建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設工程計價依據(jù)調(diào)整辦法(2016422興城公司簡版)-內(nèi)部請勿外傳

1、建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設工程計價依據(jù)調(diào)整辦法解 讀 2016年4月18日，四川省住建廳出臺建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設工程計價依據(jù)調(diào)整辦法（以下簡稱：調(diào)整辦法），于當時起實施。目的： 適應國家稅制改革需要 滿足營改增后計價需要一、一、營改增對建筑行業(yè)影響和變化二、建筑業(yè)營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別二、建筑業(yè)營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別3 營業(yè)稅與增值稅的差異分析營業(yè)稅與增值稅的差異分析1計稅方法不同 2征稅范圍不同 3 1財務核算不同 3 34 營業(yè)稅與增值稅的差異分析1計稅方法不同 2營業(yè)額含應納稅額稅率營業(yè)額營業(yè)稅應納稅額一般計稅方法簡易計稅方法銷項稅額增值稅銷項稅額應納稅額銷售額征收率銷項稅

2、額稅率銷售額進項稅額銷售額不含應納稅額增值稅應納稅額銷項稅額增值稅應納稅額銷項稅額銷項稅額增值稅應納稅額銷項稅額銷項稅額增值稅應納稅額5 營業(yè)稅與增值稅的差異分析1財務核算不同 3 3營業(yè)稅增值稅差異營業(yè)額包括應納稅額銷售額不包括應納稅額營業(yè)收入核算應納稅額不計入不影響應納稅額計入影響利潤當期損益核算進項業(yè)務增值稅不計入進項業(yè)務增值稅計入成本費用核算（一）營業(yè)稅 營業(yè)稅從屬性來說屬于價內(nèi)稅，計稅方法簡便，應納稅額以營業(yè)額乘以相應稅率計算，營業(yè)額中包括了應納稅額。 例如：材料預算價格、施工機械臺班費用、企業(yè)管理費、總價措施項目費等均包括了應納稅額。整個工程造價應納稅額計算公式為： 應納稅額=營業(yè)

3、額稅率。（二）增值稅 增值稅從屬性來說屬于價外稅，計稅方法分一般計稅方法和簡易計稅方法。（二）增值稅1一般計稅法 一般計稅法是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額， 銷項稅額=銷售額（不含稅）增值稅稅率； 若含稅的銷售額，其計算增值稅的基數(shù)為： 銷售額（不含稅）=含稅銷售額（1+應納稅）。（二）增值稅2簡易計稅法 簡易計稅法與一般計稅法的區(qū)別在于，不得抵扣進項稅額，應納稅額計算公式為： 應納稅額=銷售額（不含稅）增值稅稅率，若含稅的銷售額其計算增值稅的基礎為： 銷

4、售額（不含稅）=含稅銷售額（1+稅率）。 就稅金而言，現(xiàn)行15定額均是在營業(yè)稅下的工程計價規(guī)則，主要表現(xiàn)如下： 一是建筑安裝工程費用構成要素中部分含有應納稅額，其中： 人工費不含稅額； 材料費的材料預算價格中的原價、運雜費、采管費含稅額； 機械臺班單價中折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、機械場外運輸、燃料動力費含稅額。三、現(xiàn)行三、現(xiàn)行15定額中稅金的現(xiàn)狀定額中稅金的現(xiàn)狀 二是建筑安裝工程費用定額部分含應納稅額，其中： 企業(yè)管理費中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費包括應納稅額。 利潤及規(guī)費不含稅額。 總價措施費中安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費，已完工程

5、及設備保護費等措施費中含稅額。 三是其他項目費中的總承包服務費中含稅額。 四是現(xiàn)行稅金包括二部分：營業(yè)稅和附加稅，其附加稅計算公式為：附加稅費=應納稅額附加費率，營業(yè)稅金與附加稅費合并計算，采用綜合稅率分工程所在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)、不在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)三檔計征。 五是營業(yè)稅下工程造價稅金計算是“收支平衡”，即繳多少營業(yè)稅金，工程造價就計取多少稅金，應納稅額計稅相對簡便，金額為“定值”，財務核算也明確，建設發(fā)承包雙方算帳清晰。 例如：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金。 （一）采用“價稅分離”的原則。解決重復征稅，調(diào)整現(xiàn)行計價規(guī)則，即：將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含進項稅額的“含稅金額”計價規(guī)則，

6、調(diào)整為稅前造價各項費用不含進項稅額的“不含稅金額”的計算規(guī)則。四、四、15定額調(diào)整原則定額調(diào)整原則 工程造價=稅前工程造價（1+11%） 其中：11%：為增值稅稅率；稅前工程造價：為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含進項稅額。 （二）方便計價操作簡易原則。在現(xiàn)有15定額基礎上，發(fā)布工程造價構成要素及費用標準抵扣進項稅系數(shù)，利用計價軟件實現(xiàn)調(diào)整 。 執(zhí)行建設工程工程量清單計價規(guī)范建設工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-2013）房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范（GB50854-2013）等九本工程量計算規(guī)范及等九本

