有關(guān)企業(yè)財務(wù)稅收核算的賬務(wù)處理

1、企業(yè)財務(wù)核算的納稅處理企業(yè)財務(wù)核算的納稅處理中財和國際中財和國際教育集團及總會計師協(xié)會專家項目組成教育集團及總會計師協(xié)會專家項目組成員員周國海教授主講。周國海教授主講。第一章 企業(yè)各階段的涉稅分析與納稅規(guī)劃一、籌建階段的涉稅分析與籌劃一、籌建階段的稅收分析與規(guī)劃 1、籌建期間業(yè)務(wù)招待費、廣告費用與業(yè)務(wù)宣傳費用納稅規(guī)劃。 2、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險。 3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 4、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負？ 5、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。（一）籌建階段的費用 （1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資

2、、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等； （2）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益； （3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費用； （4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預(yù)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用； （5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費用和專利注冊費用； （6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀

3、行存款”等科目。企業(yè)會計制度第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 例1-1 A公司為生產(chǎn)銷售食品的工業(yè)企業(yè)(非化妝品制造與銷售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)), 2012年1月1日開始設(shè)立, 2012年1月1日一2012年6月30日, 公司屬于籌建期。2012年7月1日公司開始成立。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。已知A公司在設(shè)立籌建階段, 共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費500萬元, 發(fā)生其他籌辦費1000 萬元。 2012年7月1日2012年12月31日,公司實現(xiàn)銷售(營業(yè)) 收人5000萬元,又發(fā)生

4、符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1200 萬元, 2012年實現(xiàn)利潤總額100萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費, 選擇按長期待攤費用進行稅務(wù)處理, 公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則, 所得稅稅率為25% , 那么A公司2012 年該如何進行所得稅匯算清繳? A公司2012 年下半年進人正常生產(chǎn)經(jīng)營期, 發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按銷售(營業(yè)) 收人的15% 核算, 超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣, A公司下半年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除額應(yīng)為750 萬元（5000 X 15% ）, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元（1200一750 ）。 國稅函【2009】98號 新稅法中開（籌）辦費未

5、明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 2012 年A公司攤銷的籌辦費應(yīng)為250萬=（1000+ 500 ）/3 X 6/12 調(diào)增應(yīng)納稅所得1250 萬元=1500-250=1250萬2、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險 對于企業(yè)虛假注冊資本，或者抽逃資本，企業(yè)財務(wù)人員常見的做帳方是： 借：銀行存款 貸：實收資本 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：其他應(yīng)收款虛擬的債務(wù)人 貨：庫存現(xiàn)金虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險 公司登記管理條例（

6、國務(wù)院令2005第156號）的罰則如下： 第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以虛報注冊資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。 第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。 部分企業(yè)為了壯大企業(yè)實力的需要，登記的注冊資本很大，但實際到位的實收資本很小，或者屬于虛假注冊資本，或者屬于抽逃出資。 注意：2014年新公司法取消最低注冊資本限制，并取消驗資程序。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）特別強調(diào)，納稅年度

7、內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金或者實物等各種報酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報酬符合一定的條件，會被稅法視為股息分配，對其股息課稅。 （2）虛假出資的原因 是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資） 是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。 根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金，所以驗資后要將這部分資

8、金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。 灰色支出的財務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因 虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出 、老板年終個人分紅、關(guān)聯(lián)方占用資金。在報表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長期掛賬不動。 1、虛假出資抽逃資本的成因 （1）、虛假出資的目的 注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象； 為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額 有關(guān)企業(yè)對合作方、投標(biāo)方往往有注冊資本最低限的要求。 銀

9、行融資的要求； 為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補貼； 個人其他應(yīng)收款風(fēng)險的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式： 費用化處理風(fēng)險提示 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。 設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，

10、相差達19%左右 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個人所得稅和營業(yè)稅等。對于個人稅款的扣繳，營業(yè)稅、城建稅和教育附加費合計5.5%，個人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實際繳納的營業(yè)稅金等，實際稅負25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對于非法集資，主要是具有兩個特點之一，即公開攬儲和利率超過基準(zhǔn)利率的四倍。綜上所述，由于眾多無法回避條件的限制，能夠依據(jù)國稅函2009777號在企業(yè)所得稅前申報扣除向個人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個

