《管理會計學(xué)》第5章_經(jīng)營決策(用107頁)綜述

1、第第5 5章章 經(jīng)營決策經(jīng)營決策n5.1 5.1 決策分析概述決策分析概述n5.2 5.2 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策n5.3 5.3 品種決策品種決策n5.4 5.4 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策產(chǎn)品組合優(yōu)化決策n5.5 5.5 生產(chǎn)組織決策生產(chǎn)組織決策n5.6 5.6 定價決策定價決策學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n在第在第4 4章的基拙上進一步展開章的基拙上進一步展開, ,深入理解和深入理解和掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。掌握有關(guān)概念和方法的靈活應(yīng)用。n熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、熟練掌握各種經(jīng)營決策方法的應(yīng)用程序、內(nèi)容展開和方法原理內(nèi)容展開和方法原理, ,并能夠結(jié)合實際融會并能夠結(jié)合實際融會貫通地

2、掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。貫通地掌握經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。5.1 決策分析概述決策分析概述5.1.1 決策分析概述決策分析概述5.1.1.1 管理會計中決策分析的概念和特征管理會計中決策分析的概念和特征 1.決策分析的概念決策分析的概念 ：是指對企業(yè)未來經(jīng)營、投資活動中：是指對企業(yè)未來經(jīng)營、投資活動中面臨的問題，由有關(guān)人員在充分的可能性基礎(chǔ)上擬定的各種面臨的問題，由有關(guān)人員在充分的可能性基礎(chǔ)上擬定的各種備選方案中進行成本、效益等方面的比較，以便確定最佳方備選方案中進行成本、效益等方面的比較，以便確定最佳方案的過程。案的過程。 2.決策分析的特征：預(yù)測性、目標(biāo)性、評價性。決策分析的特征：預(yù)測性、目標(biāo)

3、性、評價性。5.1.1.2 決策分析的分類決策分析的分類 1.按決策影響的時間：短期決策、長期決策。按決策影響的時間：短期決策、長期決策。 2.按決策條件的確定性：確定型、風(fēng)險型、不確定型。按決策條件的確定性：確定型、風(fēng)險型、不確定型。 3.按決策的重要程度：戰(zhàn)略（全局）、戰(zhàn)術(shù)（局部）。按決策的重要程度：戰(zhàn)略（全局）、戰(zhàn)術(shù)（局部）。5.1.1.3 決策分析的程序決策分析的程序 1.確定決策目標(biāo)確定決策目標(biāo) ；2.搜集資料；搜集資料；3.擬訂方案；擬訂方案；4.評價方評價方案；案；5.方案選優(yōu)；方案選優(yōu)；6.實施方案。實施方案。5.1. 2 經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素（經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素（短期經(jīng)營決

4、策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念） 短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素：短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素： 生產(chǎn)經(jīng)營能力生產(chǎn)經(jīng)營能力相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本5.1.2.1 獨立方案（單一方案）：是指與其他投資方案完獨立方案（單一方案）：是指與其他投資方案完全獨立、互不排斥的一個或一組方案。全獨立、互不排斥的一個或一組方案。5.1.2.2 互斥方案：是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案。互斥方案：是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案。5.1.2.3 生產(chǎn)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營能力： 最大生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 、 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力、正常生產(chǎn)經(jīng)營能力、 剩余生產(chǎn)經(jīng)營剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力、能力

5、、 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力。追加生產(chǎn)經(jīng)營能力。5.1.2.4 相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量是相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。產(chǎn)量或銷量。絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力5.1.2.5 相關(guān)收入：相關(guān)收入：相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個如果某項收入只

6、屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。5.1.2.6 相關(guān)成本：相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。（以充分考慮的成本。（對決策有影響的各種形式的未來成對決策有影響的各種形式的未來成本本） 如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策

7、方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。 1.機會成本：是指在多方案中選擇一個最優(yōu)方案的決機會成本：是指在多方案中選擇一個最優(yōu)方案的決策時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已策時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。選中的最優(yōu)方案的機會成本。 注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。但由于公司資源的有限實際

