)元余萬(wàn)元變?yōu)樽優(yōu)?1998年虧損超過(guò)年虧損超過(guò) 5億元億元。一夜。一夜間，一個(gè)績(jī)優(yōu)股淪落為巨虧股。間，一

40、個(gè)績(jī)優(yōu)股淪落為巨虧股。經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。雖然公司管理層越發(fā)地想去雖然公司管理層越發(fā)地想去“粉飾太平粉飾太平”，但其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的問(wèn)，但其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的問(wèn)題也越來(lái)越多，所披露會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。題也越來(lái)越多，所披露會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。在這種情況下，公司管理層想通過(guò)改變會(huì)計(jì)核算方法來(lái)在這種情況下，公司管理層想通過(guò)改變會(huì)計(jì)核算方法來(lái)“渡過(guò)難關(guān)渡過(guò)難關(guān)”。公司自上市后一直采用公司自上市后一直采用“先進(jìn)先出先進(jìn)先出”的存貨核算方法，但在的存貨核算方法，但在1998年年年報(bào)中，卻未

41、作任何說(shuō)明地將其更變?yōu)槟陥?bào)中，卻未作任何說(shuō)明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法加權(quán)平均法”，以至于會(huì)計(jì)，以至于會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性蕩然無(wú)存報(bào)表信息的可比性蕩然無(wú)存。“鄭州百文鄭州百文”是一個(gè)商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動(dòng)資產(chǎn)占公司是一個(gè)商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動(dòng)資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的資產(chǎn)總額的90%以上，而存貨又在其中占到以上，而存貨又在其中占到40（根據(jù)公司（根據(jù)公司1997、1998年年報(bào)計(jì)算得出）。因此，改變存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)總額和年年報(bào)計(jì)算得出）。因此，改變存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額會(huì)產(chǎn)生巨大影響。利潤(rùn)總額會(huì)產(chǎn)生巨大影響。“鄭州百文鄭州百文”是為了盡可能消除電視機(jī)削是為了盡可能消

42、除電視機(jī)削價(jià)風(fēng)潮所帶來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期價(jià)風(fēng)潮所帶來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價(jià)格。由此，公司的存貨金額從末的存貨價(jià)格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的年年底的13億元下降億元下降為為1998年末的年末的3.4億元。雖然，這個(gè)結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)億元。雖然，這個(gè)結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動(dòng)消化清理庫(kù)存等），但是，會(huì)計(jì)方法的隨意變更，務(wù)量急劇萎縮、主動(dòng)消化清理庫(kù)存等），但是，會(huì)計(jì)方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，令投資者無(wú)法通過(guò)前后期財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，令投資者無(wú)法通過(guò)前后期

43、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比，來(lái)判別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真?zhèn)?。的?duì)比，來(lái)判別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真?zhèn)巍?正是基于公司管理層的上述行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：“公司缺乏可信賴(lài)的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，致使無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，因此，對(duì)其1998年年度報(bào)告和1999年中期報(bào)告均出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 期末，期末，公司財(cái)務(wù)部門(mén)公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)保管、采購(gòu)、銷(xiāo)售部門(mén)提供的有根據(jù)生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)保管、采購(gòu)、銷(xiāo)售部門(mén)提供的有關(guān)資料，對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對(duì)比，計(jì)算差異，由財(cái)務(wù)關(guān)資料，對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對(duì)比，計(jì)算差異，由財(cái)務(wù)部提出意見(jiàn)，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。部提出意

44、見(jiàn)，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升希望；、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升希望；2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷(xiāo)售價(jià)格；、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷(xiāo)售價(jià)格；3、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生、因企業(yè)所提供的商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使

45、市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第十七條規(guī)定：第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?；?。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)（類(lèi)似舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)（類(lèi)似舊準(zhǔn)則的“短期投資短期投資”）不再考慮資）不再考慮資產(chǎn)減值問(wèn)題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具產(chǎn)減值問(wèn)題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具（包括（包括“可供

46、出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、原、原“應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、委托貸款委托貸款”）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理） 。為什么做出這樣的規(guī)定？為什么做出這樣的規(guī)定？ST江紙200220032004凈利潤(rùn)（億元）-3.32-4.581.05計(jì)提減值準(zhǔn)備（億元）2.263.51轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備（億元）3.24上市公司的很多實(shí)