11、人的資金借入，在未來的稅務(wù)檢查和評估中存在較大的風(fēng)險。3、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 會計準(zhǔn)則：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時繳納的契稅，屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會計上也應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本。 對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 企業(yè)所得稅法實施條例

12、第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。” 3、企業(yè)以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。 對于股東投入的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照土地使用證載明的剩余年限計算攤銷，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營期限無關(guān)。 對于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計算折舊。但如果對應(yīng)的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計算折舊。 （1）接受投資時的會計處理 （2）無形資產(chǎn)攤銷時的會計處理 借：無形資產(chǎn) 借：管理費用 貸：實收資本 貸：累計攤銷 如果被投資企業(yè)接受的是不

13、動產(chǎn)投資，則會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 4.籌建期間是虧損申報還是零申報例1-2 某大型企業(yè)2009 年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費用900 萬元，2010 年企業(yè)發(fā)生籌建期費用1200 萬元，企業(yè)賬面虧損2100 萬元，2009 2010 年所得稅零申報。2011 年企業(yè)取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產(chǎn)經(jīng)營開始年度，假設(shè)年度期間內(nèi)不存在任何納稅調(diào)整，即利潤額與應(yīng)納稅所得額一致。下面結(jié)合企業(yè)獲利不同時期的特點計算節(jié)稅效益，為籌建期開辦費籌劃提供一個較直觀的數(shù)字參考依據(jù): （1） 2011 年企業(yè)產(chǎn)品屬成長期，利潤增長比較迅速，2011 年實現(xiàn)利潤1000 萬元，且以后二年利潤按1

14、0% 的增長率增長，即2012 年實現(xiàn)利潤1100 萬元、2013 年末1210 萬元，并假設(shè)2014 年以后持續(xù)盈利，考慮持續(xù)盈利及已用足彌補資源，特選定三年作為計算節(jié)稅區(qū)間。 根據(jù)開辦費不同處理辦法的選擇，節(jié)稅效益如下:企業(yè)開辦費選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除的，2011 年因存在籌建期開辦費2100 萬元調(diào)減因素， 2011年應(yīng)納稅所得 1000 萬元 2100 萬元=-1100萬 2012 年應(yīng)納稅所得額 1100 萬元 1100 萬元=0 2013 年 1210 萬元25%=302.5萬 2011 2013 年合計應(yīng)納稅額302. 50 萬元 企業(yè)的開辦費選擇按新稅法有關(guān)長期待攤

15、費用列入科目，并進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3 年的有關(guān)處理規(guī)定的，如企業(yè)按三年進行攤銷，每年的攤銷額為700 萬元，則2011 年應(yīng)納所得額為300 萬元、2012 年400 萬元、2013 年510 萬元，2011 2013 年應(yīng)納稅額302. 5萬元。 2011 年企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)歷先虧損后盈利過程，開辦費采用兩種方法所帶來的節(jié)稅效益分情況測算如下:年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利潤總額利潤總額-500-500-200-20020020050050070070070070010001000開辦費一次開辦

16、費一次扣除扣除-2100-2100納稅調(diào)整后納稅調(diào)整后所得所得-2600-2600-200-20020020050050070070070070010001000應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得0 00 00 00 00 00 0800800應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅0 00 00 00 00 00 0200200年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利潤總額利潤總額-500-500-200-20020020050050070070070070010001000開辦費分三開辦費分三年年-700-700-700-700-700-70

17、0納稅調(diào)整后納稅調(diào)整后所得所得-1200-1200-900-900-500-50050050070070070070010001000應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得0 00 00 00 00 00 0300300應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅0 00 00 00 00 00 07575第二章企業(yè)經(jīng)營階段納稅處理與風(fēng)險防范 一、采購業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險防范 二、銷售業(yè)務(wù)的納稅處理與風(fēng)險防范 三、資產(chǎn)核算中的納稅處理與風(fēng)險防范 四、期間費用核算中的納稅處理與風(fēng)險防范 一、采購業(yè)務(wù)納稅處理與風(fēng)險防范 1、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？ 2、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納稅處理？ 3、如何

18、在營改增中降低物流成本？ 3、代購業(yè)務(wù)的財務(wù)核算中的納稅處理? 4、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項確認收入了嗎？存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？ 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進