7、工程量計算規(guī)范及四川省建設工程工程量清單計價定額四川省建設工程工程量清單計價定額及配套文件（及配套文件（15定額）定額）的工程工程一、實施時間一、實施時間五、五、調(diào)整辦法調(diào)整辦法條款說明條款說明 （一）凡在四川省行政區(qū)域內(nèi)且建筑工程施工許可證注明的合同開工日期或未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基礎設施工程（以下簡稱“建筑工程”），應按本辦法執(zhí)行。 （二）開工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）等相關規(guī)定的前提下，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行并在補充協(xié)

8、議中明確。 （三）自本辦法發(fā)布之日起已發(fā)出招標文件尚未開標且招標文件規(guī)定的計劃開工日期在2016年4月30日以后，或尚未開標且招標文件規(guī)定的計劃開工日期雖在2016年4月30日前但在2016年4月30日前不能完成合同簽訂的項目，招標文件及招標控制價的編制均應當執(zhí)行營改增后的計價依據(jù)，并按照營改增后的計價依據(jù)發(fā)布招標文件補充文件。 自本辦法發(fā)布之日起尚未發(fā)出招標文件的項目，均應當按照營改增后的計價依據(jù)執(zhí)行。實施時間的政策依據(jù)如下： 財稅201636號文件附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定如下：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。【要點說明】建筑工程老項目

9、，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。調(diào)整辦法的適用范圍如下： 執(zhí)行國家標準建設工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-2013）、房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范（GB50854-2013）等九本工程量計算規(guī)范和2015年四川省建設工程工程量清單計價定額內(nèi)容包括房屋建筑與裝飾工程、仿古建筑工程、通用安裝工程、市政工程、園林綠化工程、構筑物工程、城市軌道交通工程、房屋建筑維修與加固工程、爆破工程和建筑安裝工程費用及附錄和補充定額（以下簡

10、稱“15定額”）等工程?！疽c說明】 （一）住房城鄉(xiāng)建設部關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知（建辦標函20164號）、住房城鄉(xiāng)建設部標準定額研究所關于印發(fā)研究落實“營改增”具體措施研討會會議紀要的通知（建標造201649號）； （二）財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）； （三）現(xiàn)行計價政策、計價規(guī)范、計量規(guī)范及15定額； （四）相關課題研究報告、典型工程測算結果及其他有關資料。二、調(diào)整依據(jù) （一）營改增后建筑安裝工程項目費用組成除本辦法另有規(guī)定外，均與現(xiàn)行計價政策及15定額的內(nèi)容一致。三、建筑安裝工程費用組成調(diào)整【要點說明】 另

11、有規(guī)定主要指附加稅變動和增值稅稅金的定義。 建筑安裝工程費用組成仍按住建部、財政部建201344號文執(zhí)行，即工程造價構成內(nèi)容無變化。 按費用構成要素劃分為：人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費、稅金。 按造價形成劃分為：分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費、稅金。 （二）15定額綜合費中的企業(yè)管理費增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。三、建筑安裝工程費用組成調(diào)整【要點說明】 附加稅根據(jù)建標造201649號通知，附加稅從屬性講是“價內(nèi)稅”，增值稅屬于價外稅，將附加稅歸屬于綜合費中的企業(yè)管理費。 （三）稅金是指國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅

12、額。三、建筑安裝工程費用組成調(diào)整【要點說明】 從工程計價角度講，根據(jù)（建辦標函20164號）文件規(guī)定，工程造價中只含增值稅中的銷項稅額。 在保持現(xiàn)行計價定額、造價信息等計價依據(jù)基本不變的前提下，按照“價稅分離”原則對15定額及工程造價信息進行局部調(diào)整。四、調(diào)整辦法【要點說明】 過渡期內(nèi)，我省現(xiàn)行定額、造價信息等計價依據(jù)，基本保持不變，采用調(diào)整計價依據(jù)。 根據(jù)建辦標函【2016】4號文規(guī)定，調(diào)整原則按照“價稅分離”計價規(guī)則?！皟r稅分離”的核心表述為：工程造價中人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費等成本費用項目均以除稅價格計算，稅金為銷項稅額，以稅前造價乘以增值稅稅率計算。具體方法：調(diào)

13、整現(xiàn)行2015年四川省建設工程工程量清單計價定額營業(yè)稅下的工程計價規(guī)則，將原15定額計價依據(jù)下的工程造價構成因素及部分費用中進項稅額扣出，形成不含稅的“稅前工程造價”，作為計征增值稅的銷項稅基礎，滿足建設工程“營改增”后的計價需要。 1、人工費。不含進項稅額，不做調(diào)整。（一）15定額調(diào)整 2、材料（設備）費。15定額中的其他材料費、攤銷材料費、安裝定額計價材料費、軌道定額和市政定額部分計價材料費，凡以“元”形式出現(xiàn)的均按照附件1的“調(diào)整系數(shù)”進行調(diào)整。15定額材料費中定額材料基價的調(diào)整按15定額總說明“第（五）綜合單價調(diào)整”有關規(guī)定執(zhí)行。材料（設備）價格均應執(zhí)行不含進項稅價格，材料預算價格（信

