反審計(jì)行為的心理因素分析報(bào)告

1、 . . . 反審計(jì)行為的心理因素分析_審計(jì).hbrc.2013年10月02日來(lái)源：博才網(wǎng)閱讀：70次招聘，招聘會(huì)，招聘會(huì)，招聘網(wǎng)反審計(jì)行為是審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員遭遇的最為棘手的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之一。對(duì)影響和支配主體行為的心理因素進(jìn)行分析，對(duì)于開展反審計(jì)行為的研究具有重要的意義。一、對(duì)反審計(jì)行為含義的界定反審計(jì)行為是被審計(jì)單位基于避免審計(jì)監(jiān)督和承擔(dān)審計(jì)法律后果的主觀故意而衍生出來(lái)的影響和危害依法審計(jì)進(jìn)程與結(jié)果的一系列違規(guī)行為的總稱，是被審計(jì)單位反審計(jì)意識(shí)和反審計(jì)的物化表現(xiàn)。反審計(jì)行為具有以下基本特征：（1）主觀故意性。行為源自實(shí)施主體的主觀故意，構(gòu)成其本質(zhì)屬性。（2）行為性。行為的實(shí)施違反了審

2、計(jì)法與其他法律法規(guī)的規(guī)定，屬法律法規(guī)禁止的行為。（3）后果危害性。行為的實(shí)施影響審計(jì)工作的進(jìn)程和結(jié)果，產(chǎn)生危害依法審計(jì)工作的法律后果。（4）可以控制性。行為的發(fā)生需要一定的社會(huì)環(huán)境條件，認(rèn)真分析研究行為發(fā)生的各種影響因素，通過(guò)改變環(huán)境，消除發(fā)揮作用的條件，其對(duì)依法審計(jì)工作的危害是可以得到有效控制的。反審計(jì)行為按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類型：（1）按其發(fā)生時(shí)段和容可以分為規(guī)避審計(jì)立項(xiàng)行為、提供虛假審計(jì)資料行為、規(guī)避阻撓審計(jì)取證行為、干擾審計(jì)決定形成和逃避執(zhí)行行為。（2）按其實(shí)施目的和動(dòng)機(jī)可以分為規(guī)避審計(jì)監(jiān)督行為和逃避承擔(dān)審計(jì)法律后果行為。（3）按其行為特征和目標(biāo)可以分為處理審計(jì)關(guān)系方面的游說(shuō)協(xié)

3、調(diào)行為、配合審計(jì)檢查方面的迂回周旋行為和執(zhí)行審計(jì)決定方面的拖延變通行為。二、對(duì)反審計(jì)行為的心理分析所謂心理分析，就是對(duì)影響和支配主體行為的各種心理因素的分析。這些心理因素包括世界觀、信念、認(rèn)識(shí)、情感、意志、性格、興趣、需要、動(dòng)機(jī)等等。各種心理因素不是孤立的、雜亂無(wú)章的，而是相互聯(lián)系，相互作用，以結(jié)構(gòu)的形式，即心理結(jié)構(gòu)，存在于行為主體的頭腦中。對(duì)反審計(jì)行為的心理分析就是要揭示被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人員頭腦中的影響和支配其反審計(jì)行為的心理結(jié)構(gòu)，從而為研究針對(duì)反審計(jì)行為的治理對(duì)策提供參考。影響和支配被審計(jì)單位反審計(jì)行為的心理因素主要有以下幾種：（1）避責(zé)心理。避責(zé)心理是審計(jì)活動(dòng)中被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)

4、對(duì)審計(jì)的首要的心理狀態(tài)。所謂避責(zé)，就是要規(guī)避甚至逃避承擔(dān)審計(jì)活動(dòng)的法律后果。審計(jì)的目的是為了解除相關(guān)責(zé)任人員的受托責(zé)任，通過(guò)檢查分析，評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況，促進(jìn)加強(qiáng)管理，全面履行職責(zé)。隨著審計(jì)工作的逐步深入，相關(guān)責(zé)任人員受托責(zé)任履行情況中非利好的方面逐漸展現(xiàn)暴露出來(lái)，這是被審計(jì)單位與相關(guān)責(zé)任人員最不愿看到的。同時(shí)，審計(jì)的結(jié)果最終會(huì)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。出于上述目的，被審計(jì)單位與相關(guān)責(zé)任人是因避責(zé)心理而實(shí)施反審計(jì)行為也就在所難免。（2）牟利心理。牟利心理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，每個(gè)利益主體最基本的心理狀態(tài)。由于目前財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序混亂和財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳現(xiàn)象的普遍存在，審計(jì)的觸角總會(huì)觸與部分利益主體的既得利益，甚至是

5、非法利益。為了避免既得利益不因?qū)徲?jì)而喪失，為了避免非法利益不被審計(jì)揭露和曝光，被審計(jì)單位作為利益主體，實(shí)施反審計(jì)行為就成了義無(wú)反顧的選擇。（3）從眾心理。從眾心理也是被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為的心理因素之一。所謂從眾，一般是指在實(shí)際存在或想象中存在的群體壓力下，行為主體改變自己的態(tài)度，放棄自己的觀點(diǎn)，而采取和大多數(shù)人相一致的行為或態(tài)度的現(xiàn)象。從眾是現(xiàn)實(shí)生活中一種十分普遍的心理狀態(tài)。當(dāng)審計(jì)活動(dòng)中實(shí)施反審計(jì)行為成為一種比較普遍的現(xiàn)象時(shí)，多數(shù)被審計(jì)單位就可能在從眾心理的推動(dòng)下，也采取同樣的反審計(jì)行為，只是形式和容有所差別而已。（4）比價(jià)心理。比價(jià)心理是指相互攀比、以求得心公平感的一種心理狀態(tài)。任何人都

6、是在與周圍人的比較中生存和發(fā)展的，在與周圍人的比較中，如果比大多數(shù)人狀況好，就有一種滿足感，反之就會(huì)產(chǎn)生一種失落感。心理學(xué)的研究指出，人們總是要將自己所做的貢獻(xiàn)和所得的報(bào)酬，與一個(gè)和自己條件相當(dāng)?shù)娜说呢暙I(xiàn)和報(bào)酬進(jìn)行比較。如果兩者之間的比值相等，那么雙方就都有公平感；如果這兩者之間的比值不相等，某一方的比值大于另一方，那么，另一方就會(huì)產(chǎn)生不公平感。在進(jìn)行自己與別人之間的橫向比較的同時(shí)，人們還會(huì)進(jìn)行自己現(xiàn)在與以往的縱向比較，以感覺報(bào)酬的相對(duì)值是否合理與公平。當(dāng)人們經(jīng)過(guò)縱向或橫向比較之后，感到不公平時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生心理上的不平衡感。人們會(huì)采取各不一樣的方式消除不公平感，以求達(dá)到心理平衡。當(dāng)其他的被審計(jì)單

7、位都競(jìng)相實(shí)施反審計(jì)行為屢屢成功，而本單位卻因主動(dòng)配合審計(jì)工作承擔(dān)了相對(duì)較重的審計(jì)法律后果，并且這種“主動(dòng)配合”還得不到社會(huì)應(yīng)有的尊重和鼓勵(lì)時(shí)，這些主動(dòng)配合審計(jì)的單位就會(huì)產(chǎn)生一種不公平感，從而產(chǎn)生心理上的不平衡感。為了消除這種不平衡感，主動(dòng)配合審計(jì)的單位逐漸也會(huì)采取實(shí)施反審計(jì)行為的手段來(lái)達(dá)到自身目的。（5）標(biāo)識(shí)心理。標(biāo)識(shí)心理是指當(dāng)某一群體被貼上某種標(biāo)識(shí)之后，這一群體中的原本不具備這一標(biāo)識(shí)特征的主體也會(huì)逐漸認(rèn)同這種標(biāo)識(shí)并采取符合這種標(biāo)識(shí)所要求的行為的心理狀態(tài)。當(dāng)某些具體的反審計(jì)行為成為某種類型被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督比較普遍的行為手段時(shí)，社會(huì)就會(huì)給這類單位貼上相應(yīng)的反審計(jì)行為類型的標(biāo)識(shí)，社會(huì)也傾向于