19、行核算。一、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？ 企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。 提示:新會計準(zhǔn)則取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。 此外，對于采用個別計價法的企業(yè)，如果其實物流程與“后進先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進先出法是一致的，由于會計與稅法均允許采用個別計價法，二者仍然沒有差異。風(fēng)險提示 需要說明的是，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)

20、在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因向主管稅務(wù)機關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應(yīng)就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。 例 2-1 C不銹鋼制造企業(yè)從王（個體工商戶）手中購入廢鋼，以不開票價格1.2萬元/噸成交。共支付貨款9.72萬元。財務(wù)人員因沒有合法的發(fā)票入賬，僅根據(jù)入庫單和領(lǐng)款單。 借：原材料廢鋼 97200

21、 貸：現(xiàn)金 97200 月底結(jié)轉(zhuǎn) 借：現(xiàn)金 97200 貸：其他應(yīng)收款 97200 例2-2 X醫(yī)藥公司主要從事各類西藥與中成藥的經(jīng)銷，公司對購銷存采用“藥易通”軟件，為方便管理，由于經(jīng)營藥品種類 繁多，公司對存貨計價采用加權(quán)平均法管理，這種計價方式對所得稅有哪些影響？1.進價走高，加權(quán)平均成本會壓低主營業(yè)務(wù)成本，所得稅負增加。 2.進價走低，加權(quán)平均成本會抬高主營業(yè)務(wù)成本，所得稅負減輕。三、貨物流、資金流、票據(jù)流不一致，如何進行納稅處理？ 國稅發(fā)【1995】192號第一條第三款（三）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開

22、具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 四、代購業(yè)務(wù)的財務(wù)核算中的納稅處理 例2-3 A公司因擴建需要購買一批黃沙，因拿不到增值稅發(fā)票無法進入成本，并產(chǎn)生納稅風(fēng)險，如何規(guī)避？ 財稅字【1994】26號 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （1）受托方不墊付資金； （2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此，企業(yè)應(yīng)中間商要求給

23、下游客戶開具增值稅專用發(fā)票必須是該項業(yè)務(wù)的委托方。 五、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項確認收入了嗎？ 國稅發(fā)1999195號國稅稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)理的通知：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對外商投資企業(yè)“應(yīng)付賬款”做了時間上的規(guī)定是“逾期二年” 在國家稅務(wù)總局令2005年第13號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條有一個說明：“企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付

24、的應(yīng)付款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”（此法條已廢止） 這一條是對內(nèi)資企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的時間限制，但在實際執(zhí)行的時候非常難，原因有兩點：第一是超過三年以上這個時間是如何計算的？第二是債務(wù)人并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法交稅的前提是“債權(quán)人已按本辦法確認損失并在稅前扣除”，這明顯是無法操作的。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（2011年公告第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 相對應(yīng)的，如果債務(wù)人的應(yīng)付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應(yīng)當(dāng)界定為

25、確實無法償付的應(yīng)付款項，并入當(dāng)年會計損益和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款” 某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債權(quán)。這種情況又該如何進行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？ 例2-4 A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為800萬元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務(wù)重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬元的銀行存款了結(jié)此項業(yè)務(wù)。 債務(wù)方會計處理： 借：應(yīng)付賬款 8 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 債權(quán)人會計處理 借：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外支出 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 000提示:

26、如果對應(yīng)付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會計上未作賬務(wù)處理的，一但以后實際支付該款項，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二、銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理 1. 如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險的納稅處理 2.銷售折讓、銷售退回的納稅處理 3.平銷返利的納稅處理方法 4.生產(chǎn)企業(yè)無償提供的修理用配件的納稅爭議 5.采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理 6.代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險管控要點。二、銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理 7.分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認與納稅處理 8.企業(yè)出租業(yè)務(wù)納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理 9.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資納稅處理 1、如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險的

27、納稅處理 例2-4 2012年6月1日，甲企業(yè)為了擴大市場占有率，采用賒銷策略進行促銷。賒銷100萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個月之內(nèi)還款，可以折扣5%，如果3個月內(nèi)還款，可以折扣2%，如果6個月之內(nèi)還款可以折扣1%，超過半年不打折。怎樣進行稅務(wù)處理？ 國稅函2008875號：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