8、支出，因而不能據(jù)以登記入賬。但由于公司資源的有限性，必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營中應(yīng)作性，必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。 2.差量成本：是指企業(yè)在進行決策時，根據(jù)不同備選差量成本：是指企業(yè)在進行決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的差異。方案計算出來的差異。 注意：注意： 1）不同備選方案的比較決策；）不同備選方案的比較決策； 2）在原有方）在原有方案基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加的成本數(shù)額的決策；案基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加的成本數(shù)額的決策；3）可用于追加的訂貨、某項不需用的機器設(shè)備是出租還是）可

9、用于追加的訂貨、某項不需用的機器設(shè)備是出租還是出售的決策。出售的決策。 3.重置成本（現(xiàn)時成本）：是指目前從市場購買一項重置成本（現(xiàn)時成本）：是指目前從市場購買一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。原有資產(chǎn)所需支付的成本。 4.邊際成本：是產(chǎn)量每增加或減少邊際成本：是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成個單位所引起的成本變動數(shù)額。本變動數(shù)額。 5.付現(xiàn)成本：是指由于某項決策而引起的需要在未來動付現(xiàn)成本：是指由于某項決策而引起的需要在未來動用現(xiàn)金支付的成本（由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策能夠改變其支用現(xiàn)金支付的成本（由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策能夠改變其支出數(shù)額的成本）。出數(shù)額的成本）。 6.可避免成本：是指企業(yè)可以通過

10、決策行為改變其數(shù)額可避免成本：是指企業(yè)可以通過決策行為改變其數(shù)額的成本，或是成本發(fā)生與否直接同某項備選方案是否選用相的成本，或是成本發(fā)生與否直接同某項備選方案是否選用相關(guān)聯(lián)的成本。即決策方案變動時可避免的成本。關(guān)聯(lián)的成本。即決策方案變動時可避免的成本。 7.可延緩成本：是指因財力不足而推遲實施已定方案中可延緩成本：是指因財力不足而推遲實施已定方案中的成本。的成本。 8.專屬成本和聯(lián)合成本：固定成本按其涉及范圍的大專屬成本和聯(lián)合成本：固定成本按其涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?qū)俪杀臼侵缚梢悦鞔_歸屬于企業(yè)

11、生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。聯(lián)合成本是指為為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 注意：在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成注意：在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。以不予考慮。5.1.2.7 無關(guān)成本：是指不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不無關(guān)成本：是指不受決策結(jié)果影響，

12、與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。 1.沉沒成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)沓翛]成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。的任何決策所改變的成本。 注意：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的注意：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。沉沒成本。 2.不可避免成本：是指與備選方案沒有直接聯(lián)系的成本。不可避免成本：是指與備選方案沒有直接聯(lián)系的成本。 3.不可延緩成本：是指管理部門已選定的某一方案必須不可延緩成本：是指管理部門已選定的某一方案必須立即實施的成本。立即實施的成本。

13、 4.共同成本（聯(lián)合成本）：是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為共同成本（聯(lián)合成本）：是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。擔(dān)的成本。5.1.2.8 可選擇成本與約束性成本可選擇成本與約束性成本 可選擇成本是指由企業(yè)管理當(dāng)局的決策來決定其是否發(fā)可選擇成本是指由企業(yè)管理當(dāng)局的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本。生的固定成本。 約束性成本是指為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的、不能改約束性成本是指為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的、不能改變的最低限度的固定成本。變的最低限度的固定成本。 1.在在不存在專屬成本不存在專屬成本的情況下

14、，通過比較不同備選方案的的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻毛益總額貢獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；，能夠正確地進行擇優(yōu)決策； 2.在在存在專屬成本存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻毛益，然后通過比較不同備選方案的貢獻毛益，然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻毛益總額剩余貢獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策。能夠正確地進行擇優(yōu)決策。 3.在企業(yè)的在企業(yè)的某項資源受到限制某項資源受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的較各備選方案的單位資源貢獻毛益額單位資源貢獻毛益額，來正確進行擇優(yōu)決策。，來正確進行擇優(yōu)決策。

