專題四 股份支付

1、1 page2教學(xué)目的教學(xué)目的：以現(xiàn)金結(jié)以現(xiàn)金結(jié)算、權(quán)益結(jié)算的股份算、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理支付的會計處理課時分布課時分布：本章共本章共8課時課時第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)股份支付的確認(rèn)和計量和計量第三節(jié)第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用股份支付的應(yīng)用舉例舉例教學(xué)目的教學(xué)目的 教學(xué)時間安排：教學(xué)時間安排：本章共本章共8課時，課時，page3 股份支付，是指企業(yè)為股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其獲取職工和其他方提供服務(wù)他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 2005年年12月月

2、31日，中國證監(jiān)會發(fā)布了日，中國證監(jiān)會發(fā)布了上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）于上市公司范圍內(nèi)試行。于上市公司范圍內(nèi)試行。 2006年年9月月30日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部發(fā)布管理委員會和財政部發(fā)布國有控股上市國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法。一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)page4 特征：特征： 1 1、股份支付是企業(yè)與、股份支付是企業(yè)與職工職工或或其他方其他方之間發(fā)生之間發(fā)生的交易。的交易。 思考：企業(yè)與股東之間、合并交易中的思考：企業(yè)與股東之間、合并交易中的

3、合并方與被合并方之間、企業(yè)與職工之間都合并方與被合并方之間、企業(yè)與職工之間都屬于股份支付嗎？屬于股份支付嗎？ 2 2、股份支付是以獲取職工或其他方、股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)服務(wù)為為目目的的的交易。的交易。 3 3、股份支付交易的對價或其定價與、股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身企業(yè)自身權(quán)益工具權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。未來的價值密切相關(guān)。 最突出的特征：最突出的特征：對價對價的特殊性的特殊性page5 一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。 授

4、予日：是指股份支付協(xié)議授予日：是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)獲得批準(zhǔn)的日期。的日期。 可行權(quán)日：是指可行權(quán)條件得到滿足、職工可行權(quán)日：是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。利的日期。等待期等待期，又稱，又稱行權(quán)限制期行權(quán)限制期 行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 出售日：是指股票的持有人將行使期權(quán)或?qū)⒊鍪廴眨菏侵腹善钡某钟腥藢⑿惺蛊跈?quán)或?qū)⑷〉玫钠跈?quán)股票出售的日期。取得的期權(quán)股票出售的日期。禁售期禁售期page6 股份支付涉及的主要環(huán)節(jié)股份支

5、付涉及的主要環(huán)節(jié)授予（授予（grantgrant）、可行權(quán)（）、可行權(quán)（vestvest）、行權(quán)）、行權(quán)（exerciseexercise）和出售（）和出售（salesale）。）。 授予日授予日可行權(quán)日可行權(quán)日 行權(quán)日行權(quán)日出售日出售日失效失效禁售期禁售期等待期（行權(quán)限制期）等待期（行權(quán)限制期）行權(quán)有效期行權(quán)有效期page7 【例題例題1 1單選題單選題】股份支付授予日是指是股份支付授予日是指是（ ）。）。 A A股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 B B可行權(quán)條件得到滿足的日期可行權(quán)條件得到滿足的日期 C C可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有可行權(quán)條件得到滿足、職工和其

6、他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的日期日期 D D職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期工具的日期page8 【例題例題2 2單選題單選題】股份支付行權(quán)日是指股份支付行權(quán)日是指（ ）。）。 A A股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 B B可行權(quán)條件得到滿足的日期可行權(quán)條件得到滿足的日期 C C可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的日期日期 D D職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金

7、或權(quán)益職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期工具的日期page9 二、股份支付的方式和工具類型二、股份支付的方式和工具類型 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值公允價值計計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期等待期內(nèi)的每個內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計最佳估計