8、用這一標(biāo)識(shí)來(lái)看待所屬類型單位中的具體某個(gè)單位。這樣，主動(dòng)配合審計(jì)的單位無(wú)論其是否符合那些標(biāo)識(shí)，其他的同類型單位都會(huì)用這一標(biāo)識(shí)來(lái)看待他們。因此，是否主動(dòng)配合審計(jì)對(duì)這種類型單位已經(jīng)沒有實(shí)際意義或意義不大。這時(shí)，這些主動(dòng)配合審計(jì)的單位便會(huì)逐漸采取符合本群體標(biāo)識(shí)的行為，采取不主動(dòng)配合審計(jì)甚至采取反審計(jì)行為。（6）僥幸心理。僥幸心理是指在客觀情況不允許做某種事情的情況下，為了達(dá)到某種個(gè)人目的而抱著試試看的態(tài)度去進(jìn)行這種活動(dòng)的投機(jī)冒險(xiǎn)心理。雖然反審計(jì)行為有可能因?qū)徲?jì)人員的努力而達(dá)不到最終目的，而且還要承擔(dān)違反審計(jì)法的相關(guān)責(zé)任，但由于反審計(jì)行為完全不發(fā)揮作用的概率較小，從而使得具有一些投機(jī)心理和冒險(xiǎn)心理的被

9、審計(jì)單位傾向于采取反審計(jì)行為手段來(lái)達(dá)到干擾阻撓審計(jì)的目的。（7）崇權(quán)心理。崇權(quán)心理是大多數(shù)被審計(jì)單位敢于實(shí)施反審計(jì)行為來(lái)達(dá)到主觀目的的最具“中國(guó)特色”的心理狀態(tài)。崇權(quán)心理源于“官本位”意識(shí)?，F(xiàn)實(shí)生活中行政權(quán)力凌駕于法律之上的社會(huì)現(xiàn)象屢見不鮮。有著悠久歷史的“官本位”意識(shí)直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會(huì)心理積淀。盡管法律規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不管其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”，但審計(jì)過(guò)程中行政權(quán)力干預(yù)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。這些成為被審計(jì)單位采取反審計(jì)行為的心理后盾。（8）法不責(zé)眾心理。法不責(zé)眾心理是大多數(shù)被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為來(lái)達(dá)到主觀目的普遍心理狀態(tài)。

10、法不責(zé)眾心理在中國(guó)有悠久的傳統(tǒng)，也深深印在大多數(shù)人的腦海中，一旦發(fā)現(xiàn)者的數(shù)量眾多，且法律對(duì)其處罰的力度不夠時(shí)，其他單位也會(huì)競(jìng)相效仿，這實(shí)際上也是從眾心理在領(lǐng)域的特殊表現(xiàn)形式。由于審計(jì)活動(dòng)中反審計(jì)行為的大量存在，且審計(jì)部門對(duì)這種行為的查處力度有限，因此，法不責(zé)眾心理是促使許多單位實(shí)施反審計(jì)行為的重要心理因素之一。另外，反審計(jì)行為還有其他的心理狀態(tài)，如由于審計(jì)法律知識(shí)宣傳力度不夠，從而導(dǎo)致社會(huì)上仍有一部分單位和人員對(duì)依法接受審計(jì)的法定義務(wù)存在模糊認(rèn)識(shí)，甚至產(chǎn)生抵觸心理；由于被審計(jì)單位部分責(zé)任人員存在嚴(yán)重甚至犯罪行為，出于掩蓋行為事實(shí)的目的而實(shí)施干擾阻撓審計(jì)取證工作的對(duì)抗心理；由于審計(jì)人員違反審計(jì)職

11、業(yè)道德和審計(jì)工作紀(jì)律，使部分被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為目的得逞而其他被審計(jì)單位產(chǎn)生的嫉妒心理和效仿心理等等。這些都是可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為的心理因素。心理因素是促使人們行為的最主要因素，掌握了導(dǎo)致反審計(jì)行為的心理因素之后，就能夠有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)反審計(jì)行為的有效措施，從而能夠最大限度地降低反審計(jì)行為發(fā)生的概率，保障依法審計(jì)工作的順利進(jìn)行，提高審計(jì)監(jiān)督效果。-博才網(wǎng)關(guān)于處理復(fù)雜問(wèn)題能力的幾點(diǎn)思考中國(guó)網(wǎng) | 時(shí)間：2006 年1 月10 日 | ：第145期在新的歷史時(shí)期，由于社會(huì)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，復(fù)雜問(wèn)題層出不窮。因此，領(lǐng)導(dǎo)者必須具備處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。否則，就無(wú)法應(yīng)對(duì)復(fù)雜的局面

12、，也無(wú)法實(shí)施有效的領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)者要提升處理復(fù)雜問(wèn)題的能力，應(yīng)該注意把握以下三個(gè)要點(diǎn)：首先，對(duì)復(fù)雜問(wèn)題要有正確的認(rèn)識(shí)。有的人在遇到復(fù)雜問(wèn)題的時(shí)候，總是習(xí)慣于將它想得很難解決。實(shí)際上并不是所有的復(fù)雜問(wèn)題都難以解決，也并不是所有難解決的問(wèn)題都是復(fù)雜問(wèn)題。對(duì)復(fù)雜問(wèn)題要有正確的認(rèn)識(shí)。如果認(rèn)識(shí)不正確，就會(huì)給自身增加心理暗示，從而影響問(wèn)題的解決。因?yàn)楫?dāng)我們認(rèn)為它很難解決的時(shí)候，就會(huì)想方設(shè)法從難處入手來(lái)尋求解決之道，從而忽略了最容易、最簡(jiǎn)單的解決方法。不僅如此，將問(wèn)題想得過(guò)于復(fù)雜，想得過(guò)于難以解決，還會(huì)影響我們解決問(wèn)題的信心。因此，領(lǐng)導(dǎo)者在遇到復(fù)雜問(wèn)題時(shí)，不僅要看到它的復(fù)雜性，看到它的難度，更要看到在它那復(fù)雜性

13、的表層下所具有的簡(jiǎn)單性本質(zhì)，以與解決的易度。其次，要抓住復(fù)雜問(wèn)題的本質(zhì)。牽牛要牽牛鼻子。任何復(fù)雜問(wèn)題都有其本質(zhì)特征，有其在規(guī)律，抓住了復(fù)雜問(wèn)題的本質(zhì)，按照客觀規(guī)律辦事，復(fù)雜的問(wèn)題就會(huì)迎刃而解了。這就像漢朝人桓譚在新論中所說(shuō)的：“舉網(wǎng)以綱，千目皆；振裘持領(lǐng)，萬(wàn)毛自整?！贝螋~時(shí)，抓住網(wǎng)上的大繩，網(wǎng)眼就開了；整理皮襖時(shí)，抓住領(lǐng)口一抖，毛就理順了。處理復(fù)雜問(wèn)題，抓住了復(fù)雜問(wèn)題的本質(zhì)，就等于抓住了復(fù)雜問(wèn)題的關(guān)鍵。也就像打魚時(shí)抓住了網(wǎng)上的大繩；整理皮襖時(shí)抓住了領(lǐng)口。第三，要學(xué)會(huì)復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單操作。“復(fù)雜”與“簡(jiǎn)單”是兩個(gè)相對(duì)的哲學(xué)概念。認(rèn)識(shí)這兩個(gè)概念，應(yīng)該具有辯證思維。復(fù)雜問(wèn)題解決起來(lái)未必就困難，簡(jiǎn)單問(wèn)題解

14、決起來(lái)也不一定就容易。因此，面對(duì)復(fù)雜問(wèn)題，我們應(yīng)該善于運(yùn)用簡(jiǎn)單性思維，學(xué)會(huì)復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單操作。這種“簡(jiǎn)單”，并非是把問(wèn)題簡(jiǎn)單化，而是揭開問(wèn)題復(fù)雜性的外衣，或由繁入簡(jiǎn)，或刪繁就簡(jiǎn)，直刺問(wèn)題的本質(zhì)。有這樣一個(gè)故事：第四，看問(wèn)題要全面。某家媒體曾經(jīng)舉辦過(guò)一項(xiàng)有獎(jiǎng)?wù)鞔鸹顒?dòng)，題目是：在一個(gè)充氣不足的熱氣球上，載著三位關(guān)系到人類命運(yùn)的科學(xué)家。這三位科學(xué)家，一位是環(huán)保專家，他的研究可以拯救無(wú)數(shù)因環(huán)境污染而面臨死亡厄運(yùn)的人們；一位是核子專家，他有能力防止全球性的核戰(zhàn)爭(zhēng)，使地球免于被毀滅的絕境；另一位是糧食專家，他能在不毛之地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)成功地種植食物，使幾千萬(wàn)人脫離因饑餓而亡的命運(yùn)。熱氣球即將墜毀，必須扔出一個(gè)