15、4.由于貢獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益由于貢獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該選擇貢獻毛益選擇貢獻毛益總額最大的。總額最大的。注意：5.1.3 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法:貢獻毛益分析法、差量分析貢獻毛益分析法、差量分析法、成本無差別點法、概率分析法法、成本無差別點法、概率分析法 5.1.3.1 5.1.3.1 貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法: :是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案過比較各備選方案貢獻毛益貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分

16、析方的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。判斷標(biāo)準(zhǔn)：法。判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu) 。5.1.3.2 5.1.3.2 差量分析法：差量分析法：當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量損益差量損益=差量收入差量收入-差量成本差量成本其中：其中：差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，

17、即R = RA RB差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)若差量損益若差量損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差量損益若差量損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差量損益若差量損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。若業(yè)務(wù)量大于成本分界點若業(yè)務(wù)量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的時，則固定成本較高的A方案方案優(yōu)于優(yōu)于B方案；方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的時，則固定成本較低的B方案方案優(yōu)于優(yōu)于A方案；方案；

18、若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，時，則兩方案的成本相等，效益無差別。效益無差別。 12210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點業(yè)務(wù)量成本無差別5.1.3.3 成本無差別點法成本無差別點法 ：成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x x0 0。也稱平衡點法。也稱平衡點法。兩方案的固定成本和變動兩方案的固定成本和變動成本相比較走勢成本相比較走勢 “相反相反”，即一高一低。即一高一低。5.1.3.4 概率分析法概率分析法程序程序確定與決策結(jié)果有關(guān)的變

19、量確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量確定每一變量的變化范圍確定每一變量的變化范圍確定每一變量的概率確定每一變量的概率計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值得到預(yù)期值5.2 5.2 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品是將產(chǎn)品（在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的（在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下）前提下）的功能的功能( (產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用) )與成本與成本( (為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用) )對比，尋找降低產(chǎn)對比

20、，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。品成本途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品其目的在于以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下：產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系表示如下： P.137 價值價值(V)(V)功能功能(F)(F)成本成本(C)(C) 從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越??；成本與價值成反比，成本越高，價值越越大，反之則越?。怀杀九c價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。小，反之則越大。 提高產(chǎn)品的價值的幾種情形

21、：提高產(chǎn)品的價值的幾種情形： 1 1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。品的價值。 2 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。品的價值。 3 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。品的價值。 4 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。 5 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的

22、幅度大于功、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。 企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能企業(yè)可以根據(jù)實際情況，從上述途徑著手，運用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。成本決策方法確定目標(biāo)成本。 功能成本決策的步驟。功能成本決策的步驟。1、選擇分析對象；選擇分析對象；2 2、圍繞分、圍繞分析對象收集各種資料；析對象收集各種資料；3 3、功能評價、功能評價；4 4、試驗與提案。、試驗與提案。5.2.1選擇分析對象選擇分析對象 P.138 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品( (或零件、部件或零件、部件) )很多，實際工作中不可

23、很多，實際工作中不可能都進行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。能都進行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。 選擇的一般原則是（通常遵循重要和活躍原則）：選擇的一般原則是（通常遵循重要和活躍原則）： 1 1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。成本降低額。 2 2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。減少零部件的種類或數(shù)量。 3 3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。輕重量。 4 4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選

24、，可以改進產(chǎn)品設(shè)計，盡、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。 5 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。 6 6、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進設(shè)計的潛力。設(shè)計的潛力。 7 7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。減少工序。 8 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。、從成本

25、高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。 9 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。優(yōu)化結(jié)構(gòu)。 1010、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。以提高功能成本分析的效率。5.2.25.2.2圍繞分析對象收集各種資料圍繞分析對象收集各種資料 P.138 分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)查，收集各種資料分析對象確定后，應(yīng)深入進行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。作為分析研究的依據(jù)。 所需資料大致包括以下幾個方面：所需資料大致包括以下幾個方面：

26、 1 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價格水平等。銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價格水平等。 2 2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點及推銷渠道等。以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點及推銷渠道等。 3 3、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。 4 4、經(jīng)濟分析資料

