財務(wù)會計---第9章金融資產(chǎn)ppt課件

1、 第九章 金融資產(chǎn)第一部分：考情分析1本章主要講述的是金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計量和記錄問題，屬于財務(wù)會計體系的重點章節(jié)；學(xué)生學(xué)習(xí)時重點關(guān)注攤余本錢和公允價值的計量問題；同時留意研討四類金融資產(chǎn)確認(rèn)、計量和記錄的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)。2 2本章應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容有：1 1金融資產(chǎn)重分類的原那么及會計處置；金融資產(chǎn)重分類的原那么及會計處置；2 2買賣性金融資產(chǎn)的處置損益的計算及累計投買賣性金融資產(chǎn)的處置損益的計算及累計投資收益的計算；資收益的計算；3 3持有至到期投資每期投資收益的計算及期末持有至到期投資每期投資收益的計算及期末攤余本錢的計算；攤余本錢的計算；4 4可供出賣金融資產(chǎn)減值

2、處置；可供出賣金融資產(chǎn)減值處置；5 5可供出賣金融資產(chǎn)處置時損益額的計算；可供出賣金融資產(chǎn)處置時損益額的計算； 第二部分：重點、難點的講解第二部分：重點、難點的講解【知識點【知識點1 1】金融資產(chǎn)的分類和重分類】金融資產(chǎn)的分類和重分類 一、金融資產(chǎn)的分類一、金融資產(chǎn)的分類1.1.金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分為四類：金融資產(chǎn)分為四類：1 1以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2 2持有至到期投資；持有至到期投資；3 3貸款和應(yīng)收款項；貸款和應(yīng)收款項；4 4可供出賣金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)?！咎崾尽扛鶕?jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不

3、同的分【提示】根據(jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不同的分類，這就意味著同一項債券或股票投資能夠因管理者類，這就意味著同一項債券或股票投資能夠因管理者的意圖不同劃分為不同類別的金融資產(chǎn)進展核算。的意圖不同劃分為不同類別的金融資產(chǎn)進展核算。2.2.金融資產(chǎn)分類的目的金融資產(chǎn)分類的目的類別類別 初始計量初始計量 后續(xù)計量后續(xù)計量 以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 公允價值公允價值, ,交交易費用計入易費用計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 公允價值公允價值, ,變變動計入當(dāng)期動計入當(dāng)期損益損益 持有至到期投資持有至到期投資 公允價值，公允價值，交易費用計交易費用

4、計入初始入賬入初始入賬金額，構(gòu)成金額，構(gòu)成成本組成部成本組成部分分 攤余成本攤余成本 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價值公允價值, ,變變動計入權(quán)益動計入權(quán)益3.3.不同類金融資產(chǎn)之間的重分類不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。金融資產(chǎn)的上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。1 1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

5、的金融資產(chǎn)。動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2 2持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出賣金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重出賣金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。分類。 v金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之其他三類之間不能隨意間不能隨意重分類重分類【知識點【知識點2 2】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金

6、融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)1.1.買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：1 1獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。出賣。2 2屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。方式對該組合進展管理。3 3不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生

7、工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外?！咎崾尽科髽I(yè)持有衍生工具的目的普通有兩種：投【提示】企業(yè)持有衍生工具的目的普通有兩種：投機作為買賣性金融資產(chǎn)核算、套期保值按套機作為買賣性金融資產(chǎn)核算、套期保值按套期保值準(zhǔn)那么進展核算。期保值準(zhǔn)那么進展核算。2.2.直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)【提示】在活潑市場中沒有報價、公允價值不

8、能【提示】在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置計量期損益的金融資產(chǎn)的會計處置計量和記錄和記錄 一會計科目的設(shè)置一會計科目的設(shè)置 1.1.“買賣性金融資產(chǎn)科目，分設(shè)買賣性金融資產(chǎn)科目，分設(shè)“本本錢、錢、“公允價值變動明細(xì)賬；公允價值變動明細(xì)賬； 2.2.“公允價值變動損益科目。公允價值變動損益科目。二二 初始計量和記錄初始計量和記錄1 1、初始計量的