15、人以減輕載重，讓另外兩個(gè)人得以存活，請(qǐng)問(wèn)該扔下哪一位科學(xué)家？問(wèn)題刊出之后，答案紛至沓來(lái)。最后結(jié)果揭曉，巨獎(jiǎng)得主是一個(gè)小男孩。他的答案是：將最胖的那位科學(xué)家扔下去。這道題如果從表面上看很復(fù)雜。但在復(fù)雜的表層下，卻有著簡(jiǎn)單的本質(zhì)。問(wèn)題的本質(zhì)就是怎樣讓其他兩位科學(xué)家存活。小男孩抓住了問(wèn)題的本質(zhì)，因此給出了簡(jiǎn)單而有效的答案?？磥?lái)，復(fù)雜的不是問(wèn)題，而是看問(wèn)題的角度。如何識(shí)別審計(jì)可疑點(diǎn)在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遇到很多異?，F(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項(xiàng)已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實(shí)真相，還需要進(jìn)一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點(diǎn)，也是審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員，應(yīng)該具備識(shí)別這些可疑點(diǎn)的能力，從而以疑點(diǎn)為據(jù)深入調(diào)查，

16、以獲取被審事項(xiàng)的真相，客觀評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)需要部審計(jì)人員具備專業(yè)素質(zhì)、良好的問(wèn)詢技巧、敏銳的觀察能力與職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。下面表述了一些審計(jì)可疑點(diǎn)的表現(xiàn)形式，希望部審計(jì)人員能夠合理識(shí)別并運(yùn)用于實(shí)際的審計(jì)工作：一、行為異常（1）臨時(shí)安排不熟悉業(yè)務(wù)的人員回答審計(jì)提問(wèn)，導(dǎo)致溝通不深入、不清晰；（2）一線業(yè)務(wù)人員不回答審計(jì)提問(wèn)，均由上級(jí)人員回答；（3）提交資料時(shí)推諉、拖延，或須經(jīng)上級(jí)同意方可提交；（4）以為由，拒絕審計(jì)人員接觸被審計(jì)資料或必要信息；（5）不正面回答問(wèn)題，多方搪塞，或?qū)λ冑|(zhì)事項(xiàng)反映過(guò)激。這些異常可能表示被審計(jì)人員不愿意向?qū)徲?jì)人員透露真實(shí)情況，針對(duì)這些情況，審計(jì)

17、人員應(yīng)該非正式地多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免被被審人員蒙蔽。二、會(huì)計(jì)資料異常（1）原始憑證缺失，業(yè)務(wù)記錄無(wú)有效的支持性資料，或以白條、復(fù)印件等作為附件；（2）原始憑證與記賬憑證日期有異常的差距；（3）應(yīng)收、應(yīng)付、費(fèi)用、庫(kù)存記錄的頻繁調(diào)整或異常波動(dòng)；（4）現(xiàn)金記錄的大額變動(dòng)或異常進(jìn)出；（5）長(zhǎng)期大額暫估或暫估的異常變動(dòng)。針對(duì)這些異常，審計(jì)人員一定要深入查證，還原業(yè)務(wù)流程并聯(lián)系業(yè)務(wù)過(guò)程分析異常的合理性，并通過(guò)審計(jì)方法證實(shí)異常的真實(shí)性，務(wù)求還原每個(gè)異常的實(shí)質(zhì)。三、部控制缺陷（1）缺少職責(zé)劃分，授權(quán)控制；（2）缺少實(shí)物管控制度；（3）缺少獨(dú)立稽核與監(jiān)督；（4）缺少憑證與記錄，不便跟蹤；（5）現(xiàn)

18、有控制或會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善。針對(duì)這些缺失，審計(jì)人員應(yīng)該深入分析業(yè)務(wù)流程以發(fā)現(xiàn)其中的弊端，并以此為切入點(diǎn)查證實(shí)際業(yè)務(wù)中的缺陷。四、數(shù)據(jù)異常（1）異常的存貨短缺或調(diào)整，異常的庫(kù)存增加或減少；（2）異常的實(shí)物損耗率，異常的殘次率增加或減少，異常的成品率升降；（3）異常的產(chǎn)品積壓，異常的銷售退回或購(gòu)貨退回波動(dòng)；（4）異常的往來(lái)款變動(dòng)，異常的費(fèi)用率波動(dòng)；（5）其他異常的數(shù)據(jù)關(guān)系與波動(dòng)。真實(shí)的數(shù)據(jù)記錄往往反映真實(shí)的業(yè)務(wù)結(jié)果，如果業(yè)務(wù)沒有特殊變化，數(shù)據(jù)間關(guān)系均能夠保持正?；蚱椒€(wěn)，若數(shù)據(jù)存在重大異常變動(dòng)且無(wú)合理解釋，可能存在舞弊等現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)該予以關(guān)注。五、舉報(bào)與投訴舉報(bào)與投訴常為審人員的主要線索之一，但是對(duì)

19、舉報(bào)與投訴，審計(jì)人員也應(yīng)多分析、調(diào)查，不放過(guò)任何有損公司的舞弊也不能錯(cuò)誤的傷害無(wú)辜，不然很容易成為部政治斗爭(zhēng)的工具，而且會(huì)損害部審計(jì)的公平、公正的在本質(zhì)，損害部審計(jì)在組織部的公信力。 以上可疑點(diǎn)可以作為部審計(jì)人員深入審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)和突破點(diǎn)，但不能以此就斷定被審計(jì)單位就確實(shí)存在問(wèn)題。審人員應(yīng)該憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)，并本著職業(yè)審慎的態(tài)度和公平公正的原則進(jìn)行深入調(diào)查，還原真相。提出“審計(jì)應(yīng)付”觀點(diǎn)2004-8-19 9:39銳大中小打印我要糾錯(cuò)“審計(jì)應(yīng)付”作為一個(gè)觀點(diǎn)提出，在現(xiàn)時(shí)審計(jì)環(huán)境下是相當(dāng)重要。本文觀點(diǎn)：直面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正視審計(jì)思想，運(yùn)籌審計(jì)應(yīng)付，以完備工作底稿應(yīng)付將來(lái)可能發(fā)生不測(cè)。

20、一、為什么提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)？與日俱增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有超常應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。1、執(zhí)業(yè)中存在著情況與規(guī)定很難協(xié)調(diào)問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前所做實(shí)務(wù)，有某些情況和規(guī)定“不搭界”，或是說(shuō)規(guī)定程序目前客觀上還做不到（首先肯定準(zhǔn)則規(guī)定是先進(jìn)、科學(xué)）。舉例：大多數(shù)中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，會(huì)計(jì)信息失真，不存在企業(yè)控，甚至連成文控制度都沒有，使得獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)無(wú)法進(jìn)行符合性測(cè)試；又如：經(jīng)濟(jì)環(huán)境“債務(wù)鏈”問(wèn)題，造成審計(jì)執(zhí)業(yè)大部分函證得不到回復(fù)，并且是越有問(wèn)題越要查證越得不到回函，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)常完成相當(dāng)重要函證程序；同時(shí)，司法等行政機(jī)關(guān)以與公眾，把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則視為一個(gè)部門行業(yè)規(guī)定，對(duì)其中許多法則不予

21、承認(rèn)。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受“審計(jì)重要性”法則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不以為然：有關(guān)部門追究法律責(zé)任時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定“審計(jì)抽樣”也不予采信。諸多此類問(wèn)題很難協(xié)調(diào)，且又不能不管，中間如果能找到彌合辦法那只能是審計(jì)應(yīng)付。2、企業(yè)存在著不利于審計(jì)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行客觀問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)不到規(guī)要求，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師“在企業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上再確認(rèn)”失去了可靠基礎(chǔ)。舉例：年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否全部經(jīng)過(guò)審計(jì)，至今仍有空白，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年都會(huì)接手一些歷年不做審計(jì)“新客戶”，其中受歷年影響期初余額很難確認(rèn)；許多“歷史遺留問(wèn)題”注冊(cè)會(huì)計(jì)師束手無(wú)策，如：有國(guó)有企業(yè)注冊(cè)資本500萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)記錄“實(shí)收資本”只有80萬(wàn)元，由于