14、息價）扣減進項稅額。具體調(diào)整辦法見附件2?！疽c說明】 總原則：材料（設備）價格均應執(zhí)行不含進項稅價格。若材料預算價格（信息價）含了稅的價應當扣出進項稅。 分三種情況： 第一種情況：以“元”形式出現(xiàn)的均按照附件1的“調(diào)整系數(shù)”進行調(diào)整； 第二種情況：采用除稅造價信息或市場價調(diào)整的，直接用不含稅價減去定額相應材料定額基價； 第三種情況：不需調(diào)差，直接采用定額基價時，相應材料要按照附件2最后一個表格的“調(diào)整系數(shù)”進行調(diào)整。（一）（一）1515定額調(diào)整定額調(diào)整 3、施工機具費。15定額臺班單價、定額機械費以及其他機械費均按附件1的“調(diào)整系數(shù)”進行調(diào)整?！疽c說明】 應用15定額臺班單價的機具費也按附

15、件1的調(diào)整系數(shù)調(diào)整。（一）（一）1515定額調(diào)整定額調(diào)整 4、綜合費。15定額綜合費按附件1的 “調(diào)整系數(shù)”進行調(diào)整?！疽c說明】 綜合費含企業(yè)管理費和利潤，企業(yè)管理費扣進項稅，利潤不含進項稅額不做調(diào)整，附加稅進入企業(yè)管理費。因此，綜合費調(diào)整是扣除企業(yè)管理費中的進項稅和增加附加稅的品迭系數(shù)。 5、費用標準。安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、工程定位復測費等專項措施項目費，按照附件1的標準執(zhí)行。規(guī)費不含進項稅額，不做調(diào)整?！疽c說明】 15定額以費率（%）形式計取的費用標準，包括總價措施項目費和規(guī)費，其中總價措施項目費扣出進項稅后調(diào)整的新標準詳見附件1，規(guī)費不含進項稅

16、額，不做調(diào)整。且“15定額”以定額人工費為取費基礎，也不影響規(guī)費的變動。（一）（一）15定額調(diào)整定額調(diào)整 6、稅金。銷項增值稅按稅率11%計算，銷項稅額=稅前工程造價銷項增值稅稅率11%。【要點說明】 依據(jù)住建部建辦標20164號文件的規(guī)定：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。 綜上所述，增值稅下： 工程造價=稅前工程造價+銷項增值稅額。 稅前工程造價包括人工費、材料費、施工機具使用費、綜合費（企業(yè)管理費和利潤）、規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。增值稅下計價表格的調(diào)整見附件3?！疽c說明】 組成清單項目綜合單價中人工費、材料費、機械機具使用費、綜合費，均為不含進

17、項稅的費用。（一）（一）15定額調(diào)整定額調(diào)整 造價管理機構從5月起在工程造價信息中發(fā)布不含稅價格信息，包括除稅的原價、運雜費、運輸損耗費和采購及保管費。具體調(diào)整辦法按附件2。（二）工程造價信息調(diào)整（二）工程造價信息調(diào)整【要點說明】 在本辦法“四、調(diào)整辦法”中第（一）條2小條明確規(guī)定：材料（設備）價格均應執(zhí)行不含進項稅價格。因此，自5月1日起在工程造價信息中應發(fā)布不含稅價格信息。但材料（設備）的信息價的組成內(nèi)容不變，材料不含稅預算價格（信息價）=不含稅材料原價+不含稅運輸+不含稅運輸損耗費+不含稅采購及保管費，針對按定額材料基價不調(diào)整的計價問題，為了減輕造價員的操作難度，本調(diào)整辦法附件2綜合測算

18、確定“定額材料基價進項稅調(diào)整系數(shù)”扣除材料進項稅，只用于編制建設工程設計概算、施工圖預算、招標控制價時使用。 （一）15定額、工程造價信息的局部調(diào)整是根據(jù)營改增的要求而進行的，調(diào)整后的15定額、工程造價信息等建設工程計價依據(jù)除本辦法另有規(guī)定外，不改變其作用、適用范圍及費用計算程序等。五、其他說明【要點說明】 15計價定額適用范圍：適用于四川省行政區(qū)域內(nèi)的建設項目工程量清單計價。凡使用國有資金投資的建設工程應執(zhí)行本定額。 15定額的作用：是編審建設工程設計概算、施工圖預算、最高投標限價（招標控制價、招標標底）、調(diào)解處理工程造價糾紛，鑒定及控制工程造價的依據(jù)，是招標人組合綜合單價，衡量投標報價合理

19、性的基礎；是投標人組合綜合單價，確定投標報價的參考；是編制建設工程投資估算指標的基礎。 （二）調(diào)整后的要素費用和費率均為不含稅價，包括分部分項工程費、措施項目費、其他項目費以及變更、簽證、索賠等費用均不含進項稅額，應按建設工程營改增計價規(guī)則計入稅前工程造價。五、其他說明【要點說明】 稅前工程造價的各項費用均不包含進項稅額，涉及到的變更、簽證、索賠等費用計算均應遵守“營改增”的稅制改革要求，實行“價稅分離”的計價規(guī)則，并進入稅前工程造價費用中作為計征銷項稅的基礎。 （三）營改增后，建設工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計稅方法計稅的建筑工程均應執(zhí)行“價稅分離”計價規(guī)則及計價依據(jù)；選擇適用簡

