企業(yè)內(nèi)控稽核作業(yè)手冊

1、內(nèi)部稽核工作要項工作階段主要工作項目1.完成工作底稿1.1確定工作目的匕范圍。1.2收集與分析相關(guān)資料。1.3編制或修正【稽核計劃】(AuditProgram)。1.4編制【稽核工作底搞】(AuditWorkingPaper)。2.確認改進方案2.1登錄【討論重點】(DisucssionPoint)。2.2研疑【稽核建議】(AuditInquiry)。2.3安排【稽核會議】(AuditConference)。2.4權(quán)責主管確認【稽核報告】(AuditReport)內(nèi)容。3.修正內(nèi)部制度3.1將已確認的【稽核報告】送至有關(guān)主觀及從業(yè)人員。3.2修正有關(guān)作業(yè)流程、辦法及制度。4.復核改進成效4.1

2、【稽核報告】生效后，追蹤復核【稽核建議】的實施效果。4.2若仍有未改進者，內(nèi)部稽核應依此工作流程建議改進。、稽核報告品質(zhì)要求【稽核報告】(AuditReport)是內(nèi)部稽核人員的主要工作記錄，亦是提供經(jīng)營管理者實際情況的書面報告。由于查核工作的目的與需要不同，故【稽核報告】的格式并非一成不變的。例如，內(nèi)部稽核人員有時運用【口頭報告】的方式，有時卻運用【開卷式報告】比較適當。如何撰寫一份品質(zhì)好的【稽核報告】，內(nèi)部稽核人員必須充分了解，并確實執(zhí)行以下七大要點：1 .考慮要周詳。2 .立場要客觀。3 .內(nèi)容要正確。4 .文字要簡明。5 .建議要確認。6 .報告要及時。7 .用詞要恰當。三、內(nèi)部稽核報

3、告要件基本上，一份完整的【稽核報告】必須具備下列六項要件：1 .背景資料一一請參考附表1。2 .查核目的一一請參考附表1。3 .查核范圍請參考附表1。4 .查核程序一一請參考附表1。5 .主要發(fā)現(xiàn)一一請參考附表4。6 .改進建議一一請參考附表4。實務上，內(nèi)部稽核人員只要把【稽核計劃】（附表1）,按實際經(jīng)過做文字上的整理，再加上被確認的所有【稽核建議表】（附表4）,就可以構(gòu)成一份格式完整的【稽核報告】（附表5）。1 .背景資料介紹被查核部門（或特定工作）的營運功能、作業(yè)流程簡介、重大問題等。（以上資料系內(nèi)部稽核人員在【確定工作目的】的過程里擬訂。）2 .查核目的以寫大綱的方式，提示整個查核工作的

4、目的。（以上資料系由內(nèi)部稽核人員在【收集及分析】的過程里充分了解，而以簡明文字敘述。）3 .查核范圍簡介被查核的相關(guān)資料名稱及期間。（以上資料系內(nèi)部稽核人員在【確定工作范圍】的過程里擬訂。）4 .查核程序這是整個【稽核計劃】的樞紐。查核程序（AuditProcedures）系以寫大綱的方式簡介查核工作的細部行動，并以逐條填寫【工作底稿編號】、【完成日期】及【查核者簽名】來顯示內(nèi)部稽核人員的查核過程。必要時，內(nèi)部稽核人員可以增減查核程序的數(shù)量，使整個查核計劃彈性運用，并且配合實際狀況查核。（請參考附表1）5 .主要發(fā)現(xiàn)當【稽核工作底稿】完成時，內(nèi)部稽核人員必須將查核所得到的【發(fā)現(xiàn)重點】（Audi

5、tFindings）很快地匯總在【討論重點表】左側(cè)，并於約定的日期與有關(guān)主管共同檢討。部門主管對討論重點的看法，必須忠實地記載在【檢討結(jié)果】欄內(nèi)（附表3右側(cè)）。6 .改進建議如果【討論重點表】的內(nèi)容，已與有關(guān)主管溝通，而且雙方的看法一致，內(nèi)部稽核人員就可以發(fā)出【稽核建議表】（請參考附表4）,正式函請有關(guān)主管書面確認。四、內(nèi)部稽核報告附表附表1【稽核計劃】格式附表2【稽核工作底稿】范例附表3【討論重點表】格式附表4【稽核建議表】格式附表5【稽核報告】格式附表1【稽核計劃】格式（稽核個案名稱）稽核計劃I背景資料（資訊來源）II查核目的III初步調(diào)查結(jié)果IV查核范圍V查核周期和費用、人員VI查核程序

6、V其他程序1 .主要發(fā)現(xiàn)匯總於【討論要點】2 .與有關(guān)人員會談，并登錄結(jié)論3 .研擬【稽核建議】4 .其他程序（請簡明提出）附表2【稽核工作底稿】范例*有限公司一制造部制造費用分析表95年1月一6月科目制造費用（金額）差異原因?qū)嶋H（1）預算（2）差異(1)-(2)監(jiān)工薪資97,00092,0005,000薪資調(diào)整間接人工30,99935,000(5,000)人工減少保養(yǎng)零件5,0002,8002,200材料市價上漲物料9,0001,2007,800材料市價上漲折舊（直線法）13,00013,000一無保險2,8002,800一無稅捐4,2004,200一無161,000151,00010,00

7、0。：核對【制造部制造費用預算表】無誤。A:核對計算無誤。查核結(jié)論1.81年1-6月期間，以制造費用各成本因素的實際支出與預算比較，我們得知監(jiān)工薪資、保養(yǎng)零件及物料皆超過預算。2 .經(jīng)成本差異分析，上列超出預算項目可歸納於后：監(jiān)工薪資NT$5,000預算差異制造部高經(jīng)理同意加強控制保養(yǎng)零件NT$2,200材料價差制造部高經(jīng)理同意加強控制物料NT$7,800用量差異會計部負責進一步分析原因3 .經(jīng)抽查倉庫發(fā)料單20張，發(fā)現(xiàn)有3張發(fā)料單未經(jīng)現(xiàn)場主任簽收，經(jīng)送會計入帳，違反公司內(nèi)部控制制度。影本3份例入本工作底稿附件，并請現(xiàn)場主任提出說明。（此點與物料差異合并追蹤原因）林文生1995.7.20附表3

