第五章 所得稅2003

1、第五章第五章 所得稅所得稅第一節(jié)第一節(jié) 所得稅概述所得稅概述 一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序（一）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（二）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債

2、表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。 （四）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞

3、延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本稅收累計(jì)折舊 【例1】大海公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理

4、時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，2008年12月31日，大海公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 00010010080=720萬元。2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000200160=640萬元。 （二）無形資產(chǎn)1內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)【例2】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元。假定稅法規(guī)定

5、企業(yè)的研究開發(fā)支出可全額計(jì)入當(dāng)期損益。大海公司于當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為220萬元，形成無形資產(chǎn)成本的為280萬元，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元，則當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為270萬元。大海公司當(dāng)期發(fā)生500萬元研究開發(fā)支出，可在當(dāng)期稅前扣除的金額為500萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 2無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷 【例3】大海公司2008年1月10日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為100萬元，因其使

6、用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。2008年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100萬元。2008年12月31日，無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10010010=90萬元。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅收：成本【例4】大海公司于2008年12月1日支付400萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末市價(jià)為420萬元。2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。 2可供出售金

7、融資產(chǎn)【例5】大海公司于2008年12月1日支付600萬元取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期期末市價(jià)為580萬元。2008年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為580萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。 （四）其他資產(chǎn)1采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末采用公允價(jià)值計(jì)量稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定【例6】大海公司于2008年12月31日將一幢商品房對外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，出租時(shí)，該幢商品房的成本為2 000萬元，公允價(jià)值為2 200萬元。2008年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2 200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬元。 2其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（

8、可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）【例7】大海公司2008年12月10日購入原材料成本為1 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，2008年12月31日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為800萬元。2008年12月31日原材料的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元。 【例8】大海公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為1 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。該項(xiàng)應(yīng)收賬款2008年12月31日的賬面價(jià)值為900萬元（1 000100）。其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額1 000萬元減

9、去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備5萬元，即為995萬元。 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來可稅賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額前列支的金額 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【例9】大海公司因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)

10、負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 【例10】假如大海公司2008年12月31日因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。2008年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500萬元。2008年12月31日該

11、項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬元。 （二）預(yù)收賬款【例11】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元。（1）若預(yù)收賬款當(dāng)期不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=100萬元。2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100萬元 （2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2008年12月3

12、1日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0。 （三）其他負(fù)債1應(yīng)付職工薪酬【例12】大海公司2008年當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3 000萬元，尚未支付。2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=3 000萬元2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0=3 000萬元 2其他負(fù)債【例13】大海公司2008年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款300萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2

13、008年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。2008年12月31日賬面價(jià)值=300萬元2008年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0=300萬元 三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)

14、稅基礎(chǔ)【例14】大海公司固定資產(chǎn)原值5 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定大海公司適用的所得稅稅率為25%。固定資產(chǎn)各期賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債余額見表5-1。 2負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例15】大海公司固定資產(chǎn)原值5 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，期末無殘值。稅法允許采用直線法

15、計(jì)提折舊。假定大海公司適用的所得稅稅率為25%。固定資產(chǎn)各期賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額見表5-2。 2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)【例16】大海公司2008年因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。假定大海公司適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0。2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異=1000=100萬元。200

16、8年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=10025%=25萬元。 四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 籌建期間發(fā)生的費(fèi)用【例17】大海公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了2 000萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為

17、0。 按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后5年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了400萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為1 600萬元，即其在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 600萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬元之間產(chǎn)生了1 600萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損【例18】大海公司于2008年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅

18、所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 （四）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)

19、的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例【例19】大海公司】大海公司2008年年12月月1日取得一項(xiàng)可供日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為出售金融資產(chǎn)，成本為210萬元，萬元，2008年年12月月31日，日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元。大萬元。大海公司適用的所得稅稅率為海公司適用的所得稅稅率為25%。2008年年12月月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為價(jià)值為200萬元。萬元。2008年年12月月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基

20、礎(chǔ)為基礎(chǔ)為210萬元。萬元。2008年年12月月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異抵扣暫時(shí)性差異10萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為為2.5萬元。會(huì)計(jì)處理如下：萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)25 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 25000 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)

21、準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。 【例20】大海公司于2007年12月31日購入某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。 2008年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10010=90萬元，2008年12月31日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10020=80萬元，2008年1

22、2月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=9080=10萬元，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=1025%=2.5萬元，因無遞延所得稅負(fù)債期初余額，2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為2.5萬元。其會(huì)計(jì)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用25 000貸：遞延所得稅負(fù)債25 000 2009年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1001010=80萬元，2009年12月31日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1002016=64萬元，2009年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=8064=16萬元，2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=1625%=4萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為2.5萬元，2009年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生

23、額=42.5=1.5萬元（貸方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用15 000貸：遞延所得稅負(fù)債15 000 （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：1商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)=合并成本被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。 【例21】假定大海公司用銀行存款6 000萬元購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅

24、基礎(chǔ)見表5-3。 假定大海公司適用的所得稅稅率為25%，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 000遞延所得稅資產(chǎn)（10025%） 25遞延所得稅負(fù)債（1 50025%）375可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4 650商譽(yù)1 350企業(yè)合并成本6 000 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，如果當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理，則作為購買方其在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。 2與聯(lián)營企業(yè)、合

25、營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 【例22】大海公司2009年1月1日，向乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。大海公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%，大海公司按乙公司2009年和2010年稅后凈利潤的30%計(jì)算確認(rèn)的投資收益分別為85萬元和11