20、易計稅方法計稅的建筑工程，在符合財稅部門規(guī)定的前提下，發(fā)包方可參照營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。五、其他說明【要點說明】 5月1日前的老工程按照本調(diào)整辦法第一大條實施時間的第（二）條執(zhí)行，5月1日后新開工的工程選擇簡易計稅方法計稅時， 一是要符合財稅部門規(guī)定： 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。五、其他說明【要點說明】 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采

21、購的建筑工程。 二是發(fā)包方可參照營改增前的計價依據(jù)計價，但建議應在招標文件和合同中明確。五、其他說明 （四）風險幅度確定原則：風險幅度均以人工、材料、機械的對應不含稅單價為依據(jù)計算?！疽c說明】 風險幅度確定原則應當遵守“營改增”的計價規(guī)則。五、其他說明 現(xiàn)行造價管理文件中與本辦法內(nèi)容不一致的，以本辦法為準。本實施意見自發(fā)布之日起執(zhí)行。1.材料價格計算公式材料價格計算公式 （1）材料單價（材料原價運雜費）1+運輸損耗率(%)1+采購保管費率(%)。 （2）材料不含稅預算價格（信息價）=不含稅材料原價+不含稅運雜費+不含稅運輸損耗費+不含稅采購及保管費。六、材料（設備）單價（信息價）六、材料（設

22、備）單價（信息價）調(diào)整方法及舉例調(diào)整方法及舉例2.材料單價組成內(nèi)容調(diào)整材料單價組成內(nèi)容調(diào)整 材料單價各項組成調(diào)整方法見下表。序號材料單價組成內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1 1 “兩票制兩票制”材料材料材料原價、運雜費及運輸損耗費按以下方法分別扣減。材料原價、運雜費及運輸損耗費按以下方法分別扣減。1.1材料原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(3%)扣減。1.2運雜費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。1.3運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。2 2“一票制一票制”材料材料材料原價和運雜費、運輸損耗費按以下方法分別扣減。材料原價和運雜費

23、、運輸損耗費按以下方法分別扣減。2.1材料原價+運雜費以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(3%)扣減。2.2運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。3 3采購及保管采購及保管費費主要包括材料的采購、供應和保管部門工作人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費及材料倉庫存儲損耗費等。調(diào)整分析測定可扣除費用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購及保管費。2.材料單價組成內(nèi)容調(diào)整材料單價組成內(nèi)容調(diào)整 表中： “兩票制”材料，指材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票的材料； “一票制”的材料，指材料

24、供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的材料。 材料價格包括材料原價和運雜費等。其中，材料原價按以下材料分類及適用稅率表進行扣減，運雜費均按交通運輸業(yè)增值稅稅率11%進行扣減。材料名稱依據(jù)文件稅率（征收率）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、自來水、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）財稅201457號【關于簡并增值稅征收率政策的通知】3%煤炭、農(nóng)膜、草皮、麥秸（糠）、稻草（殼）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；財稅20099號

25、文【財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知】、財稅字199552號文【財政部 國家稅務總局關于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知】13%其余材料財稅20099號文【財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知】17%材料分類及適用稅率表材料分類及適用稅率表3.調(diào)整基本公式（參考）調(diào)整基本公式（參考） C=CbT/（1+T）； Cv=Cb/(1+T);K=1/(1+T)式中： C營業(yè)稅下材料可抵扣進項稅額； Cb營業(yè)稅下材料價格； Cv扣減進項稅額材料價格； T材料適用的平均稅率； K材料扣減系數(shù)。 4.調(diào)整舉例調(diào)整舉例 以“

26、兩票制”的32.5級水泥價格扣減進項稅額為例，說明材料價格調(diào)整過程見下表。其中采購及保管費費用考慮了30%的可扣除費用，費率則由“2.2%”變化為“2.5%”。材料名稱價格形式單價原價運雜費運輸損耗費采購及保管費平均稅率32.5級水泥含稅價格319.48285.93251.557(319.48-274.90)274.90=16.22不含稅價格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.69 4.調(diào)整舉例調(diào)整舉例價格原價運輸損耗費采購及保管費含稅價格組成AA*jA(1+j)*f不含稅價格組成A/(1+k)A*j/(1

27、+k)A(1+j)*f*70%+30%/(1+k)備注：k增值稅抵扣稅率；j運輸損耗率；f采購及保管費率 材料價格=原價+運輸損耗費+采購及保管費 抵扣系數(shù)=不含稅價格/含稅價格價格原價運輸損耗費(2%)采購及保管費(1%)含稅價格組成AA*2%=0.02AA(1+2%)*1%=0.0102A不含稅價格組成A/1.17=0.855AA*2%/1.17=0.017AA(1+2%)*1%*(70%+30%/1.17)=0.0097A材料含稅價=A+0.02A+0.0102A=1.0302A材料不含稅價=0.855A+0.017A+0.0097A=0.8817A抵扣系數(shù)=0.8817A/1.0302