8、【討論重點表】格式*有限公司（稽核個案名稱）討論重點發(fā)現(xiàn)重點檢討結(jié)果附表4【稽核建議表】格式*有限公司內(nèi)部稽核建議N0.發(fā)出日期致（部門主管）建議主題：主要發(fā)現(xiàn)改進建議（查核者簽名）建議確認口改進建議已被接受建議生效日期：改進建議不被接受理由：確認簽名：（部門主管）職稱確認日期：附表5【稽核報告】格式*有限公司（稽核個案名稱）稽核報告I背景資料II查核目的III查核范圍VI查核程序V稽核建議1. （建議主題）主要發(fā)現(xiàn)改進建議2. （建議主題）（查核者簽名）票據(jù)法概述一、票據(jù)法的概念及我國票據(jù)立法（一）票據(jù)的概念票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無

9、條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。1. 票據(jù)是出票人依法簽發(fā)的有價證券。2. 票據(jù)以支付一定金額為目的。3. 票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離。4. 票據(jù)所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付。5. 票據(jù)的持票人只要向付款人提示票據(jù)，付款人即應無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額。（二）票據(jù)法的概念票據(jù)法是指規(guī)定票據(jù)的種類、形式、內(nèi)容以及各當事人之間權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（三）我國票據(jù)立法概況（一）票據(jù)法律關(guān)系的概念指票據(jù)當事人之間在票據(jù)的簽發(fā)和轉(zhuǎn)讓等過程中發(fā)生的權(quán)利義務關(guān)系。（二）票據(jù)法律關(guān)系的主體指票據(jù)法律關(guān)系的當事人。（三）票據(jù)法律關(guān)系的內(nèi)容指籌建票據(jù)法律關(guān)系的主體依法所享有的

10、權(quán)利和承擔的義務。（四）票據(jù)法律關(guān)系的客體指票據(jù)法律關(guān)系的權(quán)利上和義務所共同指向的對象。三、票據(jù)行為（一）票據(jù)行為的概念指票據(jù)關(guān)系的當事人之間以發(fā)生、變更或終止票據(jù)關(guān)系為目的而進行的法律行為。1. 票據(jù)行為是在票據(jù)關(guān)系當事人之間進行的行為。2. 票據(jù)行為是以設立、變更或終止票據(jù)關(guān)系為目的的行為。3. 票據(jù)行為是一種合法行為。（二）票據(jù)行為成立的有效條件1. 行為人必須具有從事票據(jù)行為的能力。2. 行為人的意思表示必須真實或無缺陷。3. 票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定。4. 票據(jù)行為必須符合規(guī)定形式。（1）關(guān)于簽章（2）關(guān)于票據(jù)記載事項（三）票據(jù)行為的代理1. 代理概述指代理人在代理權(quán)限

11、內(nèi)以被代理人的名義進行活動，其法律后果由被代理人承擔的一項制度。2. 無權(quán)代理代理人未經(jīng)被代理人的授權(quán)而以被代理人的名義進行活動。3. 越權(quán)代理指代理人超越代理權(quán)限所進行的代理行為。四、票據(jù)權(quán)利與抗辯（一）票據(jù)權(quán)利1. 票據(jù)權(quán)利的概念指持票人向票據(jù)債務人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利。2. 票據(jù)權(quán)利的內(nèi)容票據(jù)權(quán)利是以獲得一定金錢為目的的債權(quán)。3. 票據(jù)權(quán)利的取得亦稱票據(jù)權(quán)利的發(fā)生，行為人合法取得票據(jù)，即取得了票據(jù)權(quán)利。4. 票據(jù)權(quán)利的消滅。5. 票據(jù)權(quán)利的行使與保全票據(jù)權(quán)利的行使是指票據(jù)權(quán)利人向票據(jù)債務人提示票據(jù)，請求實現(xiàn)票據(jù)權(quán)利的行為。票據(jù)權(quán)利的保全是指票據(jù)權(quán)利人防止票據(jù)權(quán)利喪失的行為。6. 票據(jù)權(quán)

12、利的補救（二）票據(jù)抗辯1. 票據(jù)抗辯的概念指票據(jù)的債務人依照票據(jù)法的規(guī)定，對票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務的行為。2. 票據(jù)抗辯的種類3. 票據(jù)抗辯的限制（三）票據(jù)的偽造與變造1. 票據(jù)的偽造2. 票據(jù)的變造匯票一、概念和種類匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?；井斒氯耍撼銎比?、付款人、收款人種類：銀行匯票、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）二、出票（一）出票的概念指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。（二）匯票格式：2）無條件支付的委托。4）付款人名稱。6）出票日期。1. 匯票的絕對應記載事項。（1）表明“匯票”字樣。（3）

13、確定的金額。（5）收款人名稱。（7）出票人簽章。2. 相對記載事項（1）付款日期（2）付款地（3）出票地3. 匯票的法定記載事項（三）出票的效力1. 對收款的效力。2. 對付款人的效力。3. 對出票人的效力。三、背書（一）匯票轉(zhuǎn)讓與背書匯票的轉(zhuǎn)讓指匯票的持票人以背書或僅憑交付的方式而將票據(jù)權(quán)利讓與他人的一種票據(jù)行為。我國票據(jù)法規(guī)定匯票轉(zhuǎn)讓只能采用背書的方式。（二）背書的形式1. 關(guān)于背書簽章和背書日期的記載。2. 關(guān)于被背書人名稱的記載。3. 關(guān)于禁止背書的記載。4. 關(guān)于背書時粘單的使用。5. 關(guān)于背書不得記載的內(nèi)容附有條件的背書部分背書（三）背書連續(xù)背書連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓票據(jù)的背書

14、人與受讓匯票的被背書人在匯票的簽章依次前后銜接。（四）委托收款背書和質(zhì)押背書1. 委托書款背書2. 質(zhì)押背書（五）法定禁止背書四、承兌（一）承兌的概念承兌是匯票特有的制承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。度。（二）承兌的程序1. 提示承兌（1）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限。（2）見票后定期付款匯票的提示承兌期限。（3）見票即付匯票的提示承兌問題。2. 承兌成立（1）承兌時間。持票人向付款人提示承兌后，付款人應即決定是否承兌。（一般3日內(nèi)）（2）接受承兌。（3）承兌的格式。（承兌文句、承兌簽章、承兌日期）。（4）退回已承兌的匯票。（三）不單純承兌（四）承兌的效