28、也就是說，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。計算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項稅額應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的約定。 關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法： 一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入； 二是按合同總價款全額計量收入。 我國新會計準(zhǔn)則采用的是第二種作法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。 銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當(dāng)期損益。 由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理？ 稅前扣除的票據(jù)是什么呢？ 2、銷售折讓、銷售退回的納稅處理 與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由

29、于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。 銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入和銷項稅額。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)2006 156號）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的

30、，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），并加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。3、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法 例2-5： 甲針織有限公司為了促銷提出讓利措施，商戶購買針織品達到1000件，按90%折扣。A商店2012年11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價80元購針織品900件，增值稅

31、率17%。貨款72000元及增值稅額12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。12月A商場又從甲針織廠采購乳制品100件，達到折扣標(biāo)準(zhǔn)，甲針織廠應(yīng)怎樣開具發(fā)票？4、平銷返利的納稅處理 平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 國稅發(fā)2004136號： （1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨

32、方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 例2-6： 2013年6月份，某轎車生產(chǎn)商在由X汽車經(jīng)銷商銷售C型轎車，當(dāng)月取得銷售收入900萬元，按照事先約定，經(jīng)銷商按照銷售收入的10收取費用，即收取費用90萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為17。 例2-7 有色金屬制品有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，購進的備件無償贈送給獨立的維修企業(yè)卻沒有按照視同銷售處理，例如2013年2月，該企業(yè)將購進的1批配件無償調(diào)撥給外地等多個維修企業(yè)作為售后服務(wù)之用，配件的含稅金額為1170000.00元。該企業(yè)對該

33、項業(yè)務(wù)做出了如下核算處理： 借：銷售費用-維修費 1000000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 170,000.00 貸：應(yīng)付賬款-備品 1170.00稅務(wù)機關(guān)認為上述業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為，應(yīng)確認增值稅納稅義務(wù)，且按國稅函【2008】828號繳納企業(yè)所得稅。5、采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理 預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議 約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售 方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商 品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在 收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)

34、收的貨款應(yīng)確認為負債。 例2-8： 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為70萬元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60 010的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）收到60 010的貨款時 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000(2)收到剩余貨款及增值稅，并于貨物發(fā)出的當(dāng)天， 借：預(yù)收賬款 600 000 銀行存款 570 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000

35、借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫存商品 700 0006、代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險管控要點 案例2-9： A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12 000元，增值稅為2 040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。 根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時， 借：發(fā)出商品 6 000 貸：庫存商品 6 0

36、00 (2)A企業(yè)收到代銷清單時， 借：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 (3)收到B企業(yè)匯來的貨款11 700元時， 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 11 7008、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認與納稅處理 對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收 入確認條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收 款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 企

37、業(yè)所得稅法實施條例第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。依據(jù)中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南的解釋，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額?？梢?，稅法不對采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進行折現(xiàn)處理。 例2-10： 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為800 000元。不考慮增值稅因素，本例中甲公司應(yīng)當(dāng)

38、確認的銷售商品收入金額為800 000元；計算得出現(xiàn)值為800 000元、年金為200 000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7. 93%：每期計入財務(wù)費用的金額如表所示 還款日期還款日期收現(xiàn)收現(xiàn)確認的融資收入確認的融資收入已收本金已收本金未收本金未收本金8000002008.12.312008.12.31200000634401365606634402009.12.312009.12.31200000526111473895160512010.12.312010.12.31200000409231590773569742011.12.312011.12.31200000283081716921852

39、822012.12.312012.12.31200000147181852820合計合計100萬萬200000800000800000 尾數(shù)調(diào)整14 718= 200 000 - 63 440 - 52 611一40 923 - 28 308 根據(jù)的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下： （1) 2007年1月1日銷售實現(xiàn)時， 借：長期應(yīng)收款 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 未實現(xiàn)融資收益 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 780 000 貸：庫存商品 780 000 (2) 2007年12月31日收取貨款時， 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 0

40、00 借：未實現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務(wù)費用 63 440 (3) 2008年12月31日收取貨款時， 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 52 611 貸：財務(wù)費用 52 611 稅務(wù)處理：本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額52 611元。 (4) 2009年12月31日收取貨款時， 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 40 923 貸：財務(wù)費用 40 923 (6) 2011年12月31日收取貨款時， 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融