28、A=85.59%一票制材料系數(shù)抵扣計算參考一票制材料系數(shù)抵扣參考(增值稅率17%為例) 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 （1）組成材料預算價格的各內(nèi)容的計算以下方法僅供各市、州造價管理機構測算、調(diào)整信息價參考，以下方法僅供各市、州造價管理機構測算、調(diào)整信息價參考，具體應根據(jù)各地實際情況自主確定。具體應根據(jù)各地實際情況自主確定。 除稅材料原價的計算材料原價（或供應價格）取定后，根據(jù)材料的增值稅稅率計算出不含稅材料原價（或供應價格）。材料增值稅稅率根據(jù)國家“一般計稅方法增值稅稅率表”計取。計算公式：除稅后材料原價=除稅前材料原價（1+

29、相應增值稅率） 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 除稅運雜費的計算 1）建設工程用“三材”和“地材”等大宗材料按以下運雜費表規(guī)定計算，其余材料的市內(nèi)運雜費按材料供應價的2%計取。材料名稱單位市內(nèi)運雜費（元）金屬材料噸100水泥噸40原木立方米60板枋材立方米60紅磚、頁巖磚、標準磚千塊70砼空心砌塊立方米45紅平瓦、紅脊瓦、小青瓦千塊134石灰噸52中粗砂、天然砂立方米25碎石、石屑、片石、砣石立方米35大理石板、花崗石板平方米5玻璃平方米2運雜費參考表運雜費參考表 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價

30、格（不含稅信息價）的理論計算 除稅運雜費的計算 2）運輸費的運距分省會城市和地區(qū)城市兩級取定。如：成都市內(nèi)運輸費的運距按20公里綜合取定，地區(qū)城市按10公里綜合取定。 3）計算不含稅運雜費：以上取定的含稅運雜費，根據(jù)交通運輸業(yè)11%的增值稅率，計算出不含稅運雜費。計算公式：不含稅后運雜費=不含稅前運雜費（1+11%） 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 不含稅運輸損耗費的計算 運輸損耗費不含稅隨材料購進增值稅率扣減，計算公式： 不含稅后運輸損耗費=（不含稅后材料原價+不含稅后運雜費）相應材料損耗率。我省相應材料運輸損耗率見下表：運輸損

31、耗率運輸損耗率參考表參考表材料名稱損耗率（%）磚瓦玻璃及配件1.4石灰2.1砂2.6石1.9包裝水泥、耐火粉2散裝水泥3大理石板0.5凡石、麻石、預制水磨石板1玻璃制品（包括玻璃）3磁磚、面磚0.5耐火磚1瓷管、瓷瓶、石板閘刀、衛(wèi)生陶瓷1 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 不含稅采購及保管費的計算 采購及保管費是指組織材料采購、檢驗、供應和保管過程中發(fā)生的費用，包含采購費、倉儲費、工地管理費和倉儲損耗。我省按“四川省建設委員會關于頒發(fā)四川省建設工程材料預算價格管理辦法的通知（川建委價發(fā)（1994）460號）”的規(guī)定執(zhí)行，具體下表取定

32、：材料類型采購保管費率（%）一般建筑材料3鋼材、木材、水泥2.5安裝材料及暖衛(wèi)設備1.5 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 不含稅采購及保管費的計算 以增值稅下發(fā)布的32.5水泥不含稅市場信息價為例，說明采購及保管費中部分需要抵扣部分比例很小。相應取定：市場供應價313.05元/噸，運雜費40元/噸，運輸損耗率2%，采購保管費率2%，增值稅率17%。材料費用名稱計算式供應價313.05（1+17%）=267.56元/噸運雜費40（1+11%）=36.04元/噸運輸損耗費（267.56+36.04）2%=6.07元/噸采購及保管費（2

33、67.56+36.04+6.07）2%=6.13元/噸市場信息價格267.56+36.04+6.07+6.13=315.8元/噸 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 不含稅采購及保管費的計算 如采購保管費按30%可扣除費用計算，則：采購保管費=6.13（1+17%）30%+6.1370%=5.68元/噸，扣減差額部分的采購及保管費占信息價比重（6.13-5.86）315.8=0.08%。 5增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算增值稅下材料預算價格（不含稅信息價）的理論計算 （3）應用實例 實例2：如成都市2015年4月6.5

34、圓鋼材料原價（或市場供應價）為2708.69元/噸，增值稅率17%，運雜費100元/噸，運輸損耗率為1%，采購及保管費率為2%，計算增值稅下發(fā)布的6.5圓鋼市場信息價。 6.5圓鋼不含稅市場信息價=2708.69（1+17%）+90.09 （1+1%）（1+2%）=2477.84元/噸 營改增下計算的6.5圓鋼市場不含稅信息價，其具體組成如下：材料費用名稱（元/噸）計算式不含稅供應價2315.122708.69（1+17%）=2315.12不含稅運雜費90.09100（1+11%）=90.09不含稅運輸損耗費24.05 2 7 0 8 . 6 9 / （ 1 + 0 . 1 7 ）+90.09

