審計失敗地案例分析報告

1、高級審計理論與實務(wù)作業(yè)案例分析題2013 年 5 月 審計失敗的案例：麥科特欺詐上市審計失敗案 背景資料：麥科特集團光學工業(yè)總公司的前身是 1993年 2月成立的麥科特集團機電開 發(fā)總公司， 這是一家聯(lián)營公司， 四家出資者為麥科特集團公司、 中國對外貿(mào)易開 發(fā)總公司、香港新標志有限公司和甘肅光學儀器工業(yè)公司。 1994 年更名為麥科 特集團光學工業(yè)總公司； 1996 年，中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司將其持有的 30%股權(quán) 轉(zhuǎn)讓給麥科特集團。 麥科特集團光學工業(yè)總公司占有麥科特 （惠州） 光學機電有 限公司 75%的股份。按照公司法 及中國證監(jiān)會公司改制上市的有關(guān)規(guī)定： 非公司制企業(yè)改制 為股份制公司

2、上市， 需要達到以下條件： 股份公司發(fā)起人至少為五家， 連續(xù)三年 盈利，資產(chǎn)要以歷史成本計算， 不能通過資產(chǎn)評估增加， 否則就要按新設(shè)公司看 待，需成立三年后才能申請上市。造假事實： 不擁有廠房、土地和大多數(shù)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)的麥科特（惠州）光機電公司，幾乎 不可能擁有巨額資產(chǎn)， 也達不到上市條件。 實際上， 麥科特上市時 1.1 億左右的 凈資產(chǎn)規(guī)模，是一個從目標倒推而來的數(shù)字。造假手段一：將麥科特（惠州）光學機電有限公司在 1993 年 11 月 8 日至 1998年 12 月 18 日 期間 已進口 的機器設(shè) 備由原進 口報關(guān)價 格 13450120 港 元提 高到 108086735.69 港

3、元，價格虛增 94636615.69 港元，由惠州市海關(guān)出具了內(nèi)容虛 假的中華人民共和國海關(guān)對外商投資企業(yè)減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明 ，從 而確定上述進口機器設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬麥科特（惠州）光學機電有限公司所有。 造假手段二：采用倒制會計憑證等辦法編造麥科特 （惠州） 光學機電有限公司虛假的銷售 收入和銷售成本的會計憑證、會計賬簿記錄和會計報表，使麥科特（惠州）光學 機電有限公司從 1996 年到 1998 年底的會計報表累計虛增凈利潤 84588058.32 元人民幣， 1999 年度麥科特（惠州）光學機電有限公司繼續(xù)采用虛增銷售收入 和銷售成本的方法虛增了 1999年度凈利潤 40274410.

4、92 元人民幣。因此，麥科 特（惠州）光學機電有限公司 1996 年至 1999 年度累計虛增 凈利 潤達 124862469.24 元人民幣，其控股母公司麥科特集團光學工業(yè)總公司根據(jù)麥科特 （惠州）光學機電有限公司每年虛增的凈利潤增大本身的長期投資額和投資收 益，從而使麥科特集團光學工業(yè)總公司截至 1999年12月 31日累計虛增了凈利 潤 113076143.10 元人民幣。造假手段三：編造虛假的會計憑證， 采用以“以表代賬” 的方法虛增麥科特集團光學工業(yè) 總公司截至 1998 年度末的資產(chǎn)負債表，麥科特集團光學工業(yè)總公司累計虛增 了總資產(chǎn) 240083190.55 元人民幣， 虛增了負債

5、總額 126735866.11 元人民幣， 虛 增了凈資產(chǎn) 113347324.44 元人民幣。 1999 年度公司繼續(xù)虛假增加銷售收入和銷 售成本后，麥科特集團光學工業(yè)總公司 1996年至 1999年12月31日止累計虛增 凈資產(chǎn) 123329920.49 元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤 22000000 元人民幣，與之 對應(yīng)虛增的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資金額 119309808.31 元人民幣。 造假手段四：經(jīng)上述會計處理后， 麥科特（惠州） 光學機電有限公司和麥科特集團光學工業(yè)總公司的虛假會計報表進行合并后的麥科特光電股份有限公司1996年至 1999年末虛增了凈資產(chǎn) 118623122.7