9、原那么、初始計量的原那么1 1按公允價值進展初始計量，買賣費用計入當(dāng)按公允價值進展初始計量，買賣費用計入當(dāng)期損益投資收益期損益投資收益【提示】假設(shè)企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，【提示】假設(shè)企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)買賣費用該當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。那么發(fā)生的相關(guān)買賣費用該當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。2 2企業(yè)獲得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期企業(yè)獲得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股

10、利或應(yīng)收利該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。息?！咎崾尽科渌惤鹑谫Y產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放【提示】其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處置和此的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處置和此處一致。處一致?！窘Y(jié)論】入賬價值實踐支付價款買賣費用曾【結(jié)論】入賬價值實踐支付價款買賣費用曾經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利息；息；2.2.獲得時會計處置：獲得時會計處置：借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值本錢公允價值 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利投資收益買賣費用投資收益買賣費用貸：銀行存款貸：銀行存

11、款二后續(xù)計量和記錄二后續(xù)計量和記錄1.1.后續(xù)計量計量原那么后續(xù)計量計量原那么1 1持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)在計息持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣揭露放日確以為投資收益。日或現(xiàn)金股利宣揭露放日確以為投資收益。借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益2 2以公允價值進展后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公以公允價值進展后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益科允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益科目，不再思索減值問題。目，不再思索減值問題。借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價

12、值變動損益公允價值添加數(shù)貸：公允價值變動損益公允價值添加數(shù)公允價值低于其賬面余額，做相反分錄。公允價值低于其賬面余額，做相反分錄。3 3處置時，其處置收入與賬面余額的差額，確處置時，其處置收入與賬面余額的差額，確以為投資收益，同時按以為投資收益，同時按“公允價值變動明細(xì)科目公允價值變動明細(xì)科目余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益反方向余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益反方向結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。【解析】之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是由于對于買賣性金融【解析】之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是由于對于買賣性金融資產(chǎn)來說，持有期間的公允價值變動實踐上是沒資產(chǎn)來說，持有期間的公允價值變動實踐上是沒有引起經(jīng)濟利益流入的，只需出賣后賺取了價差，有

13、引起經(jīng)濟利益流入的，只需出賣后賺取了價差， 才真正實現(xiàn)了投資收益，所以出賣時做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)才真正實現(xiàn)了投資收益，所以出賣時做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)是為了反映真正實現(xiàn)投資收益的這個業(yè)務(wù)虛質(zhì)，這是為了反映真正實現(xiàn)投資收益的這個業(yè)務(wù)虛質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理的。結(jié)果是樣得出的投資收益是最合理的。結(jié)果是“投資收益投資收益科目反映原始獲得本錢初始計量金額與出賣科目反映原始獲得本錢初始計量金額與出賣所得款項之間的差額，從而全面反映持有期間所獲所得款項之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計收益。得的累計收益。 【鏈接】其他公允價值進展后續(xù)計量的資產(chǎn)處置類【鏈接】其他公允價值進展后續(xù)計量的資產(chǎn)處置類似，都存在公

14、允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)的問題。似，都存在公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)的問題。借：銀行存款處置收入借：銀行存款處置收入貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢公允價值變動公允價值變動投資收益投資收益同時：同時：借：公允價值變動損益累計變動借：公允價值變動損益累計變動貸：投資收益貸：投資收益處置時的上述分錄可以合并處置，最后倒擠處置時的上述分錄可以合并處置，最后倒擠“投投資收益科目金額。資收益科目金額。【例證】假定在【例證】假定在20212021年年1212月月1010日買賣性金融資產(chǎn)日買賣性金融資產(chǎn)買進來的本錢是買進來的本錢是100100，到了，到了20212021年年1212月月3131日，公允日，公允價值是

15、價值是110110，此時應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益，此時應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益1010，假，假定定20212021年年3 3月月1010號出賣，售價是號出賣，售價是120120，只確認(rèn)了投，只確認(rèn)了投資收益資收益1010，但該項買賣性金融資產(chǎn)從購入至處置合，但該項買賣性金融資產(chǎn)從購入至處置合計實現(xiàn)的投資收益是計實現(xiàn)的投資收益是1201201001002020，所以應(yīng)將持，所以應(yīng)將持有過程中獲得的公允價值變動損益有過程中獲得的公允價值變動損益1010轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。 【例】【例】20209 9年年5 5月月2020日，甲公司從深圳證券買賣所購入乙公司股日，甲公司從深圳證券買賣所購入乙公司