35、1%=24.05采購及保管費48.592708.69（1+17%）+100（1+11%）（1+0.01）2%=48.59市場不含稅信息價格2477.842315.12+90.09+24.05+48.59=2477.84 6增值稅下材料預算價格含稅信息價計算增值稅下材料預算價格含稅信息價計算 （1）含稅信息價的組成公式 含稅信息價=不含稅信息價（1+綜合測算稅率） （2）綜合測算稅率計算 綜合稅率= 100% （3）應用舉例 實例3：基礎背景資料詳實例2 含稅信息價=2708.69+100+28.09+56.74 =2893.52元/噸 綜合稅率= 100%=14.37% 綜合稅率的確定應按調(diào)整

36、辦法附件2材料預算價格（信息價）調(diào)整方法進行測算或含稅價格由甲、乙雙方辦理簽證。含稅信息價-不含稅信息價不含稅信息價2893.52-2477.842477.84 七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例1、調(diào)整方法、調(diào)整方法 施工機具包括施工機械和儀器儀表。 施工機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經(jīng)常修理費+臺班安拆費及場外運費+臺班人工費+臺班燃料動力費+臺班車船稅費； 儀器儀表臺班單價=工程使用的儀器儀表攤銷費+維修費。施工機具臺班單價的具體調(diào)整方法見下表。七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例序號施工機具臺班單價調(diào)整方法及

37、適用稅率1機械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%扣減。1.2臺班大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減。1.3臺班經(jīng)常修理費考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率17%扣減。1.4臺班安拆費按自行安拆考慮，一般不予扣減。1.5臺班場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。1.6臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺班燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率6%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率6%，其他燃

38、料動力的適用稅率一般為17%。調(diào)整公式同材料價格的調(diào)整七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例調(diào)整舉例調(diào)整舉例 以履帶式液壓單斗挖掘機(1m3)臺班單價扣減進項稅額為例。其中臺班經(jīng)常修理費考慮了70%的可扣除費用，臺班安拆費及場外運輸費考慮了60%的可扣除費用。機械名稱價格形式臺班單價折舊費大修理費經(jīng)常修理費安拆費及場外運輸費人工費燃料動力費平均稅率履帶式液壓單斗挖掘機 1m3含稅價格1088286751580127442(1088-955)955=13.9%不含稅價格9552861.17=244751.17=64158(30%+70%1.17)=1420(40%+

39、60%1.11)=01274421.17=378七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例2、施工機具臺班單價的計算、施工機具臺班單價的計算 （1）施工機械臺班單價計算表：費用名稱計算方法臺班折舊費施工機械原值（1+增值稅率17%）（1-殘值率）耐用總臺班臺班檢修費（大修費）一次檢修費檢修次數(shù)耐用總臺班自行檢修比例30%+委托檢修比例70%（1+增值稅率17%）臺班維護費（經(jīng)常修理費）1臺班維護費=各級維護一次費用自行檢修比例30%+委托檢修比例70%（1+增值稅率17%）各級維護次數(shù)+臨時故障排除費耐用總臺班+替換設備和工具附具臺班攤銷費（1+增值稅率17%）2臺班

40、維護費=檢修費K（K為維護費系數(shù)）臺班安拆費及場外運輸費計入臺班單價安拆費及場外運輸費不可扣減比例40%+可扣減比例60%（1+增值稅率17%）單獨計算1安拆費（一般按自行安拆考慮，不予扣減）2場外運輸費（1+相應增值稅率）臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減。臺班燃料動力費臺班燃料動力費=（燃料動力消耗量燃料動力單價）（1+增值稅率）燃料動力單價以購進貨物適用的相應稅率或征收率扣減。其他費（年車船稅、年保險費、年檢測費）年車船稅年工作臺班；稅收費用，不予扣減；年保險費（1+增值稅率3%）年工作臺班年檢測費（1+增值稅率6%）年工作臺班七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)

41、整方法及舉例2、施工機具臺班單價的計算、施工機具臺班單價的計算 （2）儀器儀表臺班單價計算表：費用名稱計算方法臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%扣減維護費維護費自行檢修比例30%+委托檢修比例70%（1+增值稅率17%）檢驗費不予扣減動力費臺班動力費=（動力消耗量動力單價）（1+增值稅率）或臺班動力費=臺班消耗量除稅電價七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例2、施工機具臺班單價的計算、施工機具臺班單價的計算 （3）機械臺班單價計算舉例 【例1】以計算除稅后履帶式起重機（提升質(zhì)量25t）臺班單價舉例說明。 機械臺班單價及計算見下表：編碼03-0008機械名稱履帶式

42、起重機規(guī)格型號提升質(zhì)量（25t）機型大計算式臺班單價元727.87165.81+34.05+62.65+184+281.36=727.87費用組成折舊費元165.810450000（1-3%）22501.17=165.81檢修費元34.0508528612250（0.3+0.71.17）=34.05維護費元62.65034.051.84=62.65安拆及場外運輸費元人工費元184.000922=184.00燃料動力費元281.3606.5842.73=281.36其他費元人工及燃料用量人工工日92.002.000柴油kg6.5842.760 注：25t履帶式起重機預算價格為450000元，耐用