15、力五、保證（一）保證的概念指票據(jù)保證，即為票據(jù)債務人以外的第三人，以擔保特定債務人履行票據(jù)債務為目的，而在票據(jù)上所為的一種附屬票據(jù)行為。（二）保證的當事人與格式1. 保證的當事人。2. 保證的格式。（三）保證的效力1. 保證人的責任。2. 共同保證人的責任。六、付款（一）付款的概念（二）付款的程序1. 付款提示。2. 支付票款七、追索權(quán)（一）追索權(quán)的概念（二）追索權(quán)發(fā)生的原因1. 追索權(quán)的實質(zhì)條件。2. 追索權(quán)發(fā)生的形式條件。（三）追索權(quán)的行使1. 發(fā)生追索通知。2. 確定追索對象。3. 請求清償金額和受領。本票一、本票概述（一）本票的概念本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金

16、額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票是由出票人約定自己付款的一種自付證券，其基本當事人為出票人和收款人。（二）種類：銀行本票記名式即期二、出票1. 本票的絕對記載事項（1）表明“本票”字樣。（2）無條件支付的承諾。（3）確定的金額。（4）收款人名稱。（5）出票日期。（6）出票人簽章。2. 相對記載事項（1）付款地（2）出票地三、見票付款本票自出票日起，付款期限最長不得超過2個月。四、對匯票有關(guān)規(guī)定的引用（一）背書與匯票背書完全相同。（二）保證。（三）付款。（四）追索權(quán)。支票一、支票概述（一）支票的概念支票是出票人委托銀行或者其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)?；井斒氯耍?/p>

17、出票人、付款人、收款人特點：以銀行或者金融機構(gòu)作為付款人、見票即付。（二）支票的種類二、出票（一）出票的概念（二）出票的格式1. 絕對應記載事項：（1）表明“支票”字樣。（2）無條件支付的委托。（3）約定的金額。（4）付款人名稱。（5）出票人名稱。（6）出票人簽章。注：支票金額、收款人名稱可補記。2. 相對應記載事項：（1）付款地（2）出票地（三）出票的其他法定條件1. 支票的出票人所簽發(fā)的支票金額不得超過其付款時在付款人處實有的存款金額。2. 支票的出票人不得簽發(fā)與其預留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票。（四）出票的效力二、付款：（一）提示期限支票的提示期為10天。（二）付款（二）付款責任的

18、解除三、支票準用匯票的有關(guān)規(guī)定（一）出票（二）背書（三）付款（三）追索權(quán)流程符號說明完整作業(yè)流程各種事務處理填制文件或表單核準或覆核簽章文件或表單順序核（批）準文件或表單控制點存檔檔案（含電子計算機資料檔）按日期順序存檔流程方向按編號順序存檔接下而；承上頁支出循環(huán)根據(jù)生產(chǎn)部門編制的生產(chǎn)計劃請購單送交采購部采購部門核定后填寫訂貨單包括對貨物的競價、估價、財務對合約的核準等。包括進口海關(guān)憑證。提供財務還可以分為兩聯(lián)，一聯(lián)表示發(fā)票已到，另一聯(lián)表示待發(fā)票到后隨之后附憑證，這樣控制暫估貨款發(fā)票未到的情況。訂貨單采購倉庫財務貨到后倉庫根據(jù)訂貨單驗收貨物財務部做憑證登記明細帳驗收單倉庫采購財務根據(jù)資金安排計

19、劃通知支付付貨款銀行劃款后憑證收入循環(huán)銷售部門接愛訂單或開發(fā)新客戶視銷售方式而定，如外部的運輸機構(gòu)，驗證相關(guān)證件或簽訂合同視公司需要而定視公司銷售方式而定建立客戶檔案、評估客戶信譽銷售折扣、帳款回收時間，根據(jù)上述情況授權(quán)人批準后訂貨單倉庫財務銷售運輸部門出庫單客戶簽收單運輸部門財務客戶驗收后簽字收回反饋生產(chǎn)部門以便安排財務部據(jù)此開具發(fā)標或者紅字發(fā)票門衛(wèi)檢查出庫單，按物發(fā)行反饋作憑證、記明細帳相應會計流程銀行劃款收款方式支票結(jié)算現(xiàn)金或票據(jù)應收帳款帳齡分析定期轉(zhuǎn)讓售后服務部同意退貨時開具退貨通知單退庫單或紅字出庫單倉庫財務客戶一.內(nèi)部稽核之目的：1 .目的與范圍內(nèi)部稽核是組織內(nèi)部一種獨立的評估功能

20、，檢查及評估組織的活動，對組織提供服務內(nèi)部稽核的目的在于協(xié)助組織的成員有效解除其責任。為達到此目的，內(nèi)部稽核對他們提供有關(guān)被稽核作業(yè)之分析、評估、建議、咨詢及咨訊?；四康陌ù龠M以合理成本達到有效控制。內(nèi)部稽核所協(xié)助的組織成員包括管理階層及董事會成員。內(nèi)部稽核的范圍應涵蓋檢查及評估組織內(nèi)部控制制度之充分性及有效性，及完成所賦予責任之績效品質(zhì)，內(nèi)部稽核應： 檢討財務及營運資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊的方法 檢討現(xiàn)有制度，以確保遵循對組織及報告有重大影響之政策、計劃、程序及法令。 檢討保障資產(chǎn)之方法，必要時，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。 評估所使用之資源是否經(jīng)濟及有效。

21、 檢討營運或?qū)０?，以確定其結(jié)果是否與既定目的及目標一致，及照原定計劃進行。2 .責任與權(quán)利內(nèi)部稽核部門為組織整體的一部分，依照高級管理階層及董事會制定之政策，執(zhí)行稽核工作?；瞬块T之目的、權(quán)利與責任應明訂于組織內(nèi)部規(guī)章，并取得高級管理階層及董事會之核可。此項內(nèi)部規(guī)章應明確指出內(nèi)部稽核部門之目的，列舉不受限制的工作范圍，并聲明稽核人員對被稽核作業(yè)沒有或責任。二.內(nèi)部稽核之認識：（一）在企業(yè)內(nèi)部組織中的地位：內(nèi)部稽核功能欲求有效發(fā)揮，內(nèi)部稽核人員應獨立于被稽核者，超然獨立允許稽核人員得以公正無私地作成判斷。獨立性系透過組織中地位及客觀性而成。內(nèi)部稽核部門在組織中之地位，不能太低，否則，職微言輕，可