16、股票票100100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%5%，支付價款合計，支付價款合計5 085 08萬萬元，其中，證券買賣稅等買賣費用元，其中，證券買賣稅等買賣費用0.80.8萬元，已宣揭露放現(xiàn)金股萬元，已宣揭露放現(xiàn)金股利利7.27.2萬元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將萬元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。20209 9年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司發(fā)放的發(fā)放的20208 8年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利7.2 7.2 萬元。萬元。 20209 9年年6 6月月3030日

17、，乙公司股票收盤價為每股日，乙公司股票收盤價為每股5.205.20元。元。 20209 9年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股收盤價為每股4.904.90元。元。 2 21010年年4 4月月2020日，乙公司宣揭露放日，乙公司宣揭露放20209 9年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利200200萬元。萬元。 2 21010年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20209 9年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。 2 21010年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元的

18、價錢將股票全部轉(zhuǎn)元的價錢將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券買賣費用讓，同時支付證券買賣費用72007200元。假定不思索其他要素。元。假定不思索其他要素。 甲公司的賬務(wù)處置如下： 1借：買賣性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢 500 應(yīng)收股利乙公司 7.2 投資收益 0.8 貸：銀行存款 508 乙公司股票的單位本錢5087.20.8100萬股5.00元/股 2209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利7.2萬元 借：銀行存款7.2 貸：應(yīng)收股利乙公司 7.2 3209年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。 確認(rèn)股票公允價值變動5.205.0010020萬元 借：買賣性金融資產(chǎn)乙公司股票公

19、允價值變動 20 貸：公允價值變動損益乙公司股票 20 4209年12月31日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。 確認(rèn)股票公允價值變動4.905.2010030萬元 借：公允價值變動損益乙公司股票30 貸：買賣性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動30 5210年4月20日，宣揭露放209年現(xiàn)金股利200萬元 確認(rèn)209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額2005%10萬元 借：應(yīng)收股利乙公司10 貸：投資收益10 6210年5月10日，收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利 借：銀行存款10 貸：應(yīng)收股利乙公司10 7210年5月17日，甲公司以每股4.50元的價錢將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券買賣費用7200元。

20、 出賣乙公司股票獲得的價款4500.72449.28萬元 乙公司股票持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額 203010萬元 借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72倒擠 買賣性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動10 貸：買賣性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢 500 同時，借：投資收益乙公司股票 10 貸：公允價值變動損益乙公司股票10【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，買賣性金融【小結(jié)】四筆業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)均涉及損益，買賣性金融資產(chǎn)調(diào)查的內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)查的內(nèi)容：1 1計算處置時的投資收益處置時收到的款計算處置時的投資收益處置時收到的款項項初始本錢；初始本錢；2 2計算持有期間的累計損益計算持有期間的累計損益要

21、將三個環(huán)節(jié)的投資收益加在一同：一是買賣費要將三個環(huán)節(jié)的投資收益加在一同：一是買賣費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益?；蛘?，持有期資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。或者，持有期間的累計損益持有期間收到的全部款項間的累計損益持有期間收到的全部款項支付支付的款項。的款項?！局R點【知識點3 3】持有至到期投資】持有至到期投資一、確認(rèn)一、確認(rèn)一到期日固定、回收金額固定或可確定；一到期日固定、回收金額固定或可確定；【提示】首先從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條【提示】首先從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條件，在將某項投資劃分為持有至

22、到期投資時可以不件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險。其次，由于思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。持有至到期投資。 二企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；二企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；【提示】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行【提示】對于發(fā)行方可以贖回的債

23、務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈投資含支付的溢價和買賣費用，那么投資者可投資含支付的溢價和買賣費用，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。能將其劃分為持有至到期投資。三有才干持有至到期；三有才干持有至到期；【提示】企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在【提示】企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或者重分類為可供出賣金融資產(chǎn)本會計年度內(nèi)出

24、賣或者重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資即企業(yè)全部持有至到期的金額，相對于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。且在本會計年度分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，但特殊情況除外。劃分為持有至到期投資