8、為為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)成本或成本或當(dāng)期當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用，同時計入，同時計入資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積page10 以以現(xiàn)金現(xiàn)金結(jié)算的股份支付結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算為基礎(chǔ)計算的的交付現(xiàn)金交付現(xiàn)金或或其他資其他資產(chǎn)產(chǎn)的義務(wù)的交易。的義務(wù)的交易。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期等待期內(nèi)的每個內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的以對可行權(quán)情況的最佳估計最佳估計為基礎(chǔ)，按照企為

9、基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入計入相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)成本或成本或當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用，同時計入，同時計入負(fù)負(fù)債債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。入損益。page11一、股份支付的確認(rèn)和計量原則一、股份支付的確認(rèn)和計量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則 1換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不原則應(yīng)按

10、授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。入資本公積中的

11、其他資本公積。page12 對于對于授予后立即可行權(quán)授予后立即可行權(quán)的換取職工提供的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日授予日按按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的股本溢價。積中的股本溢價。 2 2換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則對于換取其他方服務(wù)的股份支付，和計量原則對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。值計量。 p

12、age13 【例題例題1 1單選題單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（下列說法中錯誤的是（ ）。）。 A A應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動后續(xù)公允價值變動 B B對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量 C C對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公益結(jié)算的股份支付，應(yīng)

13、在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量允價值計量 D D對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積的其他資本公積 page14 3.3.權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理 在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服

14、務(wù)的時點(diǎn)、后續(xù)的每個當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時點(diǎn)、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益。同時，工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。 page15 內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價值的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量

15、的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)在價值計量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：當(dāng)遵循以下要求： （1 1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。 page16 （2 2）結(jié)算時支付的款項應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益）結(jié)算時支付的款項應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部回購日內(nèi)在價值的部分，計入當(dāng)期損益。分，計入當(dāng)期損益。pa

16、ge17 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則則 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，重新計量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益。損益。 page18 【例題例題1 1單選題單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是（付，下列說法中正確的是（ ）。）。 A A是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易 B B是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)是指企業(yè)為獲

17、取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易義務(wù)的交易 C C是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金、不包括益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易其他資產(chǎn)的交易 D D是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的交易產(chǎn)的交易page19 【例題例題2 2單選題單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是（支付，下列說法中正確的是（ ）。）。 A A應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工應(yīng)當(dāng)按照企

18、業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量 B B應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的賬面價值計量具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的賬面價值計量 C C應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債在授予日的公允價值具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債在授予日的公允價值計量計量 D D應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債在行權(quán)日的公允價值具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債在行權(quán)日的公允價值計量計量page20

19、可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。限條件和業(yè)績條件。二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改page21 （一）市場條件和非市場條件及其處理（一）市場條件和非市場條件及其處理 市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)

20、條件以及行權(quán)可能性與行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)相關(guān)的業(yè)績條件績條件, ,如股份支付協(xié)議中關(guān)于如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價股價至少上升至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。 非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件績條件, ,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利最低盈利目標(biāo)目標(biāo)或或銷售目標(biāo)銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。才可行權(quán)的規(guī)定。page22 教材教材P351P351【例例18-118-1】2 21010年年1 1月，為獎勵并激勵月，為獎勵并激勵高管，上市公司高管，

21、上市公司A A公司與其管理層成員簽署股份支付公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3 3年中都在公司中年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高10%10%以上，管以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。公司股票。 同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了年薪提高了50 00050 000元，但公司將這部分年薪按月存元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，入公司專門建立的內(nèi)部

22、基金，3 3年后，管理層成員可年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。時全額提取。A A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為期權(quán)在授予日的公允價值為6 000 6 000 000000元。元。page23 在授予日，在授予日，A A公司估計公司估計3 3年內(nèi)管理層離職的比年內(nèi)管理層離職的比例為每年例為每年10%10%；第二年年末，；第二年年末，A A公司調(diào)整其公司調(diào)整其估計離職率