27、。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定、經(jīng)濟分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。額、生產(chǎn)指標(biāo)等。 5 5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。5.2.35.2.3功能評價功能評價 P.139 功能評價的基本步驟包括：以功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)為基準(zhǔn)，將為基準(zhǔn)，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)成本系數(shù)相比，確定相比，確定價值系價值系數(shù)數(shù)；將目標(biāo)成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標(biāo)成本分配額；將目標(biāo)成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力

28、大的作與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。為重點分析對象。 主要方法：主要方法：評分法和強制確定法。評分法和強制確定法。 1、評分法評分法：該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。 例例5-15-1：為改進某型手表有：為改進某型手表有3 3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、 夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用5 5分制評分，評分結(jié)分制評分，評分結(jié)果如下表。果如下表。（功能系數(shù)）（功能

29、系數(shù)） 項目項目走時走時夜光夜光防水防水防震防震外觀外觀總分總分選擇選擇方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考慮可考慮可考慮可考慮不考慮不考慮 上述幾個方案中，方案上述幾個方案中，方案3 3的總分最低，初選淘汰。對的總分最低，初選淘汰。對于方案于方案1 1和方案和方案2 2應(yīng)結(jié)合成本資料進行第二輪比較，有關(guān)成應(yīng)結(jié)合成本資料進行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表。本資料如下表。項目項目預(yù)計銷售預(yù)計銷售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等（單位）（單位）制造費用制造費用（總額）（總額）制造成本制造成本（單位）（單位）方案方案1方案方案250005000

30、2802708000050000296280 然后，進行價值分析。如果以方案然后，進行價值分析。如果以方案1 1的成本系數(shù)為的成本系數(shù)為100100，則方案則方案2 2的的成本系數(shù)成本系數(shù)為：為： （280280296296）100=94.59100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的的價值系數(shù)價值系數(shù)分別為：分別為： V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23 通過對比可知，方案通過對比可知，方案2 2不僅成本較低，而且功能成本比不僅成本較低，而且功能成本比值值( (價值系數(shù)價值系數(shù)) )高，因而應(yīng)該

31、選擇方案高，因而應(yīng)該選擇方案2 2。 2.2.強制確定法強制確定法：也稱為一對一比較法或也稱為一對一比較法或“0”0”、“1”1”評評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得功能相對重要的零件得1 1分，功能相對不重要的零件得零分。分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。得零件的功能評價系數(shù)。零件零件名稱名稱一對一比較結(jié)果一對一比較結(jié)果得分得分合計合計功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)ABCDEFGABC

32、DEFG001000110011101100010001110100101110101011 5 2 3 4 3 2 25 521=0.23821=0.2382 221=0.09521=0.0953 321=0.14321=0.1434 421=0.19121=0.1913 321=0.14321=0.1432 221=0.09521=0.0952 221=0.09521=0.095合計合計21 1.00 例例5-2： P.140假設(shè)甲產(chǎn)品由假設(shè)甲產(chǎn)品由A A，B B，C C，D D，E E，F(xiàn) F，G G七七個零件組成，按強制確定法計算功能評價系數(shù)如下表。個零件組成，按強制確定法計算功能評價

33、系數(shù)如下表。 上表中上表中A A，D D兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而較為重要，而B B，F(xiàn) F，G G三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。其功能較不重要。 在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零件的成本系數(shù)和價在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：值系數(shù)： 各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) = =某零件的目前成本某零件的目前成本所有零件目前成本合計所有零件目前成本合計各零件的價值系數(shù)各零件的價值系數(shù) = =某零件的功能評價系數(shù)某零件的功能評價系數(shù)該零件的成本系數(shù)該零件的成本系數(shù)

34、以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算： 項目項目零件零件名稱名稱功能評價系數(shù)功能評價系數(shù)目前成本目前成本成本系數(shù)成本系數(shù)價值系數(shù)價值系數(shù)A AB BC CD DE EF FG G0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 300 500 48 46 100 80 1260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計合計1.0012001.00- 價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)價值系數(shù)表示功能與成本之