6、2 元人民幣，虛增了應(yīng)付股東利潤 23100000 元人 民幣。1997年度1999年度三年累計虛增凈利潤 93466225.51元人民幣。 造假手段五：為了虛增 94636615.69 元港幣的進口機器設(shè)備價格和界定其產(chǎn)權(quán)歸屬麥科 特（惠州）光學機電有限公司，用倒簽時間方式分別以照相器材（中國）有限公 司和麥科特（惠州）光學機電有限公司的名義簽訂了 1994年 6月18日和 1998 年 7 月 5 日虛假的融資租賃合同和協(xié)議書 ，制作虛假的進口設(shè)備統(tǒng)計 表、進口設(shè)備清單和一份金額為 108086735.69 港幣的虛假進口設(shè)備發(fā)票； 為了配合掩蓋虛增麥科特 （惠州）光學機電有限公司巨額利潤

7、和該公司是來料加 工企業(yè)的性質(zhì)，以麥科特（惠州）光學機電有限公司和照相器材（中國）有限公 司的名義分別簽訂了五套虛假的購貨合同 ，由照相器材（中國）有限公司提 供 47 份虛假的材料進貨發(fā)票和六套虛假的 銷貨合同，實際上， 同期內(nèi)照相器 材（中國）有限公司實際只支付過麥科特（惠州）光學機電有限公司加工費。由此，麥科特光電股份有限公司虛增 1.18 億元資產(chǎn)，正好等于其上市時所 稱其擁有的凈資產(chǎn)數(shù)量。這正是實實在在的“空殼公司” 。第三方失職：事件一：2000 年春節(jié)后，麥科特集團公司有關(guān)人士及南方證券的唐勝成 “要 求廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責任公司副總經(jīng)理鄭炳南增大對麥科特光電股份 有限公司

8、資產(chǎn)評估報告的資產(chǎn)評估值” ，鄭炳南授意其公司人員陳志紅普提 了進口機器設(shè)備一個百分點的成新率，從而使評估值又虛增了 2205136.00 元人 民幣。事件二： 在麥科特光電股份有限公司上市招股說明書上， 華鵬會計師事務(wù)所 出具審計報告， 認為麥科特會計報表 “在所有重大方面公允地反映了” 其財務(wù)狀 況。華鵬被麥科特選定為上市業(yè)務(wù)的審計師后，作為華鵬會計師事務(wù)所的所長， 呂潤波出席過多次中介協(xié)調(diào)會。在麥科特發(fā)行上市過程中， 深圳華鵬會計師事務(wù)所為其出具了嚴重失實的審 計報告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評估有限責任公司為其出具了嚴重失實的資產(chǎn)評估報 告，廣東明大律師事務(wù)所為其出具了嚴重失實的法律意見書，

9、南方證券有限公司 參與編制了嚴重失實的發(fā)行申報文件。最終在 2000年7月21 日，麥科特光電股份有限公司以 1.1 億元凈資產(chǎn)，向 社會公開發(fā)行 7000 萬新股，每股定價 7.68 元，共募集資金 5.376 億元人民幣， 發(fā)行順利成功。問題分析：1 、如何區(qū)分會計責任和審計責任？答：會計責任和審計責任有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在下面四個方面：1 ）、會計責任和審計責任的實質(zhì)不同會計責任是指：被審計單位在經(jīng)濟管理活動中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會 計資料的真實可靠而應(yīng)負的直接責任。審計責任是指：注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中，為揭露被審計單位會計報表 的重大錯誤和舞弊， 提高會計信息的質(zhì)量， 負有

10、的更高層次的責任 （因為如果注 冊會計師在審計的過程中按規(guī)范進行審計， 就會大大降低甚至消除會計責任的危險）。 當會計報表出現(xiàn)問題時，在追究被審計單位會計責任的同時，要更加嚴格地 追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責任。2）、會計責任和審計責任的具體內(nèi)容不同會計責任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整， 對會計報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分攤、表達和披露 進行認定。審計責任的具體內(nèi)容包括：注冊會計師出具的審計報告應(yīng)如實反映審計范 圍、審計依據(jù)、 已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見、 審計報告的編制和出具 必須符合注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定，對會計報表總體