26、9萬元，2010年乙公司向大海公司分配利潤136萬元。假定大海公司除此項(xiàng)目外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定大海公司不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。 大海公司2009年末遞延所得稅負(fù)債余額=85/（115%）（25%15%）=10萬元，2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為10萬元（貸方）；大海公司2010年末遞延所得稅負(fù)債余額=（85119136）/（115%）（25%15%）=8萬元，2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=108=2萬元（借方）。如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 3除企

27、業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。 （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。2無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中

28、規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限?！纠?3】大海公司2008年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為100萬元，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目無期初余額，2008年沒有發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用；2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用80萬元，2009年12月31日預(yù)提產(chǎn)品

29、質(zhì)量保證費(fèi)用為60萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。 （1）2008年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100100=0，可抵扣暫時(shí)性差異余額=1000=100萬元。遞延所得稅資產(chǎn)余額=10025%=25萬元，因無期初余額，其余額即為本期發(fā)生額。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)250 000貸：所得稅費(fèi)用250 000 （2）2009年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=1008060=80萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=8080=0，可抵扣暫時(shí)性差異余額=800=80萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=8025%=20萬元，因其期初余額為25萬元，所以本期發(fā)生額為5萬元（貸方）。其會(huì)計(jì)

30、處理如下：借：所得稅費(fèi)用50 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50 000 2按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理?！纠?4】某企業(yè)在2008年至2011年間每年應(yīng)稅收益分別為：600萬元、200萬元、200萬元、100萬元，適用稅率始終為25%，假設(shè)在2008年發(fā)生的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，無其他暫時(shí)性差異。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年借：遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000貸：所得稅費(fèi)用1 500 0002009年借：所得稅費(fèi)用500 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500 000 2010年借：所得稅費(fèi)用500 000

31、貸：遞延所得稅資產(chǎn)500 0002011年借：所得稅費(fèi)用250 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250 000 3企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 4與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)

32、債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例25】大海公司當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 750萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為3 000萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃

33、付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即大海公司該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2 750萬元。稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為3 000萬元。 租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2 750萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)3 000萬元之間的差額，在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額或增加負(fù)債的入賬價(jià)值，違背歷史成本原則。所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可

34、抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 【例26】甲公司于2008年1月1日開業(yè)，2008年和2009年免征企業(yè)所得稅，從2010年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2008年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2008年12月31日其賬面價(jià)值為6 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元；2009年12月31日賬面價(jià)值為3 600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000元。 2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（8 0006 000）25%=500元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量），2008年12月31日遞延所得

35、稅資產(chǎn)發(fā)生額為500元（借方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：所得稅費(fèi)用500 2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（6 0003 600）25%=600元（借方），2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600500=100元（借方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費(fèi)用100 2遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得

36、額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 【例27】大海公司2007年12月31日購入價(jià)值20 000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；稅法允許直線法計(jì)提折舊。大海公司適用的所得稅稅率為25%，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。各年賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和差額期末余額見表5-4。 假定2009年末之前，估計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，2009年末，估計(jì)未來期間很可能獲得的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有4 200元。2009年末，大海公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)50（4 200

37、4 000）25%貸：所得稅費(fèi)用50 假定2010年末估計(jì)未來期間很可能獲得的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有3 500元。大海公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用175貸：遞延所得稅資產(chǎn)175（4 2003 500）25% 假定2011年末估計(jì)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。大海公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用415貸：遞延所得稅資產(chǎn)415（3 5001 840）25% 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

38、按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。因國家稅收法律法規(guī)等的變化導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。 【例28】大海公司2005年12月20日購入價(jià)值40 000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；稅法允許直線法計(jì)提折舊。大海公司2007年前適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)

39、2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。大海公司2006年12月31日和2007年12月31日會(huì)計(jì)處理如下： 2006年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=40 00040 00040%=24 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)=40 00040 0005=32 000元，可抵扣暫時(shí)性差異余額=32 00024 000=8 000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8 00033%=2 640元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2 6400=2 640元（借方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)2 640貸：所得稅費(fèi)用2 640 2007年12月31日資

40、產(chǎn)的賬面價(jià)值=40 00040 00040%24 00040%=14 400元，計(jì)稅基礎(chǔ)=40 00040 00052=24 000元，可抵扣暫時(shí)性差異余額=24 00014 400=9 600元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=9 60025%=2 400元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2 6402 400=240元（貸方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用240貸：遞延所得稅資產(chǎn)240第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確

41、定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額1按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定應(yīng)將產(chǎn)品的成本和計(jì)稅價(jià)的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。 2按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允

42、許扣減。如發(fā)生的贊助費(fèi)支出、計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）、或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債等。 （二）納稅調(diào)整減少額1按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。如國債利息收入、權(quán)益法核算按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計(jì)算的投資收益等。 2按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，符合規(guī)定條件的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣費(fèi)用等 二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予

43、確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）；如果是企業(yè)合并原因產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)，也不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 三、所得稅

44、費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅。計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。 四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理其基本程序?yàn)椋菏紫却_定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。本期（遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債）發(fā)生額=（遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債）期末余額期初余額本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額注：上述本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額中應(yīng)扣除不影響所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，如計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積等。 在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序見圖5-2。 【例29】大海公司2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為66萬元，遞延所得稅負(fù)債為99萬元，適用的所得稅