47、證研究表明，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回，可以在各上市公司的很多實(shí)證研究表明，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回，可以在各會(huì)計(jì)期間調(diào)節(jié)利潤(rùn)給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤(pán)的危機(jī)，會(huì)計(jì)期間調(diào)節(jié)利潤(rùn)給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤(pán)的危機(jī)，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)進(jìn)行防范，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)進(jìn)行防范，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理，調(diào)整年度利潤(rùn)和均衡股利分配。理，調(diào)整年度利潤(rùn)和均衡股利分配。 第8號(hào)準(zhǔn)則的出臺(tái)是否完全封死上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤(rùn)的通道？ 為什么？ 解答： 第8號(hào)準(zhǔn)則的出臺(tái)并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。

48、因?yàn)樾聹?zhǔn)則并未明確針對(duì)存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問(wèn)題。企業(yè)中除非流動(dòng)資產(chǎn)外，流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的比例也相當(dāng)大，利用應(yīng)收賬款和存貨進(jìn)行盈余管理的操作性仍然很大。 一組數(shù)據(jù)： 從 2003 年的實(shí)證研究數(shù)據(jù)看，1101 家上市公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備，其中 8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成，分別占總計(jì)提凈額的 78.45%、13.34%、6.57%和 4.21%，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備兩項(xiàng)占到了總額的 85%咸陽(yáng)偏轉(zhuǎn) 2005年關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的議案中計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的決定是：“公司庫(kù)存抵賬商品相機(jī)，由于市場(chǎng)原因

49、已很難變現(xiàn)，應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其原賬面價(jià)值 727 萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 674 萬(wàn)元，決定補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 53 萬(wàn)元。”由此可見(jiàn)，由此可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）實(shí)施后，）實(shí)施后，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回可能成為上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回可能成為上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。因此，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只阻止了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤(rùn)，企業(yè)仍然可以通過(guò)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（可供出售金融資產(chǎn)）進(jìn)行盈利操控，上市公司未來(lái)財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。 如何評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定

50、？ 一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的制度空間；壓縮上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的制度空間； 王建新（王建新（2007）通過(guò)對(duì)）通過(guò)對(duì)2001-2004年我國(guó)上市公司長(zhǎng)期資年我國(guó)上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤(rùn)將下降回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤(rùn)將下降40.53%，資產(chǎn)將減少，資產(chǎn)將減少0.42%；長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是；長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是否虧損

51、顯著負(fù)相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。否虧損顯著負(fù)相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。 另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回不利于即時(shí)反映企業(yè)資另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回不利于即時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，由于其價(jià)值量大，在很大程度上左右著管產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，由于其價(jià)值量大，在很大程度上左右著管理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表上不能即時(shí)反映，嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，表上不能即時(shí)反映，嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展 。 存貨盤(pán)存方法： 永續(xù)盤(pán)存制

52、 定期盤(pán)存制 各自的優(yōu)缺點(diǎn)？ 平時(shí)要求保持良好的永續(xù)盤(pán)存記錄，同時(shí)進(jìn)行必要的定期和分批的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以防止永續(xù)盤(pán)存制下賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)可能不相符的情況。 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工期間、存貨量的低水平期間、年末或資產(chǎn)負(fù)債表編制日前某一個(gè)方便的月底； 參與人員：參與人員：供應(yīng)、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)有關(guān)人員； 對(duì)于特殊存貨可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)家采用特殊方法進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)； 存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)及時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)及時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表，分析原因，提出處理意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢； 編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單。 分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)清查：分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)清查： 公司倉(cāng)庫(kù)

53、保管部門(mén)根據(jù)存貨的性質(zhì)，不定期按分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)存貨，對(duì)不同類(lèi)別的存貨采取不同時(shí)點(diǎn)（每天、周、月、季）自行清查。并將清查的結(jié)果與財(cái)務(wù)部門(mén)的賬表數(shù)據(jù)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存貨的短缺、毀損、呆滯，并出具殘次冷背存貨報(bào)告單，報(bào)公司經(jīng)理審核。 全面盤(pán)點(diǎn)清查：全面盤(pán)點(diǎn)清查： 公司根據(jù)實(shí)際情況，每年至少進(jìn)行一次全面清查，年底必須進(jìn)行清查。存貨全面清查由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織，保管部門(mén)、使用部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，由獨(dú)立于保管和使用部門(mén)之外的人監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，并與實(shí)物賬冊(cè)、財(cái)務(wù)賬表核對(duì)。不相符的要查明原因，報(bào)公司經(jīng)理審核。 對(duì)于不同形態(tài)的存貨，要采取不同的方式進(jìn)行清查。做到清點(diǎn)準(zhǔn)確、計(jì)量真實(shí)、檢尺合格。 固體形態(tài)的存貨，實(shí)物部門(mén)按照