22、能難有作為。因此，內(nèi)部稽核部門在組織中的地位應該高到足以確保其克盡稽核職責。例如，在下列情況下，獨立性可望加強。1 .內(nèi)部稽核主管對組織內(nèi)某一個人負責，此人擁有充分之權(quán)力，確?；朔秶芟拗?。對稽核報告給予充分考慮，且對稽核建議事項采取適當之行為。2 .可以直接與董事會成員或監(jiān)察人溝通。3 .內(nèi)部稽核主管之任免，經(jīng)董事會決議始得為之。4 .內(nèi)部稽核部門之目的，權(quán)力與責任，明確記載于組織之內(nèi)規(guī)，并經(jīng)高級經(jīng)理階層及董事會核準。5 .內(nèi)部稽核主管每年將稽核工作計劃、人力規(guī)劃及財務瞀，送請高級管理階層核準，并送監(jiān)事會備查。6 .內(nèi)部稽核主管每年至少一次向高級管理階層及董事會提出稽核工作的績效報告。（二

23、）在企業(yè)內(nèi)部組織中應扮演之角色觀念上，內(nèi)部稽核人員應獨立于被稽核部門或作業(yè)，但實務上，內(nèi)部稽核人員可能被請求執(zhí)行其份外之事。內(nèi)部稽核部門執(zhí)行那些活動應該受到限制。決定于幾項因素，包括稽核人員所具備之專業(yè)技能，各營運單位經(jīng)理人具備的技能及業(yè)務上對此等技能之要求，組織的復雜性，以及組織對服務需求的迫切程度。有些時候，內(nèi)部稽核人員比組織內(nèi)的任何人更適合于執(zhí)行某項任務，這些任務可能涉及跨部門的作業(yè)。內(nèi)部稽核人員由于對廣泛的控制系統(tǒng)所受的訓練及累積的經(jīng)驗，使他們對組織及內(nèi)部各單位之管理，更能具有全盤整合的觀點，而且他們的時間需求也較具彈性。因此，某些組織的內(nèi)部稽核部門可能負責評估組織整體之管理及營運績效

24、。這方面的稽核一般稱之為“管理稽核”或“績效稽核”。同理，因為實務上之考慮，內(nèi)部稽核部門也可能負責或參與某些特定營運控制系統(tǒng)之設計及規(guī)劃。許多組織的內(nèi)部稽核部門，因為能者多勞，無可避免地在某些情況下，被指派執(zhí)行一些其稽核職能以外的任務。例如一家大型的跨國企業(yè)，其內(nèi)部稽核部門雇有好幾位電腦資訊系統(tǒng)的專家。當公司的任何一個部門需要建立一項新的管理資訊系統(tǒng)時，高階管理者通常會要求內(nèi)部稽核部門指派一位電腦專家負責指揮整個新系統(tǒng)的開發(fā)，裝置及測試作業(yè)。這些被指派的專家暫時被解除其稽核任務，而且當此一新的系統(tǒng)開始運作之后，必須經(jīng)過一合理期間，這位專家才可以對此一資訊系統(tǒng)相關(guān)之經(jīng)營活動加以稽核，以維持其專業(yè)

25、上之超然客觀。（三）內(nèi)部稽核之作業(yè)程序（1）規(guī)劃a.制定年度計劃 依據(jù)公司現(xiàn)況及未來發(fā)展 現(xiàn)有人力，成本及所需時間 季節(jié)性因素 重點環(huán)節(jié) 以前年度缺失及重點部門上次稽核的日期及其結(jié)果財務曝露潛在損失及風險管理階層的要求營運，專案計劃，系統(tǒng)及控制的重大改變達成營運效益的機會稽核人員的沖動及其能力b.制定季度執(zhí)行作業(yè)規(guī)劃c.呈報總經(jīng)理及董事會核準d.個別稽核工作之規(guī)劃個別稽核工作之規(guī)劃通常包括下列8個步驟1 .確定稽核目的及工作范圍。2 .取得被稽核作業(yè)之背景資料。3 .決定執(zhí)行稽核工作所需之資源。4 .與受查者有關(guān)人士討論此稽核作業(yè)。5 .必要時實地訪查。6 .擬定稽核程式。7 .決定如何，何時

26、及向誰報告稽核之結(jié)果。8 .取得稽核工作計劃之核準。（2）執(zhí)行a.內(nèi)部控制之了解，測試及評估b.合理的稽核技七運用及判斷* 稽核工作之范圍及程度：協(xié)調(diào)受檢部門主管及人員配合。* 稽核事項之重大性：重大缺失立即反映單位及其上屬主管。* 稽核成本及其潛在的效益。* 稽核程度。c.稽核證據(jù)：建立工作底稿，反映缺失，影響，改善建議及受檢部門意見。d.電子資料處理稽核（EDP）。e.分析性復核。f.證實性測試運用統(tǒng)計抽樣方法。g.發(fā)現(xiàn)與建議稽核人員的發(fā)現(xiàn)通常包括實際觀察到的狀況，狀況評估的標準，問題的相關(guān)影響，及問題產(chǎn)生的原因。建議可能采取四種方式：（1）不改變現(xiàn)有的控制系統(tǒng)，因為現(xiàn)有的控制系統(tǒng)能充分符

27、合組織所需且據(jù)成本效益；（2）加強控制。也就是說，以改善現(xiàn)行控制或加入新控制方式來增加控制的成本效益；（3）稽核人員可能建議購買保險來應付某些特定風險，因為這些風險不太可能以增加營運控制系統(tǒng)來加以控制；（4）最后，稽核人員可能建議改變對某些投資要求的報酬率，以反映各投資風險的差異。發(fā)現(xiàn)和建議可能系針對整個稽核范圍或特定方面。例如營運或?qū)０赣媱澋哪康募澳繕耸欠衽c組織符合；組織的目的及目標是否達成；以及所檢查的活動項目其動作是否符合預期。h.稽核報告稽核報告階段包括將稽核結(jié)果文件并將之加以溝通?；藞蟾媸腔斯ぷ鞯漠a(chǎn)物。內(nèi)部稽核人員的信譽大部分系種植系于稽核報告之品質(zhì)。因為它表現(xiàn)出稽核人員的專業(yè)能