22、是幾十年形成問(wèn)題，上級(jí)主管、廠領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)會(huì)計(jì)早已多次更換，資料也無(wú)從查找；有國(guó)企粉飾“業(yè)績(jī)”，遵照指令每年都在調(diào)整利潤(rùn)，使用多種方式制造潛虧長(zhǎng)期掛賬，哪年也沒有查清披露，面對(duì)多年信息不實(shí)且又是國(guó)家企業(yè)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表公允意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這樣個(gè)案該不該做？能不能做？做到什么程度？怎樣發(fā)表審計(jì)意見？需要權(quán)衡我們審計(jì)應(yīng)付。3、某些人經(jīng)濟(jì)案件連帶了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。社會(huì)上作假問(wèn)題層出不窮，形式不斷翻新，個(gè)別不良分子為了逃稅或欺詐他人（企業(yè)），篡改賬目編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師“鑒證”騙取公眾信任，甚至采用“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”手段，以金錢為誘餌蒙騙中介機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告；。一旦作假敗露發(fā)生訴

23、訟，在追究責(zé)任時(shí)卻有是“深口袋”作法，不去追究作假“第一人”企業(yè)責(zé)任，反而首先追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)很現(xiàn)實(shí)地對(duì)待，對(duì)于作假問(wèn)題應(yīng)有“非常”策略，那只有審計(jì)應(yīng)付。4、事務(wù)所本身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防失控問(wèn)題。有事務(wù)所控存在缺陷，只管定制度不管實(shí)施，審計(jì)督導(dǎo)流于形式；同時(shí)也不排除個(gè)別執(zhí)業(yè)人員存在職業(yè)道德問(wèn)題，有些人為了收入分成，對(duì)企業(yè)虛假情況與事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)一概不作評(píng)價(jià)，只管出報(bào)告。其它導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也是相當(dāng)嚴(yán)重，如：超低收費(fèi)已形成慣力，致使有事務(wù)所收不敷出難以維持生計(jì)，放松了質(zhì)量控制，同時(shí)強(qiáng)攬來(lái)客戶也不容你再堅(jiān)持某些保留意見。此外，部獎(jiǎng)勵(lì)制度向收入傾斜，也是造成質(zhì)量失控形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)重要原

24、因。上述諸多原因造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在且與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)迫使我們不得不認(rèn)真考慮我們?nèi)绾巫龊霉ぷ饔植恢略庥鲐?zé)任，這就是審計(jì)應(yīng)付初衷。二、什么是審計(jì)應(yīng)付？1、審計(jì)應(yīng)付概念：在審計(jì)實(shí)踐中，常遇到需要權(quán)衡利弊，在準(zhǔn)則規(guī)定與實(shí)務(wù)中間選擇一個(gè)策略或結(jié)論，既對(duì)報(bào)告使用人負(fù)責(zé)又要對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，既要堅(jiān)持規(guī)定原則又要考慮實(shí)際，這樣想著后來(lái)做好現(xiàn)在就是審計(jì)應(yīng)付。同時(shí)很多實(shí)務(wù)中事項(xiàng)不是一個(gè)問(wèn)題剛好對(duì)著一條規(guī)定，簡(jiǎn)單地?cái)喽ā靶信c不行”，而是復(fù)雜“這樣做行那樣做就不行”，從審計(jì)思維到策略以至于處事手段和方法妥善地做好審計(jì)工作就是審計(jì)應(yīng)付學(xué)問(wèn)?！皯?yīng)付”自然是盡自己所能去面對(duì)棘手問(wèn)題。審計(jì)應(yīng)付則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所能采

25、取靈活處置手段與其方法，其根本目在于自我保護(hù)。審計(jì)應(yīng)付實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有可能發(fā)生行政檢查、民事訴訟等風(fēng)險(xiǎn)所能作提前準(zhǔn)備，歸結(jié)到一點(diǎn)是合理地超脫責(zé)任，在自己檔案中提前準(zhǔn)備好有利自己證據(jù)。應(yīng)付是基于正確、合理地專業(yè)判斷，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師智慧集中體現(xiàn)。不要曲解，絕不可把審計(jì)應(yīng)付當(dāng)作“齊不齊一把泥”敷衍了事、或者是應(yīng)付今天不管明天自欺欺人。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)應(yīng)付不同，將會(huì)產(chǎn)生有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或是風(fēng)險(xiǎn)大小不同兩種結(jié)果！2、舉例說(shuō)明：驗(yàn)資實(shí)務(wù)中對(duì)待實(shí)物查驗(yàn)有不同工作方法和記錄；有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不做實(shí)地查驗(yàn)，只在工作底稿中注明：“見資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”；有作了實(shí)物查驗(yàn)但不作記錄；有對(duì)實(shí)物存放地問(wèn)題不作關(guān)注，工作底稿中

26、也不反映確認(rèn)實(shí)物權(quán)屬有關(guān)記錄；有對(duì)實(shí)物查驗(yàn)只管數(shù)量不管質(zhì)量；有只讓投資人對(duì)實(shí)物出資情況寫一份“說(shuō)明”，用以作為“實(shí)際”出資證據(jù)；有在出資實(shí)物發(fā)貨票上簽“已查驗(yàn)”字樣，但也有應(yīng)出資人要求不簽已查記錄；如果，事后出資人之間由于利益糾紛，對(duì)簿公堂，其中一方咬定另一方出資實(shí)物根本沒有投入，并以此指控事務(wù)所虛假驗(yàn)資：“用于出資發(fā)貨票是虛開，驗(yàn)資完畢歸還給供貨方”、“查驗(yàn)實(shí)物是在供貨方庫(kù)房，實(shí)物是供貨方”、“驗(yàn)資人員當(dāng)時(shí)并沒到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)實(shí)物”，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師反駁別人、證明自己，只有用自己底稿，任何口頭辯解是無(wú)能為力，再看上述列舉工作和工作記錄，試問(wèn)有哪個(gè)能夠保護(hù)我們自己？出于職業(yè)謹(jǐn)慎、恰當(dāng)審計(jì)應(yīng)付，應(yīng)當(dāng)是

27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)實(shí)物；記錄一份要素齊全工作底稿，底稿中包括了實(shí)物存放地、實(shí)物狀況與數(shù)量查驗(yàn)情況、到現(xiàn)場(chǎng)一同查驗(yàn)出資人（或經(jīng)辦人）與實(shí)物存放地保管人員簽字等容；實(shí)物發(fā)貨票要簽字后復(fù)印件留檔；出資實(shí)物如在外存放還應(yīng)由存放單位寫出該實(shí)物權(quán)屬證明等等。關(guān)鍵是要對(duì)實(shí)物出資行為真實(shí)做出自己專業(yè)判斷，不能只求填寫工作底稿。似這樣審計(jì)思維，這樣執(zhí)業(yè)（工作底稿）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)而言，才能算是妥當(dāng)審計(jì)應(yīng)付。三、審計(jì)應(yīng)付怎樣才能做好？1、做好審計(jì)應(yīng)付首先要有正確指導(dǎo)思想。審計(jì)思想是審計(jì)工作統(tǒng)帥，只看工作底稿作審計(jì)、只管在底稿上劃“”，如同把地圖蒙在眼睛上走路或走了路再找北。舉例：有工作人員在審計(jì)“存貨”

28、項(xiàng)目時(shí)，結(jié)論：“企業(yè)存貨在郊區(qū)，路程遠(yuǎn)、工時(shí)緊沒去監(jiān)盤”。搞不清楚獨(dú)立審計(jì)是作什么？失去了指導(dǎo)思想。如何看待、從事審計(jì)工作，是審計(jì)指導(dǎo)思想主要容。獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)整體，是審計(jì)項(xiàng)目之間相互關(guān)聯(lián)、相互矛盾又存在勾稽關(guān)系辯證統(tǒng)一整體。從結(jié)構(gòu)上講，審計(jì)目是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表“公允性”發(fā)表意見，而此目是建立在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)“確認(rèn)”基礎(chǔ)之上，這是審計(jì)整體概念。比如在“審計(jì)抽樣”操作中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，實(shí)施擴(kuò)大樣本量并推斷總體，把已發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)綜合在一起評(píng)估其“審計(jì)重要性”，這又是辯證統(tǒng)一思維。具體一點(diǎn)講，獨(dú)立審計(jì)不應(yīng)當(dāng)只是每一個(gè)項(xiàng)目核對(duì)，同樣也不應(yīng)當(dāng)是發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)非重要性會(huì)計(jì)差錯(cuò)就當(dāng)作報(bào)表整體上錯(cuò)報(bào)。辯證搞清