11、的合理性、 所列金額的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分類、交易截止和報表披露的公允 性進行評價和判斷。審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評 價。（3）、會計責任和審計責任的承擔者不同會計責任的承擔者包括：企業(yè)管理當局、企業(yè)主要負責人和業(yè)務(wù)主管、會計 人員和相關(guān)人員。審計責任的承擔者包括：會計師事務(wù)所、注冊會計師和合伙人。（4）、會計責任和審計責任的追究者不同有權(quán)追究會計責任的部門包括：財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單 位的主管部門、檔案和司法部門。有權(quán)追究審計責任的部門包括：省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié) 會、中國證券管理委員會、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益

12、相關(guān)者。2、導致注冊會計師責任可能的原因有哪些？答：由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因， 比如專業(yè)能力、 素質(zhì) 水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準則， 或者由于違約、 過失和欺詐 等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失， 那么， 注冊會計師就必須承擔相應(yīng)的 法律責任。導致注冊會計師責任可能的原因有：（1）、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當由 于違約給他人造成損失時， 注冊會計師應(yīng)承擔違約責任。 例如某會計師事務(wù)所在 商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。（2）、過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹慎 。評價注冊會

13、計師的過失， 是以其他注冊會計師在相同條件下可達到的謹慎為標準 的。按其程度的不同， 可分為普通過失和重大過失。 普通過失是指沒有保持職業(yè) 上應(yīng)有的合理的謹慎， 如：注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。 重大過失是指連最基本的職業(yè)謹慎都不保持， 對 業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心， 滿不在乎，對注冊會計師而言， 是指根本沒有遵循 獨 立審計準則或沒有按照準則的專業(yè)標準執(zhí)行審計。（3）、欺詐，也稱注冊會計師舞弊。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的 的一種故意的錯誤行為，具有不良動機是欺詐的重要特征。對注冊會計師而言， 欺詐就是為了達到欺騙他人的目的， 以謀取自己的私利

14、， 明知被審計單位的會計 報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。3、注冊會計師承擔法律責任包括哪些？我國相對應(yīng)的有哪些法律承擔哪些 責任？答：注冊會計師的法律責任是指： 注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中， 未能履 行合同條款， 或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎， 或出于故意未按專業(yè)標準出具合格 報告，致使審計報告使用者遭受損失， 依照有關(guān)法律法規(guī)， 注冊會計師或注冊會 計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任。 注冊會計師的法律責任， 主要包括行政責任、 民 事責任和刑事責任。注冊會計師在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用， 被稱為“經(jīng)濟警察”， 為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強化

15、注冊會計師的責任意識， 我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔的法律責任。 注冊會計師的法律責任主 要包括：行政責任、民事責任和刑事責任，這些法律責任條款散見于： 注冊會 計師法、公司法、證券法、刑法等法律規(guī)定中。注冊會計師承擔的責任按輕重程度分，主要有以下五種：（1）、違約責任。指合同的一方或幾方未能達到合同的要求，如注冊會計 師未能在規(guī)定的時間內(nèi)提交審計報告等。（2）、普通過失。一般是指沒有嚴格保持職業(yè)上應(yīng)有的認真與謹慎，如注 冊會計師沒有完全按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。（3）、重大過失。 一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認真與謹慎。 對注冊會計師而言，則是指根本沒有按照專業(yè)標準或?qū)I(yè)標準

16、的主要要求執(zhí)行。（4）、欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為。作案人具 有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之 一。對注冊會計師而言， 欺詐就是為了達到欺騙他人的目的， 明知委托單位的會 計報表有重大錯誤卻以虛偽的陳述出具“標準”的“無保留意見”的審計報告。（5）、推定欺詐。是指雖無故意欺騙或坑害他人的動機，卻存在極端或異 常的過失。 對注冊會計師而言， 執(zhí)業(yè)中如果沒有遵守公認的有關(guān)標準， 則即使他 并無詐騙會計報表使用者的動機，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。4、案例分析，近年審計失敗分析答：審計失敗的六大誘因：（1）、被審計單位的財務(wù)造假及相關(guān)法律制

17、度不健全大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原 因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風。 2001年 10月19 日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務(wù)造假案。 其中一些案例中財務(wù) 造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。此外，我國對企業(yè)管理當 局、特別是高層管理人員及相關(guān)責任者處罰的法律制度不健全， 為一些企業(yè)猖狂 造假留下了空間，使注冊會計師的審計風險更大，導致審計失敗。（2）、市場經(jīng)濟運行不規(guī)范，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底 第一，我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行不規(guī)范。 諸如各種不同經(jīng)濟成分和不同類型 的經(jīng)濟組織并存， 各種經(jīng)濟組

