資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后的涵蓋期間1.涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。具體是指：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為截止日期。 在此期間，涉及幾個(gè)日期： 完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期 董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、 實(shí)際對(duì)外公布日等。 2.批準(zhǔn)報(bào)出日與實(shí)際對(duì)外公布日之間的事項(xiàng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)告可以對(duì)外公布日（3月10日），與實(shí)際對(duì)外公布日（3月15日）之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的項(xiàng)目，由此影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)以董事會(huì)

2、再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期（3月17日）為截止日期。如果由此而影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容的按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日（3月6日），并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日（3月16日）；或更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日（3月16日）。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.種類（1）調(diào)整事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；（2）非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。 2.調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)

3、計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。調(diào)整事項(xiàng) 就相當(dāng)于在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的一樣： 進(jìn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)告，直接調(diào)整對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表。 進(jìn)報(bào)告年度的公司賬簿。但已封賬，只有通過(guò)調(diào)整現(xiàn)在來(lái)修改過(guò)去。（涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的，由于有余額，可直接調(diào)整余額；涉及到損益類項(xiàng)目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行） 3.非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；（2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。4.表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1

4、.總體原則 日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣：調(diào)整賬簿；調(diào)整報(bào)告年度的的會(huì)計(jì)報(bào)表。 但不包括現(xiàn)金流量表正表。 資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)如果涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。該項(xiàng)目作為報(bào)告年度次年的業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理。2.具體原則（1）調(diào)整帳簿紀(jì)錄涉及損益的：通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；涉及所得稅的，在所得稅匯算清繳： 之前的，調(diào)報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額，即調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目； 之后的，調(diào)整本年度的應(yīng)納所得稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目）；涉及利潤(rùn)分配的：調(diào)整“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”；

5、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的：調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。（2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（二）調(diào)整項(xiàng)目的主要內(nèi)容調(diào)整項(xiàng)目的主要有：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判斷證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或者確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。調(diào)整項(xiàng)目的主要有：（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)

6、債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（見會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正講解視頻）（三）調(diào)整事項(xiàng)的具體業(yè)務(wù)處理方法1.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額盈余公積以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)附注：A調(diào)整資產(chǎn)減值損失金額（如需退回的，其流量為負(fù)數(shù)）B調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，其流量的符號(hào)與A段流量一致； B1調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)； B2調(diào)整盈余公積、未分配利潤(rùn) C調(diào)整因已證實(shí)的損失所造成的資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等例1：甲公司2013年9月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含增值稅）。合同規(guī)定一個(gè)月內(nèi)付款。

7、由于財(cái)務(wù)困難，乙公司到2013年12月31日仍未付款。甲編制年報(bào)時(shí)已為該應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲于2014年2月21日收到乙通知，乙公司已申請(qǐng)破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)甲公司可收回貨款的50%。此時(shí)，甲公司年報(bào)未批準(zhǔn)報(bào)出，也未進(jìn)行所得稅匯算清繳。該企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)按20%的比例提取盈余公積金。（1）應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，原計(jì)提了10萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)估計(jì)損失50%。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：100X50%-10=40萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整400 000400 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 400 000400 0004040萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)遞延

8、所得稅資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。未進(jìn)行所得稅的匯算清繳。調(diào)增：40X25%=10萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000100 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100 000100 0004040萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等1010萬(wàn)萬(wàn)（3）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)等 調(diào)減盈余公積金： 30X20%=6萬(wàn)元調(diào)減未分配利潤(rùn)： 30X80%=24萬(wàn)元借：盈余公積借：盈余公積 60 00060 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 240 000240 000 貸：以前

9、年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 300 000300 0004040萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款等1010萬(wàn)萬(wàn)2424萬(wàn)萬(wàn)6 6萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整銀行存款附注：A沖減原確認(rèn)的銷售收入（A1的流量代表原發(fā)生的現(xiàn)金折扣）B沖減原確認(rèn)的銷售成本D銷售款項(xiàng)的返還，該款項(xiàng)的支付要作為實(shí)際銷售退回年度的業(yè)務(wù)處理2.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配-未

10、盈余公積銀行存款C調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目： C1調(diào)整所得稅（C11發(fā)生在所得稅清算匯繳之前；C12發(fā)生在匯算清繳之后）； C2調(diào)整盈余公積、未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債）例2：甲公司2013年12月5日銷售一批商品，售價(jià)100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，增值稅率17%，合同約定的現(xiàn)金折扣條件：2/10、N/20。對(duì)方于12月14日支付貨款及稅金（只對(duì)貨款折扣）。12月30日對(duì)方通知因產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，準(zhǔn)備全部退貨，甲準(zhǔn)備協(xié)商解決辦法。2014年1月15日對(duì)方全部退貨。2月10日甲完成所得稅匯算清繳。企業(yè)批準(zhǔn)對(duì)外公布報(bào)表的日期為3