28、力和績效?；巳藛T之任何稽核作業(yè)，最后均應提出稽核報告。報告內(nèi)容至少應包含稽核目的，范圍，發(fā)現(xiàn)和建議。報告應力求客觀，簡明，具建議性，并注重時效。書面報告通常常由稽核主管簽名后分送總經(jīng)理，受查者管理階成以及監(jiān)察人或稽核委員會。外部稽核人員通常也會受到內(nèi)部稽核報告副本?；藞蟾婵刹闪硪环N形式口頭報告。這種方式的報告通常系在受查者召開的終結(jié)會議時提出，內(nèi)部稽核人員在終結(jié)議上與受查者管理階層廣泛地討論他們主要的稽核發(fā)現(xiàn)。受查者通常有機會回應稽核報告內(nèi)的發(fā)現(xiàn)和建議。在稽核過程及終結(jié)會議，稽核人員與受查者會產(chǎn)生互動，彼此對正式報告提出前的初步發(fā)現(xiàn)和建議交換議見。互動有助于找出可能的誤解，并且在正式報告前

29、加以解決。有時誤解和沖突無法解決。遇此情況，稽核人員通常將受查者之意見或聲明書一并列入稽核報告內(nèi)，送呈最高管理階層截奪?；巳藛T也可能提出所謂的“期中報告”(Interimreport)期中報告是在稽核執(zhí)行過程中提出，其目的在指出稽核工作完成和最后報告提出前需要立即注意的問題。此種報告通常相當簡短，在與管理階層召開的會議中提出后，并作成簡短備忘錄概述稽核人員主要關(guān)切所在，內(nèi)容通常包括觀察到之狀況、標準、影響、造因和改正建議。期中報告對于需要時較長的稽核工作級具價值。i.稽核報告準則內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則提供了內(nèi)部稽核人員報告稽核結(jié)果的指引。美國內(nèi)部稽核協(xié)會所發(fā)布的第二號執(zhí)業(yè)準則公報：“結(jié)果之溝通”，

30、提出了下列指引：1 .稽核檢查結(jié)束后，應出具經(jīng)簽字的書面報告，期中報告可以用書面或用口頭；可以正式提出也可以非正式提出。2 .內(nèi)部稽核人員在發(fā)出終結(jié)書面報告之前，應將結(jié)論與建議先與適當?shù)墓芾黼A層討論。3 .報告應力求客觀、明確、簡潔、富有建設性，并重視時效。4 .報告應表達稽核目的，范圍及結(jié)果；如果合適，報告應包含稽核人員意見的表達。5 .報告可包括提出潛在的改善建議，及對令人滿意的績效與改正措施的肯定。6 .稽核報告可包括被稽核者對稽核結(jié)論或建議的觀點。2 .報告的寫作技巧寫作的目的通常在于告知及影響，此等目的之達成決定于寫作的品質(zhì)，一般以清楚易懂來衡量。報告的寫作原則如下：1 .在開始寫作

31、之前先搜集所需的咨詢2 .使用白話文型態(tài)3 .每一句話保持簡短4 使用主動語氣動詞5使用清楚熟悉的字6 使用適當?shù)臉祟}7 每段文字不宜太長8 使用圖表七婦難為無米之炊。寫報告如果欠缺必要的事實及數(shù)字，勢必徒勞無功，空洞而無內(nèi)容，在寫作之前搜集有關(guān)的資訊，可以使稽核人員不必浪費時間在反復改組及改寫。3 .口頭報告議程4 .解釋稽核目的及范圍。5 .簡短解釋稽核的方式。6 .對受查者的合作與協(xié)助表示適當?shù)目隙ā? .對受查者的營運，制度及程序表示適當?shù)恼娴脑u語。8 .討論稽核發(fā)現(xiàn)及建議并接收所需之回饋。9 .指出報告的受文者及報告的收受者。征詢受查者的看法，強調(diào)機密性。10 告訴受查者何時可以復

32、核及正式發(fā)出11 告知受查者希望他們對報告加以回應。12 討論用之報告草稿，于會后收回或告訴受查者小心使用后自行銷毀。13 .考慮詢問受查者對于此次查核有無任何建議。14 .感謝受查者回饋資訊。（3）監(jiān)督內(nèi)部稽核主管應對該部門做適當之管理及監(jiān)督，以維持：1 .稽核工作達成最高管理階層及董事會所核準的一般目的及責任。2 .內(nèi)部稽核部門之資源已做最經(jīng)濟有效的使用。3 .稽核工作品質(zhì)符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則的要求?；斯δ苡行Оl(fā)揮應有良好計劃及充分之協(xié)調(diào)作業(yè)。從稽核工作開始之前，直到提出稽核報告之時，甚至到事后追蹤，都需要優(yōu)良的行政管理。此處之管理系指進行稽核個案直接有關(guān)的決策及活動，包括稽核人員的工作

33、分派、督導、復核及考績。（4）復核及追蹤在報告送給受查者后，受查者得有機坐對報告做適當?shù)幕貞?，此時稽核工作似乎已經(jīng)完成其實不然。與個別稽核案件相關(guān)的全部活動并未完成，尚須做后續(xù)追蹤。內(nèi)部稽核人員應稽核發(fā)現(xiàn)的行動加以追蹤，以確定稽核所發(fā)現(xiàn)的問題業(yè)已由管理階層加以適當并及時解決。為有效完成稽核過程，充分并及時追蹤極為重要，否則稽核價值將嚴重折減。此一階段的工作可采用三種方式：（1）由最高管理階層與受查者磋商以決定何時及如何執(zhí)行稽核人員提出的建議；（2）受查者自行決定采取行動；（3）稽核人員于稽核工作完成后過一段時間后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔負不采取改正行動

34、的責任?；巳藛T并未實際參與前二種方式的追蹤，在收到稽核報告后，受查者及其管理階層共同決定稽核報告造成的影響及采之行動。最后一種方式的追蹤使稽核人員能調(diào)查、評估和報告稽核結(jié)果對營運活動產(chǎn)生的效果。有些稽核人員主張追蹤工作應由受查單位之管理階層來執(zhí)行。因為若由稽核人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執(zhí)行建議時，也會造成不當之壓力。決定適當?shù)淖粉櫝绦驎r，應考慮之因素包括：1 .稽核報告發(fā)現(xiàn)的重大性。2 .改正報道的情況所需努力及成本之程度。3 .萬一改正行動失敗時可能發(fā)生之風險。4 .改正行動的復雜性。5 .所涉及的時間。某些稽核發(fā)現(xiàn)之事項，其對組織之影響可能相當重大，以至于應由管理階層立即采