23、為估計離職率為5%5%；到第三年年末，公司實(shí)際；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為離職率為6%6%。 在第一年中，公司股價提高了在第一年中，公司股價提高了10105%5%，第二年提高了第二年提高了ll ll%，第三年提高了，第三年提高了6%6%。公司。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價增長年股價增長l0%l0%以上的目標(biāo)。以上的目標(biāo)。 請問此例中涉及哪些條款和條件？請問此例中涉及哪些條款和條件？A A公司應(yīng)如公司應(yīng)如何處理？何處理？page24 （二）可行權(quán)條件的修改（二）可行權(quán)條件的修改 1.1.條款和條件的有利修改條款和條件的有利修改 應(yīng)考慮

24、修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。加。 2.2.條款和條件的不利修改條款和條件的不利修改 如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具?；蛉恳咽谟璧臋?quán)益工具。 3.3.取消或結(jié)算取消或結(jié)算 將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。page25 三、權(quán)益工具公允價值的確定三、權(quán)益工具公允價值的確定 應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以市場價格市場價

25、格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 四、股份支付的處理四、股份支付的處理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。授予日不做會計處理。 （二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)等待期內(nèi)的的每個資產(chǎn)負(fù)債表每個資產(chǎn)負(fù)債表日日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成成本費(fèi)用本費(fèi)用，同時確認(rèn)，同時確認(rèn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益或或負(fù)債負(fù)債。page26 （三）可行權(quán)日之后（三）可行權(quán)日之后

26、 1 1對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。額進(jìn)行調(diào)整。 2 2對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（公允價值變動損益）。 （四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵 1 1回購股份回購股份 按照回購股份的全部支出，借記按照回購股份的全部支出，借記“庫

27、存股庫存股”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。page27 2 2確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)成本費(fèi)用 按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1111號號股份支付股份支付準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，每期準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，每期借計成本費(fèi)用，貸記借計成本費(fèi)用，貸記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”科目?？颇?。 3 3職工行權(quán)職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認(rèn)的金額，借記計確認(rèn)的金額，借記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”

28、科目，按回購的庫存股成本，貸記科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目。科目。 page28 【例題例題3 3單選題單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是（下列說法中正確的是（ ）。）。 A A應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日的公允價值計量應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日的公允價值計量 B B應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計量，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不考慮其后公允價值變動不考慮其后公允價值變動 C C應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日的賬面價值計量應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)

29、債表日當(dāng)日的賬面價值計量 D D應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的賬面價值計量應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的賬面價值計量page29 【例題例題4 4單選題單選題】關(guān)于股份支付，下列說法中不正關(guān)于股份支付，下列說法中不正確的是（確的是（ ）。）。 A A除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理都不做會計處理 B B股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付算的股份支付 C C授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益

30、結(jié)算授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬 D D在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本實(shí)收資本或股本page30 【例題例題2 2多選題多選題】關(guān)于股份支付的計量，關(guān)于股份支付的計量， 下列說法下列說法中正確的有（中正確的有（ ）。）。 A A以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債

31、表日權(quán)益以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量工具的公允價值重新計量 B B以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動 C C以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動 D D以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量工具的公允價值重新計量 E E無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付

32、，還是以現(xiàn)金結(jié)算無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量價值重新計量page31 教材教材P357【例例18-2】A公司為一上市公司。公司為一上市公司。207年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管理人員每人名管理人員每人授予授予100股股票期權(quán)，這些職員從股股票期權(quán)，這些職員從207年年1月月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以年，即可以5元每股購元每股購買買100股股A公司股票，從而獲益。公司估計該期公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為權(quán)在授予日的

33、公允價值為18元。元。 第一年有第一年有20名職員離開名職員離開A公司，公司，A公司估計公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年；第二年又有又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為開比例修正為15%；第三年又有；第三年又有15名職員離開。名職員離開。一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付page32 B B公司公司20205 5年年1212月月P P批準(zhǔn)了一項股份支付批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20206 6年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其2