35、比，如果價值系數(shù)等于等于1 1或接近于或接近于1 1( (如如A A，G G零件零件) )，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；主要目標(biāo)； 如果價值系數(shù)如果價值系數(shù)大于大于1 1( (如如C C，D D，E E ，F(xiàn) F零件零件) )，則說明零件的功能過?；?，則說明零件的功能過剩或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進一步降低成本或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進一步降低成本或減少過剩功能；減少過剩功能； 如果價值系數(shù)如果價值系數(shù)小于小于1 1( (如如B B零件零件) )，則說明

36、與功能相比成本偏高了，應(yīng)作，則說明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。為降低成本的主要目標(biāo)，進一步尋找提高功能、降低成本的潛力。 那么那么B B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢? ?在產(chǎn)品目在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。 假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1

37、0001 000元，則各零件預(yù)計成本及成本降低額元，則各零件預(yù)計成本及成本降低額的計算如下表。的計算如下表。 項目項目零件零件名稱名稱功能評價功能評價系數(shù)系數(shù)按功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù) 分配目標(biāo)成本分配目標(biāo)成本 目前目前 成本成本成成 本本降低額降低額A AB BC CD DE EF FG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 -95-145 -43 -15 31合計合計1.0010001200 200 從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低從上

38、表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200200元，其中元，其中A A，B B，G G零件零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是B B零件更應(yīng)作為重零件更應(yīng)作為重點對象；至于點對象；至于C C，D D，E E，F(xiàn) F零件零件( (特別是特別是D D零件零件) )，只有在功能過剩的情況下才考，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。 5.2.4試驗與提案試驗與提案 在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整

39、，從而提出新的、可供試驗的方案。要成本進行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗的方案。然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進。的同時，對新方案的不足予以改進。 新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有新方案經(jīng)進一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實施。關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實施。5.3 品種決策品種決策 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購

40、、半成品品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否需要進一步加工等。是否需要進一步加工等。 在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時也以邊際貢獻額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。有時也以邊際貢獻額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。5.3.15.3.1生產(chǎn)何種新產(chǎn)品（生產(chǎn)何種新產(chǎn)品（新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策） 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用,或者利用過時老產(chǎn)或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話品騰出來的生產(chǎn)能力的話,在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時一般采在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時一般采用貢獻毛益分析法進行決策。用貢獻毛益分析法進行決策。 傳統(tǒng)會計認(rèn)

41、為只有當(dāng)收入大于完全成本時傳統(tǒng)會計認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時,才形成貢獻才形成貢獻;而而管理會計則認(rèn)為只要收入大于變動成本管理會計則認(rèn)為只要收入大于變動成本,就會形成貢獻。也就就會形成貢獻。也就是說是說,貢獻毛益的大小貢獻毛益的大小,反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所做貢反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所做貢獻的大小。獻的大小。 在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：以下幾點： （1 1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策案的邊際貢獻總額

42、，能夠正確地進行擇優(yōu)決策（見例（見例3 3）； （2 2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正較不同備選方案的剩余邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策確地進行擇優(yōu)決策（見例（見例4 4）； （3 3）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單時等）受到限制的情況下，應(yīng)

43、通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策（見例（見例5 5）； （4 4）不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而）不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。應(yīng)該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。表表5-6 例例5-35-3： P.140某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品, ,現(xiàn)有丙、現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn), ,但剩余生產(chǎn)能力有限但剩余生產(chǎn)能力有限, ,只能將其中只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為一種新產(chǎn)品投

44、入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1 8001 800元元, ,并不因為新并不因為新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表5-65-6。表表5-7表表5-7表表5-8表表5-8和表和表5-9表表5-9表表5-10表表5-10例例5-3 例例5-4： P.144如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為判本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越

45、可取。固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越可取。項目產(chǎn)品項目產(chǎn)品甲甲乙乙丙丙單位產(chǎn)品定額工時單位產(chǎn)品定額工時(小時小時)234單位銷售價格單位銷售價格(元元)304050單位變動成本單位變動成本(元元)202630表表5-11 例例5-5： P.142某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40 000個機器個機器工時工時,現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表5-11所示。所示。 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足由于現(xiàn)有設(shè)