35、取行動。內(nèi)部稽核人員對此情況應予以密切監(jiān)督，直至改正為止。在某些情況下，管理階層口頭或書面反應表示已采取改正行動，內(nèi)部稽核人員衡諸稽核發(fā)現(xiàn)的相對重要性，可能認為其改正行動充分，遇此情況，追蹤工作可以延至下次核時再執(zhí)行。通常追蹤程序系采混合方式。實務上，受查者對稽核人員建議事項會以書面回復，尤其當受查者并不同意稽核人員的查核發(fā)現(xiàn)或建議。有些公司或機構(gòu)規(guī)定所有受稽核單位均應限期對稽核報告提出正式的書面回應。有些情況，受查單位可能請求稽核人員表示意見。此種程序有助于保存決策過程的誠正及利用組織稽核人員的專才。不論使用何種追蹤程序，適當?shù)淖粉櫴潜仨毜模恍业氖?，有些組織的管理階層對于稽核報告并未采取足

36、夠的追蹤?；藞蟾嫱春髿w檔了事，缺管道必要的追蹤，稽核人員將喪失他們的聲譽及地位，終至對組織毫無貢獻。三.內(nèi)部稽核與注冊會計師的區(qū)別內(nèi)部稽核是由部門和單位內(nèi)部設置的專職稽核部門實施的審計，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。內(nèi)部稽核與注冊會計師審計都是審計體系的組成部分，其聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者都是對被審計單位經(jīng)濟事項進行審計，在很多時候，注冊會計師審計需要借助內(nèi)部稽核，以提高審計效率，而內(nèi)部稽核部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供管理建議。但是，注冊會計師審計與內(nèi)部稽核也存在很大的區(qū)別：1 .在審計的獨立性上，內(nèi)部稽核受本部門和單位直接領導，僅僅強調(diào)與其他職能部門相對獨立，與雙

37、向獨立的注冊會計師審計差異極大。2 .在審計內(nèi)容和目的上，內(nèi)部稽核根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要自覺施行；而注冊會計師審計則是受托進行。3 .在審計內(nèi)容和目的上，內(nèi)部稽核的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況提出各項改進措施；而注冊會計師審計依據(jù)審計準則，主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。4 .在審計職責和作用上，內(nèi)部稽核的結(jié)果只對本部門和本單位負責，只能作為本部門和本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊會計師審計需要對投資者，債權(quán)人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。茲以現(xiàn)金查核為例，說明兩者在處理方法上的差異。外部稽核人員著重下列程序：

38、1 .驗證現(xiàn)金，帳戶是否經(jīng)正確的報道。2 .確定委托公司內(nèi)部存在有一套適當?shù)氖跈?quán)程序，以確保所有的例外情況均經(jīng)適當?shù)暮藴?，而所有的分錄均有適當?shù)恼f明及支持。3 .確定委托公司之內(nèi)部控制足以確?，F(xiàn)金交易經(jīng)適當?shù)奶幚?，報告及保管，以防止舞弊及錯誤之發(fā)生。而內(nèi)部稽核人員則以整體的觀點來作現(xiàn)金的查核。其主要認為現(xiàn)金系銷貨活動之產(chǎn)物，且現(xiàn)金本身也是一種財貨。因此，查核時應該將整個現(xiàn)金交易活動納入考慮。故內(nèi)部稽核人員不僅查核外部人員所復核的一切要素，并且希望能確定下列事項：1 .所有銷貨交易之款項均能收回，并經(jīng)過適當之處理、保管及迅速存入銀行。2 .現(xiàn)金能迅速的運用（以避免持有過多的資金）并產(chǎn)生收益或降低

39、成本。3 .每一筆支出均能花在刀口上，例如增進員工之工作效率，獲取折扣利益（當折扣利益較資金之存息高時），而且每筆支出均有正當?shù)睦碛伞Ｋ?現(xiàn)況介紹臺灣1.相關(guān)法案（詳附件）3.案例說明（詳附件）五.內(nèi)部稽核人員之道德規(guī)范內(nèi)部稽核與會計師一樣，是一種專業(yè)。因此內(nèi)部稽核人員從事稽核工作，不但要有豐富的專業(yè)知識及技能，還必須具備良好的品德。遵守內(nèi)部稽核專業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，對內(nèi)部稽核角色的扮演，及社會地位的提高是極為重要的。稽核人員發(fā)現(xiàn)該公司總經(jīng)理使用公司之材料及人力去建造屬于個人之房屋。成本已被該公司加以吸收并列為公司之一項費用，此乃甚于總經(jīng)理的指標與同意?；巳藛T要法語總經(jīng)理加以解釋，他只能告訴稽

40、核人員這項費用很適當且已獲批準。就這樣，數(shù)十萬元屬于公司的錢被用來假公濟私。這種做法，不但未使股東獲益，同時也并未列為主管之額外薪資?；巳藛T面對看來似有詐欺之案件，稽核經(jīng)理該如何是好？稽核經(jīng)理有義務告訴法律部門或公司監(jiān)察人或董事長。假如適當?shù)男袆硬⑽幢徊扇?，那么稽核?jīng)理會面臨一種困境。內(nèi)部稽核人員在此時可能會和獨立會計師討論此事，以決定獨立會計師究竟何種立場。他們可能認為這種事情只是對高級主管的一種額外津貼例如游艇、飛機，高級公寓或其他昂貴之物，這些額外賜很多公司都有同樣情況，也未被列為公司主管的薪水。在本案例中，稽核經(jīng)理經(jīng)過良心及自尊的掙扎之后，必須決定適當?shù)男袆印Ｈ绻骋粋€人違法做了一件