25、，但特殊情況除外。二、持有至到期投資的計量和記錄二、持有至到期投資的計量和記錄一會計科目的設(shè)置：一會計科目的設(shè)置：1.1.持有至到期投資持有至到期投資本錢本錢 面值面值利息調(diào)整差額利息調(diào)整差額應(yīng)計利息一次還本付息應(yīng)計利息一次還本付息2.2.應(yīng)收利息分期付息，到期還本的應(yīng)收利息分期付息，到期還本的二初始計量和記錄二初始計量和記錄1.1.初始計量原那么初始計量原那么按照公允價值計量，買賣費用計入初始入賬金額按照公允價值計量，買賣費用計入初始入賬金額即計入利息調(diào)整明細(xì)科目，但初始入賬金額不即計入利息調(diào)整明細(xì)科目，但初始入賬金額不包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的

26、債券利息，該利息該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收利息。該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收利息?！窘Y(jié)論】入賬價值實踐支付價款包含買賣費用【結(jié)論】入賬價值實踐支付價款包含買賣費用到期未收到的利息到期未收到的利息或者：購買價款買賣費用到期未收到的利息。或者：購買價款買賣費用到期未收到的利息。2. 2. 會計處置會計處置借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢面值本錢面值利息調(diào)整差額利息調(diào)整差額應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款實踐支付的金額包含買賣費用貸：銀行存款實踐支付的金額包含買賣費用【提示】【提示】“持有至到期持有至到期本錢記錄的是面值。買本錢記錄的是面值。買賣費用記入賣費用記

27、入“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整，這是利息調(diào)整，這是與買賣性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。與買賣性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別。二后續(xù)計量和記錄二后續(xù)計量和記錄1 1后續(xù)計量原那么后續(xù)計量原那么1 1本期應(yīng)計利息本期應(yīng)計利息= =面值面值票面利率票面利率2 2本期利息收入本期利息收入= =期初攤余本錢期初攤余本錢實踐利率實踐利率首期的期初攤余本錢就是持有至到期投資的初始首期的期初攤余本錢就是持有至到期投資的初始計量金額，以后各期期初攤余本錢即為上期期末攤計量金額，以后各期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢余本錢期末攤余本錢的計算期末攤余本錢的計算期末攤余本錢期末攤余本錢= =期初攤余本錢期初攤余本錢a+a+

28、本期利息收入本期利息收入b-b-本期本期收回的利息收回的利息c c假設(shè)不思索減值和提早收回本金假設(shè)不思索減值和提早收回本金 【解析】 投資本金1000 實踐利率10% 名義利率8%企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：a.a.扣除已收回扣除已收回的本金；的本金；b.b.加上或減去采用實踐利率法將該初始確加上或減去采用實踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構(gòu)成的累認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；計攤銷額；c.c.扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金扣

29、除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 期末攤余本錢期末攤余本錢初始確認(rèn)金額已收回的本金或累計攤初始確認(rèn)金額已收回的本金或累計攤銷的折價溢價已發(fā)生的減值損失銷的折價溢價已發(fā)生的減值損失 所以所以, ,期末攤余本錢期末攤余本錢= =期初攤余本錢期初攤余本錢+ +本期利息收入本期利息收入實踐實踐- -本期收回的利息名義和本金本期收回的利息名義和本金- -本期計本期計提的減值預(yù)備；提的減值預(yù)備；期末攤余本錢期末攤余本錢= =期初攤余本錢期初攤余本錢-本期收回的本金本期收回的本金+ +本期利息收入本期利息收入- -本期收回的利息本期收回的利息- -本期計提的減本期計提的減值預(yù)備值預(yù)備 【提示】付

30、息方式不同給計算結(jié)果帶來的影響?！咎崾尽扛断⒎绞讲煌o計算結(jié)果帶來的影響。 【結(jié)論】【結(jié)論】 簡言之，就持有至到期投資來說，簡言之，就持有至到期投資來說，攤余本錢就是其賬面價值，即持有至到期投攤余本錢就是其賬面價值，即持有至到期投資賬面價值是持有至到期投資賬面余額減去資賬面價值是持有至到期投資賬面余額減去持有至到期投資減值預(yù)備余額，而持有至到持有至到期投資減值預(yù)備余額，而持有至到期投資賬面余額的計算就要思索應(yīng)該收到的期投資賬面余額的計算就要思索應(yīng)該收到的利息和實踐收到的利息問題。利息和實踐收到的利息問題。2.2.會計處置會計處置借：應(yīng)收利息分期付息借：應(yīng)收利息分期付息持有至到期投資應(yīng)計利息持有