46、備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時,需要增加專需要增加專屬設(shè)備屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下,進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時8000小時。小時。 根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表如表5-12所示。所示。項目方案項目方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量最大產(chǎn)量(件件)8 000/2=4 0008 000/3=2 6668 000/4=2 000單位銷售價格單位銷售價格(元元)

47、304050單位變動成本單位變動成本(元元)202630單位貢獻毛益單位貢獻毛益(元元)101420專屬成本專屬成本(元元)5 000貢獻毛益總額貢獻毛益總額(元元)40 00037 32440 000剩余貢獻毛益總額剩余貢獻毛益總額(元元)35 000單位產(chǎn)品定額工時單位產(chǎn)品定額工時(小時小時)234單位工時貢獻毛益單位工時貢獻毛益(元元)5(10/2)4.67(14/3)4.375表表5-12 從計算結(jié)果可知從計算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻毛益總甲產(chǎn)品的貢獻毛益總額額40 000元元,比乙產(chǎn)品的多比乙產(chǎn)品的多2 676元元,比丙產(chǎn)品的剩余貢

48、獻毛益多比丙產(chǎn)品的剩余貢獻毛益多5 000元元;其其次次,甲產(chǎn)品的單位工時貢獻毛益額為甲產(chǎn)品的單位工時貢獻毛益額為5元元,比乙產(chǎn)品高比乙產(chǎn)品高0.33元元,比丙產(chǎn)品高比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢娫??？梢?無論從貢獻毛益總額無論從貢獻毛益總額(或剩余貢獻毛益總額或剩余貢獻毛益總額)來判斷來判斷,還是從還是從單位工時貢獻毛益額來判斷單位工時貢獻毛益額來判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 35000/2000/4=4.3755.3.25.3.2虧損產(chǎn)品（虧損產(chǎn)品（停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)）的決策）的決策 1.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 真虧（

49、邊際貢獻真虧（邊際貢獻0 0）；假虧（邊際貢獻）；假虧（邊際貢獻0 0） （1）只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），就應(yīng)）只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。 p.146例例5-6 （2）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），只要）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。無法轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。 （3）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），只要）如果虧損產(chǎn)品的邊際貢獻大于零（假虧），只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的

50、剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專屬成本，只要增產(chǎn)無法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專屬成本，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻大于專屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻大于專屬成本，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。損產(chǎn)品。 表表5-14表表5-14表表5-14表表5-15例例5-6 p.144表表5-15表表5-15表表5-16表表5-16 2.虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移：p.145 （1）如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益額，彌補一部分固）如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外

51、（如存在更加有利可圖的機會），一般定成本，除特殊情況外（如存在更加有利可圖的機會），一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻毛益額，通常應(yīng)考慮不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。停產(chǎn)。 （2）虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品）虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會（如轉(zhuǎn)產(chǎn)或停一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會（如轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)而將固定資產(chǎn)出租），使企業(yè)獲得更多的貢獻毛益額，那么產(chǎn)而將固定資產(chǎn)出租），使企業(yè)獲得更多的貢獻毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。 p.145例例5-7。 （3）在生產(chǎn)

52、、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供）在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻毛益額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)利潤大大增貢獻毛益額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)利潤大大增加。加。 p.146例例5-8。 （4）對不提供貢獻毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予）對不提供貢獻毛益額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)以停產(chǎn)。首先應(yīng)在降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要?？紤]企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

53、和社會效益的需要。 虧損產(chǎn)品（假虧）創(chuàng)造的邊際貢獻大于與其原生產(chǎn)能力虧損產(chǎn)品（假虧）創(chuàng)造的邊際貢獻大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，且企業(yè)再沒有其他剩余生產(chǎn)能力時，轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，且企業(yè)再沒有其他剩余生產(chǎn)能力時，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力。不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力。 例例5-75-7： p.146依例依例6,6,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品, ,其銷售單價為其銷售單價為150150元元, ,單位變動成本單位變動成本( (單位直接材料、單位直接人工與單位制造費用之和單位直接材