34、00200名管理人員每人授予名管理人員每人授予10001000份股票期權(quán)，這份股票期權(quán)，這些管理人員必須從些管理人員必須從20206 6年年1 1月月1 1日起在該公司日起在該公司連續(xù)服務(wù)連續(xù)服務(wù)3 3年，服務(wù)期滿才能夠以年，服務(wù)期滿才能夠以5 5元每股購買元每股購買10001000股該公司股票，從而獲益。公司估計該期股該公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股權(quán)在授予日的公允價值為每股1010元。元。 第一年有第一年有3 3名職員離開公司，公司估計三年名職員離開公司，公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到中離開的職員的比例將達(dá)到10%10%；第二年又有；第二年又有3 3名職員

35、離開公司，公司將估計的職員離開比例修名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為正為8%8%；第三年又有；第三年又有1 1名職員離開。名職員離開。 20209 9年年1 1月月1 1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。page33 教材教材P358【例例18-3】207年年1月月1日，日，A公公司為其司為其100名管理人員每人授予名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長利潤

36、兩年平均增長15%；第三年年末的可行權(quán)；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。每份期。每份期權(quán)在權(quán)在207年年1月月1日的公允價值為日的公允價值為24元。元。 注：教材上應(yīng)該是注：教材上應(yīng)該是“每份期權(quán)在每份期權(quán)在207年年1月月1日的公允價值為日的公允價值為24元。元。”而不是而不是“202年年”二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付page34 20207 7年年1212月月3131日，權(quán)益凈利潤增長了日，權(quán)益凈利潤增長了18%18%，同時有同時有8 8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計2020

37、8 8年將年將以同樣速度增長，因此預(yù)計將于以同樣速度增長，因此預(yù)計將于20208 8年年1212月月3131日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計20208 8年年1212月月3131日又將有日又將有8 8名管理人員離開企業(yè)。名管理人員離開企業(yè)。 20208 8年年1212月月3131日，企業(yè)凈利潤僅增長了日，企業(yè)凈利潤僅增長了10%10%，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有1010名名管理人員離開，預(yù)計第三年將有管理人員離開，預(yù)計第三年將有1212名管理人員名管理人員離開企業(yè)。離開企業(yè)。 20209 9年年1212月月3131日，企業(yè)凈利潤增長

38、了日，企業(yè)凈利潤增長了8%8%，三年平均增長率為三年平均增長率為12%12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有當(dāng)年有8 8名管理人員離開。名管理人員離開。page35 練習(xí)題：練習(xí)題：20062006年年1 1月月1 1日，星海公司日，星海公司為其為其200200名管理人員每人授予名管理人員每人授予1 0001 000份股份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：20062006年年末，年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到2020；20072007年年末，公司年年末，公司20062006年年20072007年兩年凈利年兩年凈利潤平均增長率達(dá)到潤平均

39、增長率達(dá)到1515；20082008年年末，年年末，公司公司20062006年年20082008年三年凈利潤平均增年三年凈利潤平均增長率達(dá)到長率達(dá)到1010。每份期權(quán)在。每份期權(quán)在20062006年年1 1月月1 1日的公允價值為日的公允價值為2020元。元。page36 2006 2006年年1212月月3131日，凈利潤增長了日，凈利潤增長了1818，同時有，同時有1616名管理人員離開，公司預(yù)計名管理人員離開，公司預(yù)計20072007年將以同樣速度增年將以同樣速度增長，即長，即20062006年年20072007年兩年凈利潤平均增長率能夠達(dá)年兩年凈利潤平均增長率能夠達(dá)到到1818，因此預(yù)

40、計，因此預(yù)計20072007年年1212月月3131可行權(quán)。另外，預(yù)可行權(quán)。另外，預(yù)計第二年又將有計第二年又將有1616名管理人員離開公司。名管理人員離開公司。 2007 2007年年1212月月3131日，公司凈利潤僅增長了日，公司凈利潤僅增長了1010，但公司預(yù)計但公司預(yù)計20062006年年20082008年三年凈利潤平均增長率可年三年凈利潤平均增長率可達(dá)到達(dá)到1212，因此預(yù)計，因此預(yù)計20082008年年1212月月3131將可行權(quán)。另外，將可行權(quán)。另外，實(shí)際有實(shí)際有2020名管理人員離開，預(yù)計第三年將有名管理人員離開，預(yù)計第三年將有2424名管理名管理人員離開公司。人員離開公司。