29、楚才能做好審計(jì)應(yīng)付。2、做好審計(jì)應(yīng)付還有一個(gè)職業(yè)觀問(wèn)題。做人要有人生觀，搞專業(yè)就是正確職業(yè)觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性發(fā)表意見，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，具備良好職業(yè)道德，我們審計(jì)報(bào)告給報(bào)表使用人一個(gè)合理保證。我們工作既要符合準(zhǔn)則規(guī)定，又要為企業(yè)服務(wù)，絕不可把審計(jì)脫開準(zhǔn)則規(guī)定和神圣職業(yè)道德，而當(dāng)作抓錢致富生意；如果有錢就做，那么“應(yīng)付”就墮落成為欺詐。3、做好審計(jì)應(yīng)付基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀點(diǎn)。審計(jì)應(yīng)付目就在于應(yīng)付審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們所做工作以風(fēng)險(xiǎn)判斷開始，以風(fēng)險(xiǎn)判斷完成，自始至終須臾不離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向首先是要選擇客戶（目前有現(xiàn)象是無(wú)權(quán)選擇或是無(wú)選擇意識(shí)），這同樣是重要審計(jì)應(yīng)付，對(duì)待“驗(yàn)資掮客”

30、、意在欺詐“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”另類，就應(yīng)當(dāng)果斷地回絕不做，總不能收幾千元背上個(gè)民事責(zé)任包袱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是存在于審計(jì)自始至終全過(guò)程，每一個(gè)項(xiàng)目判斷和處置都應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為轉(zhuǎn)移。4、做好審計(jì)應(yīng)付關(guān)鍵是提高工作人員綜合素質(zhì)。審計(jì)應(yīng)付是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有豐富經(jīng)驗(yàn)才能處置妥當(dāng)。工作人員基本素質(zhì)應(yīng)當(dāng)具備：專業(yè)勝任；專門學(xué)識(shí)以與相關(guān)門類知識(shí)；從事多年業(yè)務(wù)實(shí)踐，掌握正面和反面經(jīng)驗(yàn)；更重要是解決實(shí)務(wù)思維方法和靈活頭腦；優(yōu)良分析、判斷以與文字表達(dá)。以上有了優(yōu)良素質(zhì)人和正確指導(dǎo)思想，審計(jì)應(yīng)付就會(huì)是運(yùn)籌帷幄事情了。四、實(shí)務(wù)中審計(jì)應(yīng)付提示。審計(jì)應(yīng)付分為兩類，一是規(guī)定應(yīng)當(dāng)做做好，如何把工作底稿編制妥貼；一是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中疑難問(wèn)題如何正

31、確判斷、處理妥當(dāng)。質(zhì)量復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)有工作底稿缺少重要審計(jì)環(huán)節(jié)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)做甚至省略未做，在此提示出來(lái)，供大家認(rèn)真研究，以便做好審計(jì)應(yīng)付：1、取得審計(jì)證據(jù)與檢查其是否支持審計(jì)意見方面舉例：證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以形成審計(jì)意見依據(jù)，同樣也是抵御風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)，但是個(gè)別重視不夠：認(rèn)為“有證據(jù)就行”，貨幣審驗(yàn)“有三證就能出報(bào)告”；有取證后不審不看裝卷了事，甚至把兩個(gè)相互矛盾證據(jù)訂在一起；有證據(jù)出證人（企業(yè)）不是規(guī)定要求（事理或法理推斷）出證人；有證據(jù)本身所證明事項(xiàng)（文字）似是而非，證據(jù)要素不齊全；更有甚者有結(jié)論根本沒有審計(jì)證據(jù)等等。要充分認(rèn)識(shí)到，占有充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)關(guān)乎到審計(jì)成敗。證據(jù)推之不移審計(jì)意見才能立

32、于不敗，同時(shí)更重要是檢查所取得證據(jù)是否支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露，從正反兩個(gè)方面進(jìn)行推敲，使我們證據(jù)經(jīng)得起任何挑剔置疑。有關(guān)審計(jì)證據(jù)提示：11審計(jì)證據(jù)要素和要求：證明主題應(yīng)當(dāng)非常明確，文字應(yīng)當(dāng)是確定無(wú)疑；證明容要客觀、與實(shí)際一致；證明人出證人要與所證明事項(xiàng)相關(guān)；取得證據(jù)途徑要正常；應(yīng)當(dāng)完成審計(jì)程序項(xiàng)目不能用企業(yè)“說(shuō)明”替代；證明容要求直截了當(dāng)，簡(jiǎn)潔明了，不存在矛盾；證明簽章、日期應(yīng)當(dāng)齊全；證明與證明之間不能存在矛盾，不相關(guān)證明不應(yīng)收入工作底稿；證明用紙應(yīng)當(dāng)正規(guī)，不得用其它不相干單位信箋書寫；證明以打印為好，不得用鉛筆書寫，不得出現(xiàn)兩種筆跡，文字要求工整；不得存在涂改、加行等問(wèn)題；12取證技巧與注意

33、事項(xiàng)從企業(yè)取得證據(jù)一定要有企業(yè)公章；驗(yàn)證企業(yè)證件有要留下審驗(yàn)印記再行復(fù)印留檔；重要證明應(yīng)當(dāng)要有企業(yè)法定代表人簽章；收到 件與網(wǎng)上下載文件要復(fù)印并要企業(yè)加蓋公章；銀行用章要平時(shí)積累，搞清楚現(xiàn)行正常用章，必要時(shí)親自去銀行查詢；堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自取證不排除爭(zhēng)取企業(yè)配合；讓企業(yè)準(zhǔn)備證明材料，如有必要可提交一份索取證明“備忘錄”，以防遺漏重要容；取證時(shí)審計(jì)七種方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合運(yùn)用，相互印證；證據(jù)不應(yīng)是“越多越好”，多余或相互矛盾證據(jù)往往會(huì)旁生枝節(jié)；13檢查證據(jù)證據(jù)取得后要求認(rèn)真審閱；要檢查其實(shí)質(zhì)容是否對(duì)審計(jì)結(jié)論具有支持作用；證明要有用，更要為我所用；要判斷證據(jù)來(lái)源途徑是否正常；用審計(jì)抽查方法檢查復(fù)核審計(jì)證據(jù)

34、所應(yīng)當(dāng)證明容；證明之間要相互印證、相互勾稽，存在矛盾容應(yīng)當(dāng)重新審核取證；上述關(guān)于審計(jì)證據(jù)提示，似乎是實(shí)務(wù)操作常規(guī)（有是常識(shí)），但是如此平常工作還不能到位，形成審計(jì)結(jié)果想經(jīng)得起事故考驗(yàn)是不可能！這些經(jīng)驗(yàn)難道不是最實(shí)用、有效審計(jì)應(yīng)付？諸如審計(jì)證據(jù)應(yīng)付情況還有許多課題需研究。如：不作（不能作）符合性測(cè)試關(guān)乎到小規(guī)模企業(yè)審計(jì)考慮、審計(jì)重要性操作在底稿中體現(xiàn)、抽查方法運(yùn)用與其記錄、函證不得操作與替代程序?qū)嵤?、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期初余額關(guān)注對(duì)策等等，也同樣需重新思考。調(diào)整審計(jì)思維、安排我們審計(jì)應(yīng)付策略，以增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)系數(shù)！2、審計(jì)結(jié)論專業(yè)判斷方面舉例。質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)結(jié)論操作方面存在一些普遍性問(wèn)題，涉與到

35、結(jié)論不確定和專業(yè)判斷不妥當(dāng)：11存在問(wèn)題：審計(jì)結(jié)論為“賬表核對(duì)一致”、“經(jīng)核對(duì)未發(fā)現(xiàn)異?！保粚徲?jì)結(jié)論不填寫意見，其中有是忘記填寫，也有是判斷不清回避結(jié)論；結(jié)論為“確認(rèn)”但是沒有任何審計(jì)記錄，有連審定金額都沒有；結(jié)論為“企業(yè)調(diào)整后可確認(rèn)”，但是審定金額仍是沒調(diào)整數(shù)字；項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論為“確認(rèn)”，但在調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明中記錄了不應(yīng)給予確認(rèn)或是不能夠確定否定問(wèn)題，如：“待攤費(fèi)用本年度未攤銷”、“戶銀行對(duì)賬單沒有取得”、“現(xiàn)金科目為負(fù)數(shù)企業(yè)自行調(diào)整”、“銀行長(zhǎng)期沒能對(duì)賬，未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)不上，已令企業(yè)自行調(diào)整”、“會(huì)計(jì)休病假存貨盤點(diǎn)表沒取得”、“（固定資產(chǎn)）其中有設(shè)備在外地存放無(wú)法核對(duì)”、“其它應(yīng)收中有萬(wàn)元用于炒股”