54、料、單位直接人工與單位制造費用之和) )為為110110元。元。通過市場銷售預(yù)測通過市場銷售預(yù)測, ,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機器投資追加機器投資12 00012 000元。問是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁元。問是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品產(chǎn)品? ?表表5-17表表5-17表表5-18 例例5-85-8： p.148依例依例5-7,5-7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由收入由1 8001 800元提高到元提高到3 6003 600元元( (假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),),則企業(yè)將盈利則企業(yè)

55、將盈利3 0003 000元元( (其中甲產(chǎn)品將盈利其中甲產(chǎn)品將盈利100100元元) )。有關(guān)計算。有關(guān)計算如表如表5-85-8。 由例由例5-6可知，甲產(chǎn)品收入為可知，甲產(chǎn)品收入為1 800時，變動成本為時，變動成本為1 400，則收入為則收入為3 600時，變動成本為時，變動成本為2 800。5.3.3 自制還是外購的決策自制還是外購的決策 影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本法也不盡相同，但一般都采用增量成本( (實行某方案而增加的成實行某方案而增加的成本本) )分析法。分析法。 1.1.外購

56、不減少固定成本的決策外購不減少固定成本的決策 自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該外購；自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該外購； 自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該自制。自制單位變動成本購買價格時，應(yīng)該自制。 例例5-95-9： p.148某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A A零件零件58 00058 000件件, ,由車間自制時每件成本為由車間自制時每件成本為7878元元, ,其中單位變動成本為其中單位變動成本為6060元元, ,單單位固定成本為位固定成本為1818元?，F(xiàn)市場上銷售的元?，F(xiàn)市場上銷售的A A零件價格為每件零件價格為每件6565元元, ,且且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。

57、該公司應(yīng)該自制還是外購？質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購？ 解：由于自制單位變動成本解：由于自制單位變動成本6060元元 外購單位價格外購單位價格6565元元 所以，應(yīng)選擇自制。這時每件所以，應(yīng)選擇自制。這時每件A A零配件的成本將降低零配件的成本將降低5 5元，元，總共降低總共降低290 000290 000元。元。 2. 2.自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策 用成本無差別點法（在該業(yè)務(wù)量水平上用成本無差別點法（在該業(yè)務(wù)量水平上,兩個不同方案的兩個不同方案的總成本相等）。總成本相等）。 假設(shè)：假設(shè)：X X為成本無差別點業(yè)務(wù)量；為成本無差別點業(yè)務(wù)量； a a1 1

58、、a a2 2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案IIII的固定成本總額；的固定成本總額； b b1 1、b b2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的單位變動成本。的單位變動成本。 y y1 1、y y2 2分別代表方案分別代表方案I I和方案和方案IIII的總成本。的總成本。 于是：于是： y y1 1=a=a1 1+b+b1 1x x y y2 2=a=a2 2+b+b2 2x x 根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理， 令：令： y y1 1=y=y2 2 則則: a: a1 1+b+b1 1x=ax=a2 2

59、+b+b2 2x x 變型得：變型得：X=X=（a a1 1-a-a2 2）/ /（b b2 2-b-b1 1）x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本總成本Yo成本無差別點分析法成本無差別點分析法 其中其中X X為成本無差別點。為成本無差別點。 在成本無差別點上，方案在成本無差別點上，方案I I和和方案方案IIII的總成本相等，也就是說兩的總成本相等，也就是說兩個方案都可取；而低于或高于該點，個方案都可??；而低于或高于該點，方案方案I I和方案和方案IIII就具有了不同的選就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)通過代入更可取，則應(yīng)通過代入y y

60、1 1、y y2 2公式公式試解來確定。試解來確定。外購與自制成本分界圖外購與自制成本分界圖 例例5-105-10： p.150某公司每年需用某公司每年需用B B零件零件860860件件, ,以前一直以前一直外購?fù)赓? ,購買價格每件購買價格每件8.48.4元。現(xiàn)該公司有無法移作他用的多余元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)B B零件零件, ,但每年將增加專屬固定成本但每年將增加專屬固定成本1 1 200200元元, ,自制時單位變動成本自制時單位變動成本6 6元。元。上圖中的成本分界點也可以按下列公式計算上圖中的成本分界點也可以按下列公式計算: : 設(shè)設(shè)x