41、2008 2008年年1212月月3131日，公司凈利潤增長了日，公司凈利潤增長了8 8，三年，三年平均增長率為平均增長率為1212，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤平均增長率達(dá)到平均增長率達(dá)到1010）。當(dāng)年有）。當(dāng)年有1616名管理人員離開。名管理人員離開。page37 費(fèi)用和資本公積計算過程見表：費(fèi)用和資本公積計算過程見表： 費(fèi)用和資本公積計算過程表費(fèi)用和資本公積計算過程表單位：元單位：元 年份年份計算計算當(dāng)期費(fèi)當(dāng)期費(fèi)用用累計費(fèi)用累計費(fèi)用2006(200-16-16)1 000201/21 680 0001 680 0002007(200-16-20-24)

42、1 000202/3-1 680 000186 666.671 866 666.672008(200-16-20-16)1 00020-1 866 666.671 093 333.332 960 000page38 會計分錄如下：會計分錄如下： （1 1）20062006年年1212月月3131日：日： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 680 0001 680 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 680 0001 680 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日：日： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 186 666.67186 666.67 貸：資本公積貸

43、：資本公積其他資本公積其他資本公積 186 666.67186 666.67 （3 3）20082008年年1212月月3131日：日： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 093 333.331 093 333.33 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 093 333.33 1 093 333.33 page39 教材教材P359【例例18-4】205年初，公年初，公司為其司為其200名中層以上職員每人授予名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從金股票增值權(quán)，這些職員從205年年1月月1日日起在該公司連續(xù)服務(wù)起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股年，即可按照當(dāng)

44、時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在209年年12月月31日之前行使。日之前行使。A公司估計，該公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表值權(quán)現(xiàn)金支出額表18-3所示：所示：三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付page40年份年份公允價值公允價值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金20205 5141420206 6151520207 71818161620208 82121202020209 92525page41 第一年有第一年有

45、2020名職員離開名職員離開A A公司，公司，A A公司估計三公司估計三年中還將有年中還將有1515名職員離開；第二年又有名職員離開；第二年又有1010名名職員離開公司，公司估計還將有職員離開公司，公司估計還將有1010名職員離名職員離開；第三年又有開；第三年又有1515名職員離開。第三年末，名職員離開。第三年末，有有7070人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有末，有5050人行使了股份增值權(quán)。第五年末，人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余剩余3535人也行使了股份增值權(quán)。人也行使了股份增值權(quán)。page42 20204 4 年初，年初，A A 公司為其公司為

46、其200 200 名中層以上職名中層以上職員每人授予員每人授予100 100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20204 4 年年1 1 月月1 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 3 年，即可年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2008 2008 年年12 12 月月31 31 日之前行使。日之前行使。A A 公司估計，該增公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額日的公允價值和可行權(quán)后的每份增

47、值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：如下：年份年份 公允價值公允價值 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金20042004 282820052005 303020062006 3636 323220072007 4242 404020082008 5050 page43 第一年有第一年有20 20 名職員離開名職員離開A A 公司，公司，A A 公司估計三年中還將有公司估計三年中還將有15 15 名職員離開；名職員離開；第二年又有第二年又有10 10 名職員離開公司，公司估名職員離開公司，公司估計還將有計還將有10 10 名職員離開；第三年又有名職員離開；第三年又有15 15 名職員離開。第三年末，有名職員離開。第三年末，有70

48、 70 人行使股人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50 50 人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35 35 人也行使了股份增值權(quán)。要求人也行使了股份增值權(quán)。要求:(1):(1)計計算各年度的當(dāng)期費(fèi)用算各年度的當(dāng)期費(fèi)用.(2).(2)作出相關(guān)的會計作出相關(guān)的會計分錄分錄. .page44年份年份負(fù)債計算負(fù)債計算(1)(1)支付現(xiàn)金計算支付現(xiàn)金計算(2)(2)負(fù)債負(fù)債(3)(3)支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金(4)(4)當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用(5)(5)20042004（200-35200-35）10010028281/31/3154 00015