54、數(shù)量逐一清點(diǎn)記錄。 液體形態(tài)的存貨儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)根據(jù)檢尺計(jì)算存貨量或按照計(jì)量表的數(shù)量統(tǒng)計(jì)存貨量。 氣體形態(tài)的存貨根據(jù)計(jì)量表統(tǒng)計(jì)存貨量。存貨的數(shù)量盤(pán)點(diǎn)表要由倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)。 藍(lán)田股份：農(nóng)業(yè)第一藍(lán)田股份：農(nóng)業(yè)第一股神話(huà)破滅股神話(huà)破滅2002年年1月月12日，藍(lán)田日，藍(lán)田3名名高管和高管和7名中層干部被抓；名中層干部被抓；1月月23日，藍(lán)田股份全線跌停，日，藍(lán)田股份全線跌停，以以589元收盤(pán)；元收盤(pán)；2004年年11月，月，瞿兆玉因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告瞿兆玉因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和提供虛假注冊(cè)資本罪和提供虛假注冊(cè)資本罪被判處有期徒刑被判處有期徒刑2年。年。 戳穿戳穿“藍(lán)田神話(huà)藍(lán)田神話(huà)”的學(xué)的

55、學(xué)者是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)者是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所女研究員劉姝威研究所女研究員劉姝威2001年，她以一篇年，她以一篇600字的內(nèi)參短文在證券界引字的內(nèi)參短文在證券界引起了強(qiáng)烈的反響，她揭開(kāi)了藍(lán)田的黑蓋子，同時(shí)起了強(qiáng)烈的反響，她揭開(kāi)了藍(lán)田的黑蓋子，同時(shí)也使自己卷入一場(chǎng)始料不及的風(fēng)波。文章發(fā)表后，也使自己卷入一場(chǎng)始料不及的風(fēng)波。文章發(fā)表后，劉姝威接到了法院傳票并受到死亡威脅，曾一度劉姝威接到了法院傳票并受到死亡威脅，曾一度處于孤立無(wú)援的境地。直到處于孤立無(wú)援的境地。直到“藍(lán)田藍(lán)田”被查處，劉被查處，劉姝威的生活才恢復(fù)正常。憑著這篇短文和對(duì)真相姝威的生活才恢復(fù)正常。憑著這篇短文和對(duì)真相的執(zhí)著，她被評(píng)為

56、的執(zhí)著，她被評(píng)為“2002年年度經(jīng)濟(jì)人物年年度經(jīng)濟(jì)人物”。 藍(lán)田股份公司藍(lán)田股份公司1996年年6月上市，證券代碼月上市，證券代碼600709，現(xiàn)已退市。鼎盛時(shí)，現(xiàn)已退市。鼎盛時(shí)期的藍(lán)田股份曾被譽(yù)為期的藍(lán)田股份曾被譽(yù)為“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”、“中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟幟”，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見(jiàn)的，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見(jiàn)的“藍(lán)田神話(huà)藍(lán)田神話(huà)”：總資產(chǎn)規(guī)模從上市：總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的前的2.66億元發(fā)展到億元發(fā)展到2000年末的年末的28.38億元，增長(zhǎng)了億元，增長(zhǎng)了10倍，歷年年報(bào)倍，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股的業(yè)績(jī)都在每股0.60元以上，最高達(dá)到元以上，最高達(dá)到1.15元，即