41、事可以被接受，則其他的人可能起而效尤。碰到這種事情，內(nèi)部稽核人員若想要遵守職業(yè)道德規(guī)范，似乎只有職業(yè)另謀高就一途。美國及臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會為促使內(nèi)部稽核從業(yè)人員維持高度的行為標準，以有效克盡其職責。特頒布“內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范”。其要點如下：1 .執(zhí)行職務時，應力求誠實、客觀及嚴肅。2 .盡忠職守，但不得涉入任何明知的非法或不當活動。3 .不得故意從事有玷污內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務機構(gòu)的不名譽行為或活動。4 .避免從事任何可能與雇主利益沖突或有礙其客觀盡職的活動。5 .不得接受同事、供應商、顧客或雇主的同業(yè)所致贈的金錢或禮物，以免損及專業(yè)判斷。六.結(jié)論美國內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則一、超然獨立：內(nèi)部稽核對

42、其所所稽核的活動，應維持超然獨立。1 .組織地位：內(nèi)部稽核部門在組織內(nèi)的地位，應足夠使順利完成其稽核的責任。2 .客觀性：內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核時，應保持客觀。二、專業(yè)技術(shù)：內(nèi)部稽核的執(zhí)行，應具備專業(yè)技能及專業(yè)上應有的注意。內(nèi)部稽核部門1 .人員雇用：內(nèi)部稽核部門所雇用的內(nèi)部稽核人員應具有其工作上所需要的專業(yè)技能及教育背景。2 .知識、技能及紀律：內(nèi)部稽核部門應具有為達成其任務所必要的知識、技能及紀律。3 .督導：內(nèi)部稽核部門應對內(nèi)部稽核工作之執(zhí)行，加以適當督導。內(nèi)部稽核人員4 .遵守職業(yè)道德規(guī)范：內(nèi)部稽核人員應遵守內(nèi)部稽核協(xié)會所頒布的職業(yè)道德規(guī)范。5 .知識、技能及紀律：內(nèi)部稽核人員應具有從事

43、內(nèi)部稽核工作所需要的知識、技能及紀律。6 .人際關(guān)系及溝通：內(nèi)部稽核人員應注意人際關(guān)系及做好有效溝通。7 .持續(xù)維修：內(nèi)部稽核人員應持續(xù)進修，以維持其專業(yè)技能。8 .專業(yè)上應有的注意：內(nèi)部稽核人員於執(zhí)行稽核工作時，應專業(yè)上應有的注意。三、工作范圍內(nèi)部稽核的工作范圍應包括檢查及評估組織的內(nèi)部控制制度的健全有效，以及達成所賦予責任的績效品質(zhì)。1 .資訊的可靠及忠實：內(nèi)部稽核人員應檢討財務及普通資訊的可靠性與忠實性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊的方法。2 .政策、計劃、程序及法令的遵循：內(nèi)部稽核人員應檢討其現(xiàn)有制度，以確保符合對公司營運及報告有重大影響的政策、計劃、程序及法令。3 .資產(chǎn)的保

44、障：內(nèi)部稽核人員應檢討保障資產(chǎn)的方法，并驗證此等資產(chǎn)是否存在。4 .資源的經(jīng)濟及有效使用：內(nèi)部稽核人員應評估所使用的資源是否經(jīng)濟及有效。5 .營運或?qū)I(yè)計劃目標的達成：內(nèi)部稽核人員應對營運或?qū)０讣右詸z討，以確定其結(jié)果是否與既訂目標一致，及照原計劃運行。四、稽核工作的執(zhí)行：稽核工作應包括稽核規(guī)劃、資訊的檢查與評估、結(jié)果的溝通及事后追蹤。1 .稽核規(guī)劃：內(nèi)部稽核人員對各項稽核工作均應作好規(guī)劃。2 .資訊的檢查與評估：內(nèi)部稽核人員應搜集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持其稽核結(jié)果。3 .結(jié)果的溝通：內(nèi)部稽核人員應對其稽核工作的結(jié)果提出報告。4 .事后追蹤：內(nèi)部稽核人員對於提出報告的稽核發(fā)現(xiàn)，應追蹤各

45、有關(guān)單位是否已采取改善行動。五、內(nèi)部稽核部門的管理：內(nèi)部稽核主管應妥適管理內(nèi)部稽核部門。1 .目的、權(quán)力與責任：內(nèi)部稽核主管對該部門的目的、權(quán)力與責任，應有明確的書面聲明。2 .規(guī)劃：內(nèi)部稽核主管應制定計劃，以便內(nèi)部稽核部門履行其責任。3 .政策及程序：內(nèi)部稽核主管應制定書面的政策及程序，以便其所屬人員遵循。4 .人事管理及發(fā)展：內(nèi)部稽核主管應制定辨法，以便該部門人員的選用及培訓。5 .外部稽核：內(nèi)部稽核主管應協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核與外部稽核的工作。6 .品質(zhì)保證：內(nèi)部稽核主管應制定品質(zhì)保證辨法，以評估內(nèi)部稽核部門的作業(yè)績效。附件二經(jīng)部不準國票分期提列損失財務報表須再重編上半年將列63.88億元，仍可暫

46、免降為全額交割股（記者于趾琴臺北）經(jīng)濟部昨（19）日函覆財政部，明確表示國際票券公司因職員偽造商商業(yè)本票所造成的7 02.2億元巨額損失，不屬于非常損失，不能分期提列損失。依據(jù)這項解釋，國票將重編上半年財務報表，但可暫時免除降為全額交割股的命運。經(jīng)濟部政務次長楊世絨昨天指出。因內(nèi)部控制缺失所造成的損失，若準許列為非常損失，并得分期負擔，將使任何損失都可援例辦理，并使財務報表失真成為普遍現(xiàn)象。他說：這不僅將傷害資本市場，并使財務會計體系有崩潰之慮。國票向財政部證管會申請，依據(jù)商業(yè)會計法第48條第2頁，將102.2億元損失認定為非常損失，得以分五年提列。由于商業(yè)會計法的主管機關(guān)是經(jīng)濟部，財政部及詢

47、問經(jīng)濟部的意見。經(jīng)過研究后，經(jīng)濟部長江丙坤昨天核定項回函，明確表示不準國票分期提，并立即發(fā)文。經(jīng)濟部高級官員表示，國票在上半年財務報表中，已采取分五年負擔損失的做法，僅提列上半年已實現(xiàn)損失的十分之一，約6.3億元，因不符合經(jīng)濟部這項在當期提列的要求，財政部將在收到經(jīng)濟部公文后，退回國票的財務報表，要求依經(jīng)濟部的解釋重編，即將63.88億元損失全數(shù)提列，并在附注中揭露尚有38億余元損失將在第三季實現(xiàn)。這位官員分析，以國票目前尚有凈值140億余元而言，扣除上半年損失后，凈值尚未低于實收資本額的一半，暫時還不會變更交易方式為全額交割股，關(guān)鍵要看第三季，即能否追回被扣押的債權(quán)及獲利狀況，以抵沖尚未實現(xiàn)