11、月15日。所得稅稅率為25%。企業(yè)按稅后利潤(rùn)的15%提盈余公積金。（1）沖原確認(rèn)的銷售收入原確認(rèn)收入100萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元，確認(rèn)增值稅17萬(wàn)。借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 980 000980 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000170 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 150 0001 150 000115115萬(wàn)萬(wàn)1717萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整2 2萬(wàn)萬(wàn)（2）沖銷原確認(rèn)的銷售成本原確認(rèn)的銷售成本為60萬(wàn)元。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 600 000600 000 貸：

12、以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 600 000600 000115115萬(wàn)萬(wàn)1717萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整2 2萬(wàn)萬(wàn)6060萬(wàn)萬(wàn)（3）調(diào)整所得稅稅費(fèi)退貨日為1月15日，所得稅匯算清繳為2月10日。因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)：3825%=9.5萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 95 00095 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 95 00095 000115115萬(wàn)萬(wàn)1717萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅

13、費(fèi)2 2萬(wàn)萬(wàn)6060萬(wàn)萬(wàn)9.59.5萬(wàn)萬(wàn)（4）調(diào)整留存收益調(diào)減盈余公積，提取比例為15%，即：28.515%=4.275萬(wàn)元。調(diào)減未分配利潤(rùn)：28.585%=24.225萬(wàn)元115115萬(wàn)萬(wàn)1717萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配-未盈余公積2 2萬(wàn)萬(wàn)6060萬(wàn)萬(wàn)9.59.5萬(wàn)萬(wàn)4.2754.275萬(wàn)萬(wàn)24.22524.225萬(wàn)萬(wàn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 242 250242 250 盈余公積盈余公積 42 75042 750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 285 00028

14、5 000（5）將款項(xiàng)退還給對(duì)方，共計(jì)115萬(wàn)元。115115萬(wàn)萬(wàn)1717萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度損益調(diào)整庫(kù)存商品應(yīng)收賬款以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配-未盈余公積銀行存款2 2萬(wàn)萬(wàn)6060萬(wàn)萬(wàn)9.59.5萬(wàn)萬(wàn)4.2754.275萬(wàn)萬(wàn)24.22524.225萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 150 0001 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 150 0001 150 000115115萬(wàn)萬(wàn)D段運(yùn)動(dòng)的特殊性：作為退回年度的業(yè)務(wù)處理。對(duì)方于2014年1月15日全部退貨：需要調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)增存貨 60萬(wàn)調(diào)減

15、應(yīng)收賬款 115萬(wàn)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 26.5萬(wàn)調(diào)減盈余公積 4.275萬(wàn)調(diào)減未分配利潤(rùn) 24.225萬(wàn)對(duì)方于2014年1月15日全部退貨：需要調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字： 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目調(diào)減營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)調(diào)減營(yíng)業(yè)成本 60萬(wàn)調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn)調(diào)減所得稅 9.5萬(wàn)調(diào)減凈利潤(rùn) 28.5萬(wàn)調(diào)減提取法定盈余公積 4.275萬(wàn)調(diào)減未分配利潤(rùn) 24.225萬(wàn)如退貨日為2014年2月15日，而所得稅的匯算清繳依然還是2月10日。所得稅的調(diào)整會(huì)有區(qū)別。區(qū)別就在于C1段運(yùn)動(dòng)。以前年度損益調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)9.59.5萬(wàn)萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 95 00095 000 貸：以前年度

16、損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 95 00095 0003.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)；需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或新負(fù)債。（1）已確定支付賠款的企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分析：盈余公積以前年度損益調(diào)整附注：A調(diào)整賠款金額（如因原多提而需要退回的，其流量為負(fù)數(shù)）C調(diào)整因已證實(shí)的損失：C1-調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債；C2-調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，如發(fā)生在匯算清繳之后，則不需要調(diào)整，即C2的流量為0應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款銀行存款利潤(rùn)分配預(yù)計(jì)負(fù)債B調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目： B1調(diào)整應(yīng)交所得稅：B11-發(fā)生在所得稅清算匯繳之前；B12-發(fā)生在匯算清繳之后，其對(duì)所得稅的影響直接作為