41、資收益 14 718 貸：財務(wù)費用 14 7189、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資納稅處理 例2-11： 甲機械制造企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2008年9月，把自產(chǎn)的兩條生產(chǎn)線對乙企業(yè)投資，設(shè)備的成本價1200萬元，市場價1500萬元，適用稅率17%，換取乙企業(yè)30%的股份。2010年7月，甲企業(yè)把股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 （2）甲公司執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2008年9月對乙企業(yè)投資時： 應(yīng)交增值稅額150017%255（萬元） 計算長期股權(quán)投資成萬元） 借：長期股權(quán)投資 1755萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

42、） 255萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 1200萬 貸：庫存商品 1200萬 2010年7月甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，會計處理： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20001755245萬元 借：銀行存款 2000萬 貸：長期股權(quán)投資 1755萬 投資收益 245萬三、資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一） 1.企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？ 2.購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？ 3.企業(yè)購買古玩、字畫、黃金、玉器如何進行賬務(wù)和納稅處理？ 4.企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？ 5.企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理 6.企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題 7.自產(chǎn)設(shè)備出租

43、如何避免雙重征稅會計與納稅處理三、資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二） 8.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議解決與帳務(wù)處理 9.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費處置財務(wù)核算中的納稅處理 10.資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報送哪資料？什么時間報送？ 例2-12 案例分析： 問：外購刀具的賬務(wù)處理 公司外購的各種刀具（包括刀柄、刀片）是設(shè)備使用過程中的重要備件，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的不同，隨時調(diào)整更換使用。這些刀具價值從1千元至10萬元不等。有些刀片金額較小，只有幾百元。刀具數(shù)量較多，生產(chǎn)需要時領(lǐng)用。刀具是作為存貨，還是固定資產(chǎn)處理？其攤銷或折舊年限如何確定？1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題如何合理

44、利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？ 稅法： 計稅基礎(chǔ)歷史成本稅法規(guī)定的累計折舊 會計準(zhǔn)則： 賬面價值歷史成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1、折舊方法的差異 2、折舊年限的差異 3、凈殘值的差異 4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 5、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同 6、計提折舊的起始時間不同 1、折舊方法的差異 實施條例：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。 會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 2、折舊年限的差異 實施條例第六十條 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1

45、）房屋、建筑物，為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （5）電子設(shè)備，為3年。 會計準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 實施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 會計準(zhǔn)則第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。4、計提固定

46、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 企業(yè)所得稅法第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。 會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準(zhǔn)備。5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異 企業(yè)所得稅法第十一條： 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。6、計提折舊起始時間的差異 實施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月

47、起停止計算折舊。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。會計與稅法差異 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定固定資產(chǎn)管理辦法報稅務(wù)機關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 8固定資

48、產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。國稅發(fā)200981號的規(guī)定： 1、采用縮短折舊年限法的條件： （1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于實施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的； （2）原有的固定資產(chǎn)未達到

49、實施條例規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。 2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。案例2-12： 某制藥股份公司2008年利潤總額1000萬元，當(dāng)年折舊額600萬元，無其他納稅調(diào)整因素。經(jīng)過測算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年可多提折舊費用200萬元?？偨?jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔(dān)心多提折舊會降低利潤總額，影響自己的業(yè)績。能否采用加速折舊法計提折舊只降低企業(yè)所得稅，不影響利潤總額呢？ （1）根據(jù)利潤總

50、額進行會計處理： 借：所得稅費用 250萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 250萬 結(jié)轉(zhuǎn)到附表三納稅調(diào)整項目明細表第43行“固定資產(chǎn)折舊”第4列“調(diào)減金額” 萬元。 附表三第4列“調(diào)減金額”合計結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行“減： 調(diào)減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表：200 第13行“利潤總額” ，1000 第15行“減：納稅調(diào)整減少額， 第25行“應(yīng)納稅所得額”為，800 第26行“稅率25”， 第27行“應(yīng)納所得稅額”為 。200 借：所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅 200 遞延所得稅負債 504、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？ 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：“

51、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。 而新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值， 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。 而新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚

52、未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值， 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 2、購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？ 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬

53、于固定資產(chǎn)改建支出。 租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。會計準(zhǔn)則：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。租入房屋的改建支出長期待攤費用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長期待攤費用其他房屋的改建支出在建工程 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。企業(yè)所得稅法實施條例要求，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照租賃合同約定的剩余租