36、等等，以上問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中均沒發(fā)表保留意見或任何表述披露。上述存在問(wèn)題不僅不能支持審計(jì)意見，更嚴(yán)重是給追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定責(zé)任留下了對(duì)己不利證據(jù)！12提示審計(jì)應(yīng)付意見：審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，所有適用程序一定不要省略，不能只執(zhí)行程序表中一頭一尾兩個(gè)程序，其它全部為“不適用”；審定表應(yīng)當(dāng)記錄必要審計(jì)軌跡，更不能只復(fù)印會(huì)計(jì)憑證（甚至是復(fù)印賬頁(yè)）作為審計(jì)記錄；對(duì)于不能確定問(wèn)題應(yīng)妥善處理，應(yīng)該查、能夠查必須查實(shí)，查不清作不同審計(jì)意見處理；該保留保留、應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)表述表述，絕不能自己給自己留下審計(jì)不到位尾巴?？傊瑢徲?jì)應(yīng)付是我們必需面對(duì)實(shí)務(wù)課題，提不提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)我們都在做，但是只有明確提出觀點(diǎn)才能

37、自覺地認(rèn)識(shí)，認(rèn)真地積累經(jīng)驗(yàn)，主觀能動(dòng)地駕馭風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作立于不敗之地。相關(guān)熱詞：審計(jì)應(yīng)付第一講 一個(gè)審計(jì)新人對(duì)部審計(jì)的理解我平時(shí)也挺愛思考的，但具體工作時(shí)，總感覺有些知行脫節(jié)。不能在一定的時(shí)間、空間圍很好地達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。一次審計(jì)下來(lái)，收獲很少，遺憾很多。希望審計(jì)新人以我為戒，在工作中虛心接受哪些有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的前輩們的指導(dǎo)和建議。盡快當(dāng)上主審，甚至組長(zhǎng)。古話說(shuō)的好：“嚴(yán)而不活則惘，活而不嚴(yán)則殆。”在原則性問(wèn)題上你靈活處理就危險(xiǎn)了，在無(wú)關(guān)大雅問(wèn)題上，不妨靈活些，為自己創(chuàng)造一個(gè)好的審計(jì)工作環(huán)境。古話還說(shuō)了，今天你不努力表現(xiàn)，早晚你得努力表現(xiàn)。我講的容涉與到的會(huì)計(jì)知識(shí)不算太多，我個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)只是

38、一種語(yǔ)言，你不太精通這個(gè)語(yǔ)言，也可以從事審計(jì)工作。比如:盤點(diǎn)，看看賬實(shí)是否相符；購(gòu)建的固定資產(chǎn)是否有批件；大額資金支出是否聯(lián)簽；大宗存貨的采購(gòu)是否采取了招投標(biāo)或者比價(jià)方式；發(fā)生的交易和事項(xiàng)是否簽訂了合同；收入和支出除了發(fā)票是否還有其他證明業(yè)務(wù)發(fā)生合理性的證據(jù)；是否存在跨年度的發(fā)票；部控制制度是否健全有效等等。做好這些審計(jì)工作，與會(huì)計(jì)知識(shí)不能說(shuō)沒有相關(guān)性，但是，不大！而且，從實(shí)踐看，做好這些工作，也不比會(huì)計(jì)工作容易，他需要你平時(shí)留意企業(yè)的生產(chǎn)流程知識(shí)，理解掌握集團(tuán)的大量政策而且還需要一些生活的閱歷和經(jīng)驗(yàn)。這也是我前面認(rèn)為的要想做好審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)非常重要的原因。個(gè)人認(rèn)為把集團(tuán)的一些主要政策，按照企

39、業(yè)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分類，有時(shí)間的時(shí)候，仔細(xì)研讀他們，模擬想一想，未來(lái)的被審計(jì)單位容易違反哪一條政策，違反的那一條使用什么樣的審計(jì)方法可以查出來(lái)，平時(shí)你這樣學(xué)習(xí)法規(guī)，到用的時(shí)候就不恨掌握的少了。審計(jì)時(shí)把被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)對(duì)照一下法規(guī)政策，把不符合規(guī)定的事項(xiàng)記錄下來(lái)，一個(gè)審計(jì)工作底稿的雛形就出來(lái)了。然后你就裝聾作啞，不論被審計(jì)單位說(shuō)什么，拿出前輩以前做的底稿，改一改，就行了。當(dāng)然，如果被審計(jì)單位實(shí)在鬧你，你就說(shuō)，我是新人，還處在模仿前輩階段。估計(jì)他們就直接找主審或者組長(zhǎng)去了。部審計(jì)就是看被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)是否符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是集團(tuán)下發(fā)的一些規(guī)定通知什么的。因此，部審計(jì)以前也叫合規(guī)性審計(jì)。

40、合規(guī)性審計(jì)的要點(diǎn)，就是多掌握一些政策，少一些借貸。個(gè)人體會(huì)，我們不是政策的培訓(xùn)員。政策，是被審計(jì)單位行動(dòng)的規(guī)。尤其是那些需要被審計(jì)單位貫徹的具體政策，一般被審計(jì)單位比我們知道的早，比我們知道的多，有些政策在執(zhí)行的時(shí)候上級(jí)還培訓(xùn)過(guò)他們。被審計(jì)單位總是按照有利于他們的方式理解和執(zhí)行一些政策，倒是可以理解，人總是趨利避害的，但被審計(jì)單位以不知道政策為理由而不執(zhí)行政策，要么這個(gè)單位管理很差，要么是他們明知故犯，揣著明白裝糊涂罷了。審計(jì)新人也許對(duì)政策掌握的不多，個(gè)人認(rèn)為，只要我們審計(jì)的時(shí)候，感覺被審計(jì)單位的一些會(huì)計(jì)或者業(yè)務(wù)處理不太對(duì)勁，要大膽假設(shè)，小心求證，最好請(qǐng)教一些有經(jīng)驗(yàn)的同事，多聽聽他們的想法。當(dāng)

41、然，不要忘了給他們充點(diǎn)費(fèi)。不精通會(huì)計(jì)知識(shí)，你掌握一定的生產(chǎn)流程知識(shí)，多一些常識(shí)性地思考，從事我們的部審計(jì)也許更給力！ 什么是生產(chǎn)流程知識(shí)呢，其實(shí)，就是被審計(jì)單位的一項(xiàng)工作任務(wù)是經(jīng)過(guò)多少個(gè)環(huán)節(jié)，如何按照事先規(guī)定的程序進(jìn)行且完成任務(wù)的?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況”既是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，更是與審計(jì)結(jié)論緊密相連，怎么估計(jì)它的重要性都不算過(guò)分。企業(yè)的控系統(tǒng)好比是數(shù)學(xué)上的一一映射概念，應(yīng)該能做到：所有經(jīng)營(yíng)上的動(dòng)作，該在會(huì)計(jì)報(bào)表上做會(huì)計(jì)處理或披露的，就會(huì)錄制拍攝下來(lái)，并觸發(fā)財(cái)務(wù)做出相應(yīng)記錄；反之，經(jīng)營(yíng)上的動(dòng)作沒有或不充分、不合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，財(cái)務(wù)就不會(huì)有動(dòng)作。企業(yè)管理者尤其是上級(jí)管理者會(huì)認(rèn)為，控系統(tǒng)

42、不僅僅是一個(gè)被動(dòng)的攝像機(jī)，還是一個(gè)管理工具。管理層還要通過(guò)控系統(tǒng)來(lái)調(diào)控企業(yè)，保證企業(yè)按照設(shè)定的軌道運(yùn)行。所以，一個(gè)比較全面的概括是：在審計(jì)人員眼中，“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控系統(tǒng)”就是一個(gè)攝像機(jī)，一個(gè)信息系統(tǒng)，它要做到真實(shí)、與時(shí)、無(wú)遺漏。如何了解被審計(jì)單位的部控制是否健全有效呢？其中一種方式就是詢問(wèn)。實(shí)際審計(jì)中，有一種情形比較讓人郁悶。被審計(jì)單位有些人對(duì)于你提的問(wèn)題，也不撒謊，只會(huì)回答“我不知道”，或者東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問(wèn)的無(wú)關(guān)。這時(shí)，你應(yīng)該如何做呢？1、問(wèn)被審計(jì)單位更高一些級(jí)別的人，比如財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，他們一般不好意思東拉西扯，畢竟位置不同，屁股決定腦袋。2、自己去發(fā)現(xiàn)客戶有沒有這方面的控