48、的損失。他說，如果不能確保債權(quán)，一旦102.2億元損失全數(shù)提列，國票凈值將少于資本額的一半，屆時仍將論為全額交割股。如何創(chuàng)全員現(xiàn)金管理與成本意識之基本觀念錯誤的觀念：資金調(diào)度只是財務部門應全力做好的日常工作，與其它部門沒有什么關(guān)系，造成企業(yè)浪費了有限的資金于各項呆滯資產(chǎn)上。錯誤的行為：一、銷售人員不積極收取應收帳款。二、采購部門盲目辦貨而不考慮存貨控制。四、費用支出不加節(jié)制。錯誤行為的后果：一、應收帳款如不及時收取，資金就無法收回，還要擔負款項收不回來的風險，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)較困難。二、不控制存貨存量，盲目辦貨，短期內(nèi)無法及時出貨，會造成庫存積壓，資金被凍結(jié)而周轉(zhuǎn)不靈，更要承擔品質(zhì)降低和跌價的風險。三

49、、不節(jié)制的開支會造成資金的直接流失，減少企業(yè)的資金存量，還會養(yǎng)成浪費的壞習慣。四、員工缺乏成本意識導致費用偏高，會降低企業(yè)在市場上之競爭優(yōu)勢（因為成本高）。正確的觀念：企業(yè)的資金狀況要靠企業(yè)全員來改善，隨時讓全員知道浪費行為，使全員現(xiàn)金管理成為企業(yè)文化的一環(huán)。正確的措施：一、提高企業(yè)現(xiàn)金流量意識，讓全體員工參與現(xiàn)金管理工作主管以身作則，觀念改變二、從現(xiàn)金管理事前規(guī)劃到事后評核，都應有數(shù)據(jù)化指標作為努力的目標年度計劃、現(xiàn)金收支預算、費用分析三、將現(xiàn)金管理列入部門績效評核因素、予以獎勵與懲罰。內(nèi)部控制與會計稽核滬江德勤會計師事務所注冊會計師：顧紅雨 內(nèi)部控制目標四大目標 內(nèi)部控制要素三大要素 根據(jù)

50、業(yè)務循環(huán)流程設置相應的內(nèi)部控制五個主要循環(huán)內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制制度：單位的管理人員為幫助達到管理人員的目標而采用的組織計劃和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產(chǎn)，預防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持正確和完整的會計記錄，以及適當編制可靠的財務資料。與會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制應有的四大目標： 交易按照管理當局的一般授權(quán)或特別授權(quán)執(zhí)行 所有交易和其他事項都及時地按正確的金額，在恰當帳戶和合理的會計期間加以記錄。以便會計報表的編制符合所確定的會計報表框架。 只準許按照管理當局授權(quán)，接近資產(chǎn)和記錄。 已記錄的資產(chǎn)在合理的間隔期間與實存資產(chǎn)核對，并對任何差

51、異采取了適當行動。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境 管理哲學與經(jīng)營方式 組織結(jié)構(gòu) 董事會 授權(quán)和分配責任的方法 管理控制方法 內(nèi)部審計 人事政策和實務 外部影響會計系統(tǒng)公司的會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的交易軌跡(transactiontrail)。而所謂交易軌跡則是指通過編碼、交叉索引和連接帳戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象，故而我們會要求做到五點。 確認并記錄所有真實的交易 及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上作適當?shù)姆诸悺?計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其恰當?shù)呢泿艃r值。 確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在恰當?shù)臅嬈陂g。 在會計報表中恰當?shù)乇磉_交易和批露相關(guān)事項

52、?？刂瞥绦?適當授權(quán) 責任分工憑證和記錄適當保持的記錄“存在或發(fā)生”使用預先編號的憑證并按編號進行會計處理“完整性”原始憑證“估計”和“分攤” 接近控制 獨立檢查業(yè)務循環(huán)及相應的內(nèi)部控制 收入循環(huán)。包括向顧客收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，記錄收益和應收帳款，記錄現(xiàn)金收入等的程序。 支出循環(huán)。包括購買存貨、其他資產(chǎn)或勞務，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應付銷貨方債務，標準付款，支付款項和記錄現(xiàn)金支出等的程序。 生產(chǎn)循環(huán)。包括領用各種原材料及其他物料用品，交付生產(chǎn)，分攤費用，計算生產(chǎn)成本，核計銷售成本等的程序。 員工循環(huán)。包括雇傭、適退職工，制定最低工資標準，

53、核計實際工時，計算應付工薪，計算個人所得稅和其他工扣款項，記錄工薪卡，發(fā)放工資等的程序。 投資與理財循環(huán)。包括授權(quán)、核準、執(zhí)行和記錄有關(guān)銀行貸款、融資租憑、應付公司債和股本、短期投資與長期投資等業(yè)務事項。確認銷售實現(xiàn)時間取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結(jié)算方式1 .交款提貨貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票帳單和提貨單交給對方時確認收入的實現(xiàn)。2 .預收帳款商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。3 .托收承付結(jié)算商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出、勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥收款手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。4 .委托代銷應以代銷商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。5 .分期收款結(jié)算方式以本期收到價款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。6 .企業(yè)長期工程合同收入一般應根據(jù)完工進度法或者完工合同法合理確認營業(yè)收入。7 .委托外貿(mào)代理出口以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證確認收和的實現(xiàn)。8 .對外轉(zhuǎn)讓，銷售土地和商品房以土地和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算帳單提交對方時確認收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)循環(huán)主要是成本核算過程企業(yè)成本核算主要視企業(yè)生產(chǎn)特點、生產(chǎn)流程而定。成本核算方法配合生產(chǎn)要求，故難以確定具體的模式。要點： 制定成本計劃或控制目標。（標準成本） 根據(jù)標準簽發(fā)領料單。 歸集匯總相關(guān)資料，控制生產(chǎn)流程。 適當?shù)某杀居嬎惴绞剑瑲w集并分配