57、使遭遇元，即使遭遇1998年特大年特大洪災(zāi)，每股收益也達(dá)到不可思議的洪災(zāi)，每股收益也達(dá)到不可思議的0.81元。藍(lán)田股份在中國(guó)上市公司元。藍(lán)田股份在中國(guó)上市公司中一直是一個(gè)謎，堪稱(chēng)最精致的假貨：多次財(cái)務(wù)造假，一直受到市場(chǎng)中一直是一個(gè)謎，堪稱(chēng)最精致的假貨：多次財(cái)務(wù)造假，一直受到市場(chǎng)人士的懷疑和證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，卻在很長(zhǎng)時(shí)間里經(jīng)得起專(zhuān)家的挑剔，農(nóng)人士的懷疑和證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，卻在很長(zhǎng)時(shí)間里經(jīng)得起專(zhuān)家的挑剔，農(nóng)業(yè)專(zhuān)家、農(nóng)業(yè)管理官員對(duì)藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)一般都沒(méi)有太多異議，而業(yè)專(zhuān)家、農(nóng)業(yè)管理官員對(duì)藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)一般都沒(méi)有太多異議，而監(jiān)管部門(mén)一直難以查到藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假的直接證據(jù)。監(jiān)管部門(mén)一直難以查到藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造

58、假的直接證據(jù)。藍(lán)田股份可能的造假手法是藍(lán)田股份可能的造假手法是多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷(xiāo)售多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本收入、虛減銷(xiāo)售成本。 藍(lán)田股份上市后的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)令人驚嘆，該公司藍(lán)田股份上市后的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)令人驚嘆，該公司1995年凈利潤(rùn)年凈利潤(rùn)2743.72萬(wàn)元，萬(wàn)元，1996年上市當(dāng)年翻番實(shí)現(xiàn)年上市當(dāng)年翻番實(shí)現(xiàn)5927萬(wàn)元，萬(wàn)元，1997年至年至1999年三年分年三年分別為別為14261.87萬(wàn)元、萬(wàn)元、36472.34萬(wàn)元和萬(wàn)元和54302.77萬(wàn)元。藍(lán)田股份的業(yè)萬(wàn)元。藍(lán)田股份的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)就似績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)就似“放衛(wèi)星放衛(wèi)星”，幾乎年年實(shí)現(xiàn)翻番增長(zhǎng)，直到，幾乎年年實(shí)

59、現(xiàn)翻番增長(zhǎng)，直到2000年后才年后才出現(xiàn)萎縮，降至出現(xiàn)萎縮，降至43162.86萬(wàn)元。萬(wàn)元。藍(lán)田股份的業(yè)績(jī)主要來(lái)自藍(lán)田股份的業(yè)績(jī)主要來(lái)自“神奇神奇”的魚(yú)塘效益的魚(yú)塘效益，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在去年去年3月稱(chēng)，幾年來(lái)產(chǎn)品始終處于不愁銷(xiāo)的狀態(tài)。瞿兆玉介紹，洪湖月稱(chēng)，幾年來(lái)產(chǎn)品始終處于不愁銷(xiāo)的狀態(tài)。瞿兆玉介紹，洪湖有有100萬(wàn)畝水面可以開(kāi)發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開(kāi)發(fā)了萬(wàn)畝水面可以開(kāi)發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開(kāi)發(fā)了30萬(wàn)畝，而高產(chǎn)值萬(wàn)畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚(yú)塘面積只有的特種養(yǎng)殖魚(yú)塘面積只有1萬(wàn)畝，這種萬(wàn)畝，這種精養(yǎng)魚(yú)塘每畝產(chǎn)值可達(dá)精養(yǎng)魚(yú)塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬(wàn)元萬(wàn)元，是粗放經(jīng)營(yíng)的是粗放經(jīng)營(yíng)的10倍倍。據(jù)有關(guān)報(bào)道稱(chēng)，藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚(yú)塘推行。據(jù)有關(guān)報(bào)道稱(chēng)，藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚(yú)塘推行高密度高密度魚(yú)鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)魚(yú)鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚(yú)由，每畝平均產(chǎn)成魚(yú)由350公斤提高到公斤提高到1000公斤，加公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬(wàn)元，養(yǎng)殖成本降低元提高到近萬(wàn)元，養(yǎng)殖成本降低20%.另外，藍(lán)田股份在洪湖飼養(yǎng)的紅心野鴨蛋供不應(yīng)求，實(shí)現(xiàn)原料另外，藍(lán)田股份在洪湖飼養(yǎng)的紅心野鴨蛋供不應(yīng)求，實(shí)現(xiàn)原料自給后，每枚可增加毛利自給后，每枚