17、銷售退回當(dāng)年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 B2調(diào)整盈余公積、未分配利潤(rùn)。D賠款的支付，該支付要作為實(shí)際支付年度（報(bào)告年度次年）的業(yè)務(wù)處理遞延所得稅資產(chǎn)（2）已確定收到賠款的企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分析：盈余公積 以前年度損益調(diào)整附注：A確認(rèn)賠款金額C賠款的收到，該收款要作為實(shí)際收款年度的業(yè)務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款利潤(rùn)分配-未B調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 B1調(diào)整應(yīng)交所得稅（如在所得稅清算匯繳之后，應(yīng)將應(yīng)交稅費(fèi)改為遞延所得稅負(fù)債。其對(duì)所得稅的影響直接作為銷售退回當(dāng)年的納稅調(diào)整事項(xiàng)）； B2調(diào)整盈余公積、未分配利潤(rùn)。其他應(yīng)收款（遞延所得稅負(fù)債）例3：甲與乙簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲在2013年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給乙。由于甲未能

18、按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙通過(guò)法律程序要求甲賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。該訴訟案件在12月31日尚未裁決，甲記錄了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表上，乙未記錄應(yīng)收賠償款。2014年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲償付乙經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，甲不再上訴，并已支付賠款。 假設(shè)兩公司均于2014年2月15日完成了2013年度所得稅匯算清繳。兩企業(yè)對(duì)外公告財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間都在3月份，所得稅稅率都為25%。兩公司盈余公積金提取比例15%。甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（1）調(diào)整整賠款金額：調(diào)增賠款100萬(wàn)。借：以前年度損益調(diào)整1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000

19、 000100100以前年度損益調(diào)整其他應(yīng)付款甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（2）調(diào)整相關(guān)的所得稅金額： （所得稅稅率25%）調(diào)整日期2月7日，所得稅匯算清繳2月15日。調(diào)減應(yīng)交說(shuō)費(fèi)25萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000100100萬(wàn)萬(wàn)以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款2525萬(wàn)萬(wàn)甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（3）調(diào)整留存收益： 調(diào)減總金額75萬(wàn)，其中盈余公積占15%，即11.25萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)63.75萬(wàn)元。借：盈余公積 112 500 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 637 500 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000100100萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度

20、損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款利潤(rùn)分配2525萬(wàn)萬(wàn)11.2511.25萬(wàn)萬(wàn)63.7563.75萬(wàn)萬(wàn)甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（4）調(diào)整原預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債：將原預(yù)提的賠款損失400萬(wàn)轉(zhuǎn)為正式債務(wù)其他應(yīng)付款。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000 000 貸：其他應(yīng)付款 4 000 000100100萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款利潤(rùn)分配預(yù)計(jì)負(fù)債400400萬(wàn)萬(wàn)2525萬(wàn)萬(wàn)11.2511.25萬(wàn)萬(wàn)63.7563.75萬(wàn)萬(wàn)甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（5）調(diào)整原預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債所引起的遞延所得稅資產(chǎn)：由于所得稅匯算清繳尚未進(jìn)行，將遞延所得稅資產(chǎn)沖減應(yīng)交稅費(fèi)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 000 000

21、 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000100100萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款利潤(rùn)分配預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)400400萬(wàn)萬(wàn)2525萬(wàn)萬(wàn)11.2511.25萬(wàn)萬(wàn)63.7563.75萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：（6）以銀行存款支付該罰款500萬(wàn)元：借：其他應(yīng)付款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000100100萬(wàn)萬(wàn)盈余公積以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款銀行存款利潤(rùn)分配預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)400400萬(wàn)萬(wàn)2525萬(wàn)萬(wàn)11.2511.25萬(wàn)萬(wàn)63.7563.75萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)500500萬(wàn)萬(wàn)甲企業(yè)（賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析：如發(fā)生在匯

22、算清繳之后，所得稅的調(diào)整就會(huì)不一樣。其具體區(qū)別就在于： B1段乙企業(yè)（收到賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析（1）應(yīng)收賠款的確認(rèn)：應(yīng)收賠款500萬(wàn)元借：其他應(yīng)收款 5 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 5 000 000500500萬(wàn)萬(wàn)盈余公積 以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款利潤(rùn)分配-未其他應(yīng)收款乙企業(yè)（收到賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析（2）應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目的調(diào)整：由于所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)： 500萬(wàn)25%=125萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整 1 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 250 000500500萬(wàn)萬(wàn)盈余公積 以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款利潤(rùn)分配-未其他應(yīng)收款125125萬(wàn)萬(wàn)乙企業(yè)（收到賠款方）資金運(yùn)動(dòng)分析（3）留存收益項(xiàng)目的調(diào)整：應(yīng)調(diào)增375萬(wàn)，其中盈余公積15%，即56.25萬(wàn)，未分配利潤(rùn)318.75萬(wàn)元。借：以前年度損益調(diào)整 3 750 000