43、制。記得一個(gè)審計(jì)前輩說(shuō)過(guò)，這世界上不缺少審計(jì)問(wèn)題，只缺少發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的眼睛。記得退休的一位審計(jì)前輩說(shuō)過(guò)，只要肯下網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚，下幾次，有幾次！說(shuō)的就是這個(gè)道理。3、自己做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并給被審計(jì)單位出一個(gè)管理建議底稿。其實(shí)我挺喜歡審計(jì)人員問(wèn)一些問(wèn)題的權(quán)利的。被審計(jì)單位回答的好，你可以學(xué)到一些企業(yè)管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；被審計(jì)單位回答不上來(lái)，你還可以給他們提管理建議。當(dāng)然，代價(jià)是你要自己做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。不過(guò)，不問(wèn)問(wèn)題，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，你是不是也要做這些實(shí)質(zhì)性測(cè)試？流程不合理，如果不符合部控制制度規(guī)定，且并沒有采取有說(shuō)服力的補(bǔ)救措施，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注一下，必要時(shí)做一個(gè)審計(jì)底稿，以便減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

44、。其他方面，為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間，不用太浪費(fèi)精力。這方面，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人做的比較好。前些日子，我有幸和一位審計(jì)前輩工作，發(fā)現(xiàn)他這方面工作做的比較好，經(jīng)驗(yàn)非常豐富。記得好像是被審計(jì)單位采用現(xiàn)金方式收取過(guò)橋費(fèi)的控制不很健全。這位前輩首先問(wèn)了這種現(xiàn)金收費(fèi)的工作流程。發(fā)現(xiàn)，這個(gè)單位的收入確認(rèn)有缺陷，存在截留收入的可能性。例如：會(huì)計(jì)部門不按照收款存根登記入賬確認(rèn)收入；收費(fèi)憑證沒有連續(xù)編號(hào)；檢查收費(fèi)是否完整的人員和收費(fèi)人員隸屬一個(gè)部門等方面存在嚴(yán)重漏洞。這位審計(jì)前輩，首先問(wèn)了具體負(fù)責(zé)記賬的會(huì)計(jì)人員。記得那個(gè)會(huì)計(jì)人員，小嘴巴巴的，非常能說(shuō)，這樣的人對(duì)你的提問(wèn)一般不會(huì)回答“我不知道”，他會(huì)回答一堆，但是他的回答

45、一定是東拉西扯的，對(duì)你想知道的情況沒有什么幫助。這個(gè)人就是，他只是強(qiáng)調(diào)，沒有風(fēng)險(xiǎn)，哪能有風(fēng)險(xiǎn)呢?沒發(fā)現(xiàn)過(guò)有風(fēng)險(xiǎn)的情況。那么多收費(fèi)存根，做會(huì)計(jì)原始憑證不現(xiàn)實(shí)，有些人還不要收費(fèi)小票呢，反正亂七八糟說(shuō)一堆，一點(diǎn)累的感覺也沒有。各位審計(jì)新人，你們以后詢問(wèn)一些問(wèn)題的時(shí)候，會(huì)遇到各式各樣的會(huì)計(jì)人員。首先，對(duì)他們表示尊敬，心里的啊！大家都不容易。但是，如果你審計(jì)時(shí)間比較緊，千萬(wàn)不要燃燒自己辯論的欲望，不要和這樣的人掰扯爭(zhēng)辯或者捋捋想知道到底哪亂了。其實(shí)，我們的會(huì)計(jì)人員還算是可愛的，畢竟是我們集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高啊。在事務(wù)所工作的時(shí)候，我遇到的有些單位的會(huì)計(jì)人員，奇葩的多了去了，大忽悠的更多，深不可測(cè)的也不少

46、。這位前輩，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)很豐富，他是不會(huì)讓這樣的人浪費(fèi)他寶貴的時(shí)間的，因此審計(jì)前輩就沒和那位會(huì)計(jì)人員多糾纏。他直接就這個(gè)問(wèn)題詢問(wèn)了那個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，記得當(dāng)時(shí)總會(huì)計(jì)師也在場(chǎng)。他們一致認(rèn)為這個(gè)事情有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@個(gè)單位在歸其他部門管理的時(shí)候好像發(fā)生過(guò)截留收入的問(wèn)題。他們決定調(diào)查清楚后，制定相應(yīng)的控制制度，立即整改。這個(gè)問(wèn)題給我的體會(huì)：如果一個(gè)問(wèn)題其他的人也許回答的更好，你就先不要和回答不好的人糾纏、掰扯一些問(wèn)題，估計(jì)你就是和他打起來(lái)，也得不到你想要的答案，而且還浪費(fèi)了自己的審計(jì)時(shí)間。不論被審計(jì)單位的有些人“業(yè)務(wù)能力”多強(qiáng)，多么會(huì)辯解，過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)是一種客觀存在，它們就在那里，不增不減！他們是不能

47、消滅事實(shí)的，你可以通過(guò)詢問(wèn)其他人、到現(xiàn)場(chǎng)去調(diào)查等等方式找到他們，知道他們藏在哪里。雖然有了體會(huì)，但是你不做底稿，不做記錄，那是徹底白調(diào)查了，也就是編筐編簍，你口沒有收好。還是這個(gè)例子，換做是我，調(diào)查到前輩這個(gè)程度，被審計(jì)單位總會(huì)計(jì)師都說(shuō)要制定制度進(jìn)行徹底整改了，我一定會(huì)簡(jiǎn)單收個(gè)口，去編別的筐和簍了。知道那位審計(jì)前輩如何做的嗎？他詳細(xì)記錄了這個(gè)事情，并且查找了一些收入部控制方面的政策，給被審計(jì)單位出了一個(gè)審計(jì)底稿，底稿中詳細(xì)描述了發(fā)現(xiàn)的審計(jì)缺陷，建議的整改措施。為什么這么做呢？?jī)H僅是降低自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嗎？是不是還有規(guī)企業(yè)管理的作用。要知道審計(jì)意見被審計(jì)單位整改還是不整改，審計(jì)部門是要進(jìn)行跟蹤的。

48、也就是后續(xù)跟蹤審計(jì)。這個(gè)例子說(shuō)明，新人應(yīng)該好好向前輩學(xué)習(xí)，不但要在集中培訓(xùn)時(shí)好好學(xué)習(xí)，更要珍惜平時(shí)和他們工作的機(jī)會(huì)，那個(gè)時(shí)候?qū)W習(xí)效果更好。你看，這個(gè)案例還說(shuō)明了，不精通會(huì)計(jì)知識(shí)也能很好進(jìn)行審計(jì)工作吧。個(gè)人認(rèn)為：少了會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)你的束縛，你也許更能從被審計(jì)單位的實(shí)際工作流程中看出問(wèn)題。不是經(jīng)常聽到這樣的話嗎？一個(gè)神仙給你關(guān)了一扇窗，還會(huì)開另一扇；一個(gè)古代老頭丟了一匹馬，誰(shuí)知道是福是禍呢！說(shuō)得就是這個(gè)道理。我認(rèn)為，部審計(jì)部門，是企業(yè)部設(shè)置的，一個(gè)檢查下屬單位經(jīng)營(yíng)管理是否合規(guī)的一個(gè)職能部門。一般是上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督檢查。同級(jí)審計(jì)可以同流但不可以合污。這就是我對(duì)同級(jí)審計(jì)的體會(huì)。我這個(gè)新人在單位同級(jí)審計(jì)的時(shí)

49、候，在心理就是這么想的也是這么做的。如果，你對(duì)下屬單位的檢查不是以合規(guī)性為核心，最好不要以審計(jì)的名義去進(jìn)行。否則，不和諧，抵觸情緒會(huì)深深地埋藏在有些人心中，不利于我們今后的工作。我認(rèn)為審計(jì)是建立在人類道德不夠健全，彼此不信任的基礎(chǔ)上的，是基于人性惡的產(chǎn)物。人之初性本善，但很多人，不是初了。人老尖，馬老滑，有些古話今天也適用。假設(shè)人類道德不夠健全，推論就是管理者不會(huì)全心全意管理這家企業(yè)，上級(jí)管理者也不相信下一級(jí)管理者，一級(jí)不相信一級(jí)啊。集團(tuán)公司和下屬子分公司的管理者在面對(duì)更上一級(jí)的管理者的時(shí)候，他們是很團(tuán)結(jié)的，因?yàn)橄录?jí)管理者有問(wèn)題，即使不是上級(jí)管理者安排的，上級(jí)管理者也要負(fù)一定的管理責(zé)任。因此，