43、總臺班為2250，大修理次數(shù)1次，一次大修理費85286元，K值1.84。燃料動力單價按除稅價格計取。七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例2、施工機具臺班單價的計算、施工機具臺班單價的計算 （3）機械臺班單價計算舉例 因25t履帶式起重機為大型機械，其安拆及場外運輸費不計入臺班單價，需單獨計算。 場外運輸費用及計算見下表：編號14-0018項目履帶式起重機提升質(zhì)量(25t)計算式臺班單價元1686.30184+95.17+1407.13=1686.30費用人工費元184.000922=184材料費元95.1748.69+24.4+2.08=95.17機械費元14

44、07.13571.17+318.72+517.24=1407.13工料機用量人工工日92.002.00枕木m32434.400.022434.40.02=48.69鍍鋅鐵絲8#kg4.885.004.885=24.4草袋個1.8412.001.8412=22.08平板拖車組20t臺班839.960.68839.960.68=571.17汽車式起重機臺班637.440.50637.440.5=318.72載貨汽車12t臺班760.650.68760.650.68=517.24七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例七、施工機具臺班單價調(diào)整方法及舉例2、施工機具臺班單價的計算、施工機具臺班單價的計算 （

45、3）機械臺班單價計算舉例 【例2】以計算除稅后“數(shù)據(jù)傳輸分析儀SCG-01”儀器儀表臺班單價舉例說明。 儀器儀表臺班單價及計算見下表： 注：數(shù)據(jù)傳輸分析儀營業(yè)稅下折舊費為101.77元/臺班，維修費為14.17元/臺班，檢驗費7.08元/臺班，動力費0.44元/臺班。編碼機械名稱數(shù)據(jù)傳輸分析儀規(guī)格型號SCG-01計算式臺班單價元107.1686.98+12.73+7.08+0.37=107.16費用組成折舊費元86.98101.771.17=86.98維修費元12.7314.17（0.3+0.71.17）=12.73檢驗費元7.08不變動力費元0.370.441.17=0.37案例前提條件：

46、適用一般計稅方法計稅的建筑工程，在2016年5月1日以后招標或簽訂施工合同的國有投資工程的招標控制價編制。采用工程量清單計價，以2015定額為組價編制依據(jù)；價格根據(jù)本工程招標文件有關基期價格約定：執(zhí)行2016年X月工程造價信息價格、市場價，采用營改增后的計價軟件。 通過應用 “價稅分離”計價規(guī)則，在招標工程量清單以及其他計價因素均不變的前提下，僅僅變化計價規(guī)則，進行增值稅下工程造價編制。計價步驟如下： 第一步，確定計稅方法。根據(jù)財稅部門對工程服務項目具體適用計稅方法的規(guī)定（財稅【2016】36號），結合工程服務項目的類別及招標文件要求，準確選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法的計價規(guī)則。八、增值

47、稅下招標控制價編制步驟八、增值稅下招標控制價編制步驟 第二步，組價和取費。根據(jù)招標工程量清單的項目特征描述，執(zhí)行適用的預算定額子目及調(diào)整后取費費率標準，進行分部分項工程綜合單價、措施項目等的準確組價，并計算匯總得到人工、材料（設備）等單位工程匯總表； 第三步，詢價和調(diào)價。本工程將2016年X月工程造價信息（營改增后）價格信息載入，進行第一步換價處理；將第一步換價處理后的匯總表中缺少對應價格信息的材料、機械等要素的預算定額基期價格，通過市場詢價以不含可抵扣進項稅額的當期市場預算價格替換，進行第二步換價處理 。 第四步，計稅與計價匯總。本工程稅金按11%增值稅稅率計算，完成工程造價計算。 說明：

48、1.增值稅下工程造價的其他費用項目的計價方法、步驟與上述方法一致。 2.清包工程、甲供工程、“老項目”等其他各類選擇適用簡易計稅方法計稅的工程項目，其工程造價計算方法根據(jù)調(diào)整辦法的規(guī)定，計價方法、步驟等可參照營業(yè)稅下工程造價計算執(zhí)行。 1.人工費：當前政策環(huán)境下，營改增前后計算方法一致。 2.材料費：材料（設備）單價有除稅市場信息價的計入除稅市場信息價。信息價中缺項材料通過市場詢價計入不含可抵扣增值稅進項稅的市場價格。若為含稅市場價格，根據(jù)財稅部門規(guī)定選擇適用的增值稅稅率（或征收率），并結合供貨單位（應稅人）的具體身份，所能開具增值稅專用發(fā)票實際情況，根據(jù)“價稅分離”計價規(guī)則對其市場價格進行除