54、賃期限分期攤銷。通常情況下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改變房屋結(jié)構(gòu)的（至少要經(jīng)過出租方同意）。這類改良支出，一般是指租入房屋的裝修費。在剩余租賃期短于固定資產(chǎn)尚可使用年限的情況下。6、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理 問題：我公司10月購入一臺機器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，12月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計算進項稅額轉(zhuǎn)出額？是否按照財稅2008170號文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率”，如果按照此文件規(guī)定的來做轉(zhuǎn)出，則該固定資產(chǎn)大部分的

55、進項稅額都沒有抵扣，實際上我只是有一年用于出租，那樣，我們很吃虧。還是可以按照收入比例來做進項稅額轉(zhuǎn)出？ 7、無形資產(chǎn)技術(shù)開發(fā)費財務(wù)核算中的納稅處理 問題：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費會計上可以在 “制造費用”中核算嗎？ 答：技術(shù)開發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)品不同，其發(fā)生的費用必須在“管理費用技術(shù)開發(fā)費”科目核算，即使研發(fā)出某種產(chǎn)品，其產(chǎn)品收入也只能沖減“管理費用技術(shù)開發(fā)費”。技術(shù)開發(fā)費是不可能在“制造費用”核算的，制造費用是指已經(jīng)正常生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的費用，而不是待開發(fā)產(chǎn)品。技術(shù)開發(fā)費必須先立項，再開發(fā)，年末將相關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，方可享受加計扣除50%的優(yōu)惠。 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位其核算方法及稅務(wù)處理有所不同。

56、研究階段的費用及開發(fā)階段尚未符合資本化條件前發(fā)生的費用，全部費用化，加計扣除50%，開發(fā)階段從符合資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)資本化，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷扣除。例1-15 研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)檢查案例四、期間費用財務(wù)核算中的納稅處理實務(wù)（一） 1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險要點有哪些？核算應(yīng)注意哪些問題？ 2、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)職工福利費稅前扣除的尺度和分寸，合理利用福利費的技巧。 3、企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅企爭議問題處理 4、為什么說企業(yè)差旅費及補助是優(yōu)惠政策？賬務(wù)處理注意哪些問題？稅前扣除納稅爭議處理？ 5、企業(yè)勞動保護費支出財務(wù)核算應(yīng)注意的問題及納稅處理 6、企業(yè)支付的職工住房補貼、交通補貼（或者車

57、改補貼）、通訊補貼，午餐費補貼、節(jié)日補貼是否計入工資薪金所得征收個人所得稅？四、期間費用財務(wù)核算中的納稅處理實務(wù)（二） 7、企業(yè)廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出賬務(wù)核算及納稅爭議問題處理 8、業(yè)務(wù)招待費疑難問題處理，業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)宣傳費、行賄的不同稅收待遇及認定。 9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出納稅爭議處理 10、關(guān)于企業(yè)會議費支出賬務(wù)及納稅處理問題 11、企業(yè)捐贈支出的帳務(wù)處理應(yīng)注意哪些問題？如何進行納稅處理四、期間費用財務(wù)核算中的納稅處理實務(wù)（三） 12、企業(yè)向國外支付費用入帳憑證，以及代扣所得稅爭議處理 13、企業(yè)借款納稅風(fēng)險點及賬務(wù)最佳處理方法 包括：企業(yè)向老板（職工）借款和借款給老板（職工）有

58、什么風(fēng)險？企業(yè)之間借款不支付利息納稅風(fēng)險規(guī)避，企業(yè)借款業(yè)務(wù)最佳解決方案。1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險要點有哪些？核算應(yīng)注意哪些問題？一、職工范圍企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員?！奥毠ぁ北容^寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會

59、成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。釋義中對“任職或者受雇關(guān)系”解釋為所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，但并不排除臨時工的使用。 因此兩者對職工范圍表述不同，但沒用實質(zhì)差異，關(guān)鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時工存在雇傭關(guān)系的真實證據(jù)（勞動合同、企業(yè)正式任命文書、勞務(wù)用工合同）1、企業(yè)工資薪金支出風(fēng)險要點有哪些？核算應(yīng)注意哪些問題？ 會計準(zhǔn)則： 工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工的勞動報

60、酬總數(shù)。計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資 稅法：企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外： （一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。 （三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。 國家稅務(wù)總局公告2012年15號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外