50、審計(jì)下級(jí)單位的時(shí)候，查詢書、取證記錄集團(tuán)公司相關(guān)的人員要看，比如總會(huì)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)要看，有的時(shí)候這個(gè)活還給了審計(jì)部的人員，也不知道是總會(huì)計(jì)師安排的還是自己主動(dòng)請(qǐng)纓，我覺得審計(jì)部的人參與這方面的事情不太好，也不是我們職責(zé)的事情，名不正言不順！古話還是有一定道理的。你說(shuō)，都是一個(gè)圈里的人，審計(jì)部的人參與這個(gè)事情，我們也很難做，估計(jì)你也很難。這樣的事不能說(shuō)我們都能避免不干。但，能不干，就不干！能少干，就少干。以前我總認(rèn)為部審計(jì)應(yīng)該為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，查一些小問(wèn)題沒啥用?？傆幸环N宏大敘事的情懷。想把企業(yè)的方方面面搞個(gè)清清楚楚，明明白白。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的！不要忘了，在科層制的企業(yè)管理架構(gòu)下，一個(gè)單位有許

51、多的職能部門，是各負(fù)其責(zé)的，部審計(jì)只是一個(gè)職能部門。除非，你有能力把審計(jì)部門變成核心部門。其實(shí)監(jiān)督部門變成核心部門也不是好事情，那說(shuō)明我們企業(yè)的管理尤其是財(cái)務(wù)管理多么薄多么弱啊!！應(yīng)該算是弱爆了吧！為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)這句話，放在我們集團(tuán)哪個(gè)部門都是真理。一個(gè)人或者一個(gè)部門扛著這樣的真理工作，實(shí)踐證明，沒有成功的。因此，類似這樣的真理，這樣的話，別人要求你做到，你不要爭(zhēng)辯，肯定的看著他，點(diǎn)頭，表示同意就行了。當(dāng)然，管理審計(jì)可以搞，但，不要忘了，那也是審計(jì)，也是拿一些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照企業(yè)的所謂管理活動(dòng)。標(biāo)準(zhǔn)不一樣，審計(jì)的名稱也不一樣，比如，可以叫部控制審計(jì)。還是踏踏實(shí)實(shí)做一些以監(jiān)督為主的審計(jì)本職工作吧

52、。畢竟，這樣領(lǐng)導(dǎo)的要求和安排。部審計(jì)就是上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的制度安排。提高效益的安排，自有其他部門去做。監(jiān)督、槍響，目前只能這樣。理論上的東西比如“促、幫、帶”、“免疫系統(tǒng)”那是領(lǐng)導(dǎo)使用我們的審計(jì)信息時(shí)，需要做的事情，對(duì)于外勤審計(jì)人員，你可以說(shuō)說(shuō)這個(gè)理念，但很難做到，做好。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，你出的管理建議底稿，勉強(qiáng)算是“幫”，但是這樣的話少和被審計(jì)單位說(shuō)，誰(shuí)也不傻。下面講一個(gè)會(huì)計(jì)和審計(jì)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有何區(qū)別的案例。以后講的案例若有雷同，不勝榮幸。但千萬(wàn)不要對(duì)號(hào)入座。因?yàn)檫@些案例都是我虛構(gòu)的。某兩個(gè)集團(tuán)公司資金鏈實(shí)在維持不下去了，尤其是農(nóng)民工工資問(wèn)題引起了高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，經(jīng)了解，是債

53、權(quán)債務(wù)拖欠造成的資金不暢。領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)，要求集團(tuán)財(cái)務(wù)部（我虛擬的一個(gè)部門）徹底解決這個(gè)問(wèn)題。集團(tuán)財(cái)務(wù)部想到的辦法是，徹底清查。在清查中了解問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，然后制定或者完善相應(yīng)的制度，以后要求各個(gè)單位嚴(yán)格執(zhí)行。只要以后這個(gè)單位嚴(yán)格執(zhí)行制度了，類似的問(wèn)題就不會(huì)發(fā)生了，理論上邏輯鏈條非常完整。邏輯鏈條雖然完整，但是如果有一個(gè)單位或者幾個(gè)單位不執(zhí)行那個(gè)制度，就斷了，因此還需要我們部審計(jì)去監(jiān)督，違反規(guī)定的自有人點(diǎn)評(píng)批示甚至處理之。剛開始，是對(duì)這兩個(gè)集團(tuán)的清查，清查后發(fā)現(xiàn)，不僅僅是這兩個(gè)集團(tuán)的事情，因此清查圍擴(kuò)大到了全局所屬全部單位，一個(gè)也不少。而且工作也換了名，叫什么經(jīng)營(yíng)質(zhì)量整頓吧。開會(huì)，出文件，

54、定方案，執(zhí)行，匯報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)批示，匯總、總結(jié)都是財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)的，而且剛開始一天一匯總，后來(lái)一周，最后根據(jù)需要匯總匯報(bào)了。這個(gè)階段，審計(jì)部門也參與了，好像派了一個(gè)人去，可想而知，審計(jì)部門在這個(gè)階段主要是參與而已，并沒有實(shí)質(zhì)性的工作。這就是審計(jì)的職能和會(huì)計(jì)部門的職能的差異。會(huì)計(jì)的監(jiān)督往往不是事后的，他可以事中，也可以事前，而且上級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)還有下級(jí)單位擔(dān)著。審計(jì)一般都是事后的，而且發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒聽說(shuō)有什么下級(jí)單位替你擔(dān)著，個(gè)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有人替你承擔(dān)，這個(gè)你要牢記。歷時(shí)幾個(gè)月，清查結(jié)果出來(lái)了，審計(jì)部門被要求對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定。財(cái)務(wù)部門N個(gè)人，時(shí)間幾個(gè)月。審計(jì)部門幾十人，時(shí)間不到一個(gè)月。

55、我們的審計(jì)項(xiàng)目，時(shí)間都很緊。審計(jì)人要有在短時(shí)間完成工作任務(wù)的心理準(zhǔn)備。其實(shí)，任何項(xiàng)目，包括審計(jì)項(xiàng)目，都是在一定的時(shí)間、質(zhì)量、成本約束下完成的。我們的審計(jì)時(shí)間有限，但審計(jì)質(zhì)量不能降低，出了風(fēng)險(xiǎn)，不但企業(yè)蒙受損失，就是審計(jì)人員也要被追責(zé)。這次清查工作，很多會(huì)計(jì)人員都說(shuō)，真不想干會(huì)計(jì)了，因?yàn)樘哿?。我們審?jì)人員呢？沒聽過(guò)這么說(shuō)的，雖然審計(jì)很辛苦，還出差在外，但我們習(xí)慣了，這點(diǎn)境界還是有的。二話不說(shuō)，下去審計(jì)，認(rèn)定開始了。其中我負(fù)責(zé)審計(jì)的區(qū)域集團(tuán)公司，注意，是虛擬的我，不是真實(shí)的我，為了便于講解，虛擬一下。以后的案例提到的我都是虛擬的！當(dāng)然，什么會(huì)計(jì)人員，單位，部門都是虛擬的。這個(gè)集團(tuán)公司匯總結(jié)果是，

56、債權(quán)債務(wù)，皆是幾千萬(wàn)，基本債權(quán)債務(wù)持平。資產(chǎn)負(fù)債表也如此編制。但是，明細(xì)資料顯示，債權(quán)明細(xì)表有負(fù)數(shù)也就是債務(wù)幾十筆，數(shù)額10多億，債務(wù)明細(xì)表有負(fù)數(shù)也就是債權(quán)幾十筆，數(shù)額10多億。該集團(tuán)沒有在清理工作總結(jié)匯報(bào)中清晰說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。包保的總會(huì)也表示沉默。記得，一個(gè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這個(gè)單位的指示是：債權(quán)債務(wù)幾千萬(wàn)，要加強(qiáng)人手，大力清理。如果這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)知道是10多億，真不知道會(huì)說(shuō)啥。當(dāng)時(shí)我和那個(gè)單位的總會(huì)開玩笑說(shuō)，姐哪是幾千萬(wàn)哪，姐是10多億啊。負(fù)責(zé)最終匯總的集團(tuán)財(cái)務(wù)部（虛擬的）對(duì)此沒發(fā)表任何書面意見。經(jīng)了解，他們也認(rèn)為債權(quán)債務(wù)分類不對(duì)，但是既然債權(quán)債務(wù)明細(xì)表已經(jīng)如實(shí)逐筆披露了，清理工作不是審計(jì)工作，不是對(duì)已經(jīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。還有的人好心告訴我，這個(gè)單位那個(gè)啥和那個(gè)啥關(guān)系真的是那個(gè)啥?。∷麄冋J(rèn)為這個(gè)事情，可要求調(diào)整