18、織之間的交易類型、 經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜。 特別是隨 著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變， 相關(guān)的會計準則、 審計準則相對 滯后，資本市場上擾亂經(jīng)濟秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都 將導致企業(yè)經(jīng)營風險的加大和注冊會計師行業(yè)審計環(huán)境的嚴重惡化， 甚至導致審 計失敗。第二，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底。 近年來接連爆發(fā)的審計 失敗事件， 多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的， 但也有相當一部分案例顯示， 同 一家會計師事務(wù)所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與 會計信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會處罰。 許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是 本地區(qū)的會計師事務(wù)所，這些會

19、計師事務(wù)所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系， 這說明部分會計師事務(wù)所未實現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。（3）、會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師喪失獨立性影響審計獨立性的因素主要有三個方面：第一，審計收費。只有按規(guī)定的標準公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持 審計獨立性。目前，許多會計師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上 市公司的要求便是委托人的意愿， 自然也是會計師事務(wù)所的工作目標。 每一份審 計報告都是會計師事務(wù)所與上市公司討價、 還價的結(jié)果， 委托者為追求利益最大 化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。同時， 隨著經(jīng)濟的發(fā)展， 審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場， 從而

20、在一定程度上導 致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶， 不惜降低審計收費，也導致審計獨立性喪失。第二，審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)混合經(jīng)營。 在目前的注冊會計師行業(yè)中， 會計 師事務(wù)所可以同時為同一委托人提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)， 但一些會計師事務(wù) 所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務(wù)顧問服務(wù)時， 由于沒有恰當?shù)匕才艑徲嬓⊥瑫r，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費很難保證注冊會組成員，從而損害了審計獨立性， 計師在審計過程中的獨立性。第三，會計師事務(wù)所經(jīng)營混亂。 一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、 收入 分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個人收入與被審 計單位緊密相

21、連，導致會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師獨立性嚴重喪失。4）、會計師事務(wù)所及注冊會計師缺乏職業(yè)道德對于投資者來說，注冊會計師就是“不穿制服的經(jīng)濟衛(wèi)士”，注冊會計師就 代表著客觀、 公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多， 注冊會計師在投資者心 目中的地位已經(jīng)大大下降， 會計師事務(wù)所及注冊會計師的職業(yè)道德受到投資者的 懷疑。（5）、執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風 險、避免審計失敗的有效途徑， 因為只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注， 才可 能對被審計單位財務(wù)信息中存在的重大錯報、 遺漏或虛假陳述等問題給予重點關(guān) 注，避免審計失敗

22、。（6）、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴目前，我國已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨立審計準則和質(zhì)量控制基本準則， 尤其是質(zhì)量控制基本準則的頒布， 為規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量 起了非常大的作用， 但是從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總 體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看， 僅僅通過自覺遵守很難達到預期效果； 一些會計師事務(wù)所內(nèi) 部質(zhì)量控制體系松散， 缺乏科學、嚴密的內(nèi)部控制制度， 或是即使存在一套科學、 嚴密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。5、如何避免遭受法律責任？ 答：對注冊會計師避免遭受法律責任的建議：（1）、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求注冊會計師的道德水平如何， 是關(guān)系到整個行

23、業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。 因 此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨立、 客觀、 公正的原則； 其次還必 須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標準 與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力； 第三要遵守獨立審計準則等審計職業(yè) 規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范； 第四要嚴格遵循專業(yè)標準要 求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試把檢查風險控制在理想水平。 只有這樣才 能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。2）、建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審計準則規(guī)定了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量水平， 要想使審計工作真正達到規(guī)定 的質(zhì)量水平， 就必須實行質(zhì)量控制。 質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作中的 核心、關(guān)鍵。 如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴， 很有可能因為一個人或一個 部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災。 因此，會計師事務(wù)所必須建立、 健全一套嚴密、 科學的內(nèi)部質(zhì)量控制制度， 并把這套制度推行到每一個人、 每一 個部門和每一項業(yè)務(wù)， 迫使注冊會計師按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)， 保證整個會計 師事務(wù)所的質(zhì)量。（3）、與委托人