49、稅處理。 除稅價格=含稅價格/（1+稅率/征收率）。 關鍵點：工程項目適用計稅方法和除稅市場價格的準確確定。 各項材料適用稅率準確選取，可根據(jù)供貨單位開具增值稅專用發(fā)票上載明的稅率計算。材料預算單價包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等4項費用。材料原價進項稅額原則按貨物適用增值稅稅率17%、13%和征收率3%計算；運雜費進項稅額原則按交通運輸業(yè)增值稅稅率11%計算；運輸損耗費進項稅額以材料原價進項稅額和運雜費進項稅額之和乘以運輸損耗率計算；采購及保管費原則應考慮進項稅額抵扣。 以“元”為單位的費用通過調(diào)整系數(shù)調(diào)整定額基價。 3.施工機械使用費：施工機械臺班單價按調(diào)整辦法 調(diào)整系數(shù)計

50、入。 4.安全文明施工費：根據(jù)工程基本信息，按調(diào)整辦法中新的費率計算。 5.綜合費：按調(diào)整辦法中調(diào)整后的系數(shù)計算。7.規(guī)費：暫不調(diào)整，按原定額費率計算。營改增前后計算方法一致。 6.稅金：根據(jù)具體適用的計稅方法選用增值稅稅率11%或征收率3%計算。案例前提條件： 適用增值稅一般計稅方法計稅的“普通工程”，在2016年5月1日以后招標或簽訂施工合同的投標報價編制。以2015定額為編制依據(jù)；價格根據(jù)本工程招標文件有關基期價格約定：執(zhí)行2016年X月市場價。 通過應用“價稅分離”計價規(guī)則，在工程量計算以及其他計價因素均不變的前提下，僅僅變化計價規(guī)則，進行增值稅下工程造價計價。計價步驟如下： 第一步，

51、確定計稅方法。根據(jù)財稅部門對工程服務項目具體適用計稅方法的規(guī)定（財稅【2016】36號），結合工程服務項目的類別、投標人增值稅納稅人身份類別和招標文件要求，準確選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法的計價規(guī)則。九、增值稅下投標報價編步驟九、增值稅下投標報價編步驟結合工程服務項目的類別、投標人增值稅納稅人身份類別和招標文件要求，準確選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法的計價規(guī)則。 第二步，算量和套定額（含取費）。工程量計算與營業(yè)稅的計算過程一致。定額的套用與營業(yè)稅的計算過程一致。 第三步，詢價和調(diào)價。與招標控制價編制不同點：要素價格、費用，完全由投標人根據(jù)市場價格水平、結合自身管理能力（包括材料設備采

52、購渠道）和裝備、周轉材料等配置情況，自主報價；具體費率可參照調(diào)整后的費率和市場競爭費率水平進行同步調(diào)整。人工單價可參考造價信息、市場價計算，需按不含可抵扣增值稅進項稅的單價計人。 第四步，計稅與計價匯總。與招標控制價編制一致。十、關于甲供材計稅方法的選擇問題 “甲供材甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。在營改增后，根據(jù)財稅201636號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材甲供材”工程，工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方

53、法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加稅負。 （一）（一）“甲供材甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析的增值稅法律依據(jù)分析 1、“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析依據(jù)及分析 財稅201636號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?就是說，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑企業(yè)在計稅方法上，具有一

54、定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。 2、“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析及分析 財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。” 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增

55、值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面： 一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用； 二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。 例如：甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元，而不是1億元， 2000萬元是甲方的應稅行為。 (二二)“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分

56、析 根據(jù)甲供材的規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。 按照財稅201636號）的規(guī)定，建筑服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。 假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。 1、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅A11%（111%）建筑企業(yè)采購材料的進項稅額9.91%A建筑企業(yè)采購材料的進項稅額 2、簡易辦法下的應繳增值稅為： 應

57、繳增值稅A3%（13%）2.91%A 3、兩種方法下稅負相同的臨界點： 9.91%A建筑企業(yè)采購材料的進項稅額2.91%A 推導出： 建筑企業(yè)采購材料的進項稅額7%A 4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點： 建筑企業(yè)采購材料的進項稅額建筑企業(yè)采購材料價稅合計17%（117%）7% A 5、由此計算出臨界點： 建筑企業(yè)采購材料價稅合計48.18% A 6、結論 “甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是： 建筑企業(yè)采購材料價稅合計48.18%合同工程價稅合計 具體是： （1）建筑企業(yè)采購材料價稅合計 48.18%合同中

58、約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利 （2）建筑企業(yè)采購材料價稅合計 48.18%合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！ 案例案例1： 某房地產(chǎn)企業(yè)委托一個建筑公司承建一項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；其他部分400萬元。建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給一安裝公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅應繳增值稅（100

59、0-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】 79.27-（61.26+9.9） =8.11（萬元）（萬元） 2、簡易辦法下的應繳增值稅為：、簡易辦法下的應繳增值稅為： 應繳增值稅應繳增值稅（1000-200-100）3%（13%）20.38（萬（萬元）元） 因此，建筑企業(yè)采購材料價稅合計422400萬元（111%）（1+17%） 48.18%合同中工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11)。 案例案例2： 某房地產(chǎn)企業(yè)委托一個建筑公司承建

60、一項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為500萬元；其他部分400萬元。建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給一安裝公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅應繳增值稅（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（111%）+10011%（111%）】 49.55-（15.31+9.9） =24.33（萬元）（萬元） 2、簡易辦法下的應繳增值稅為：、簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅應繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.6