49、4 000154 000154 00020052005(200-40) (200-40) 10010030302/32/3320 000320 000166 000166 00020062006(200-45-70) (200-45-70) 100100363670701001003232306 000306 000224 000224 000210 000210 00020072007(200-45-70-50) (200-45-70-50) 100100424250501001004040147 000147 000200 000200 00041 00041 000200820080 0

50、35351001005050 0 0175 000175 00028 00028 000總額總額599 000599 000599 000599 000page45 當(dāng)期當(dāng)期(3)(3)一前一期一前一期(3)(3)當(dāng)期當(dāng)期(4)(4)當(dāng)期當(dāng)期(5)(5)比如當(dāng)期費(fèi)用比如當(dāng)期費(fèi)用20062006年的當(dāng)期費(fèi)用年的當(dāng)期費(fèi)用210 000=306 000-320 210 000=306 000-320 000+224 000000+224 000 2.2.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：(1)20(1)204 4 年年12 12 月月31 31 日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 154 000154 000 貸：應(yīng)付

51、職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 154 000154 000(2)20(2)205 5 年年12 12 月月31 31 日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 166 000166 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付166 000166 000(3)20(3)206 6 年年12 12 月月31 31 日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 210 000210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付210 000210 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付224 000224 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 224 000224 000p

52、age46(4)20(4)207 7 年年12 12 月月31 31 日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 41 00041 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付41 00041 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 (5)20(5)208 8 年年12 12 月月31 31 日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 28 00028 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付28 00028 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付

53、175 000175 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 000175 000page47 【例題例題3 3單選題單選題】20206 6年年1212月月2020日，經(jīng)股東大會日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向批準(zhǔn)，甲公司向100100名高管人員每人授予名高管人員每人授予2 2萬股普通萬股普通股股( (每股面值每股面值1 1元元) )。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自高管人員自20207 7年年1 1月月1 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3 3年，即可于年，即可于20209 9年年1212月月3131日無償獲得授予的普通日無償獲得授予的普通股。甲公

54、司普通股股。甲公司普通股20206 6年年1212月月2020日的市場價格為日的市場價格為每股每股1212元，元，20206 6年年1212月月3131日的市場價格為每股日的市場價格為每股1515元。元。 20207 7年年2 2月月8 8日，甲公司從二級市場以每股日，甲公司從二級市場以每股1010元的元的價格回購本公司普通股價格回購本公司普通股200200萬股，擬用于高管人員萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。股權(quán)激勵。page48 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20209 9年年1212月月3131日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格

55、為日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股每股13135 5元。元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（題至第（2 2）題。）題。 （1 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是用的權(quán)益性工具的公允價值是 ( )( )。 A A20206 6年年1212月月2020日的公允價值日的公允價值 B. 20B. 206 6年年1212月月3131日的公允價值日的公允價值 C C20207 7年年2 2月月8 8日的公允價值日的

56、公允價值 D D20209 9年年1212月月3131日日的公允價值的公允價值 （2 2）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )( )萬萬元。元。 A A-2 00 B. 0 C-2 00 B. 0 C400 D400 D2 400 2 400 page49 【計算分析題計算分析題】20206 6年年1 1月月1 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司公司( (以下簡稱以下簡稱“甲公司甲公司”) )與與5050名高級管理人員簽署股份支名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向5050名高級管

57、理人員每人授予名高級管理人員每人授予1O1O萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3 3年，公司年，公司3 3年平均凈利潤增長率達(dá)到年平均凈利潤增長率達(dá)到12%12%；符合行權(quán)條件后，每持有；符合行權(quán)條件后，每持有1 1股股票期權(quán)可以自股股票期權(quán)可以自20209 9年年1 1月月1 1日起日起1 1年內(nèi)，以每股年內(nèi)，以每股5 5元的價格購買甲公司元的價格購買甲公司1 1股股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為1515元。元。20206 6年至