31、至到期投資應(yīng)計利息貸：投資收益期初攤余本錢貸：投資收益期初攤余本錢實踐利率實踐利率持有至到期投資利息調(diào)整差額，能夠在借持有至到期投資利息調(diào)整差額，能夠在借方方【提示】分期付息情況下，到期計提的利息計入【提示】分期付息情況下，到期計提的利息計入“應(yīng)收利息科目，到期一次還本付息情況下，計應(yīng)收利息科目，到期一次還本付息情況下，計提的利息計入提的利息計入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息科應(yīng)計利息科目。目。 【提示】做這筆分錄時，普通是先確定應(yīng)收利【提示】做這筆分錄時，普通是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后，確定根據(jù)期初攤余本錢與息或應(yīng)計利息，然后，確定根據(jù)期初攤余本錢與實踐利率的乘積確定投資收益。

32、利息調(diào)整可以根實踐利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做最后一年除外。據(jù)借貸平衡原理來做最后一年除外。 假設(shè)不存在減值時，其攤余本錢就是持有至假設(shè)不存在減值時，其攤余本錢就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即“持有至到期持有至到期投資本錢、投資本錢、“持有至到期投資應(yīng)計利息持有至到期投資應(yīng)計利息和和“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 的合計數(shù)。假的合計數(shù)。假設(shè)存在減值的話，其攤余本錢就是其一級科目的設(shè)存在減值的話，其攤余本錢就是其一級科目的賬面余額減去計提的持有至到期投資減值預(yù)備賬面余額減去計提的持有至到期投資減值預(yù)備三持有至到期投

33、資到期或提早處置的會計處置三持有至到期投資到期或提早處置的會計處置處置凈損益處置凈損益= =處置收入凈額處置收入凈額- -持有至到期投資賬面價持有至到期投資賬面價值值應(yīng)收利息已計未收到應(yīng)收利息已計未收到【提示】持有至到期投資賬面價值【提示】持有至到期投資賬面價值= =持有至到期投持有至到期投資余額資余額- -持有至到期投資減值預(yù)備余額。持有至到期投資減值預(yù)備余額。借：銀行存款處置收入凈額借：銀行存款處置收入凈額持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢利息調(diào)整能夠記借方利息調(diào)整能夠記借方應(yīng)計利息應(yīng)計利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 投資收益差額或借方投資收益

34、差額或借方 【例94】209年1月1日，甲公司支付價款100萬元含買賣費用從上海證券買賣所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為125萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息即每年利息為59000元，本金在債券到期時一次性歸還。合同商定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，估計A公司不會提早贖回。甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不思索所得稅、減值損失等要素。 【解析】計算該債券的實踐利率r：1209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券本錢125貸

35、：銀行存款 100持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 25【提示】教材表【提示】教材表9-19-1具有普遍的指點意義。具有普遍的指點意義。只需涉及用實踐利率法攤銷的，計算原理都一只需涉及用實踐利率法攤銷的，計算原理都一樣。分期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付樣。分期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費用未實現(xiàn)融資收務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費用未實現(xiàn)融資收益的攤銷。益的攤銷。 假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實踐利率r計

36、算如下： 59000590005900059000590001250 000 1r51000000， 由此計算得出r9.05%?！局R點【知識點4 4】可供出賣金融資產(chǎn)】可供出賣金融資產(chǎn)一、確認(rèn)一、確認(rèn)【思索】如何正確地進展買賣性金融資產(chǎn)和可供出【思索】如何正確地進展買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)的分類？賣金融資產(chǎn)的分類？【答案】買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)【答案】買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取出賣而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，該當(dāng)分

37、類為買賣性金融資產(chǎn)。該當(dāng)分類為買賣性金融資產(chǎn)。可供出賣金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允可供出賣金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對

38、于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)相對于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。的持有意圖不明確?！舅妓鳌科髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)，該當(dāng)如何進【思索】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，該當(dāng)如何進展會計處置？展會計處置？答：需留意以下兩類限售股權(quán)的分類：答：需留意以下兩類限售股權(quán)的分類：1 1企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長期股權(quán)投資，位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投或權(quán)益法核

39、算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，該當(dāng)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。該當(dāng)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。2 2企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)，對上市公司不具有置改革中持有的限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按照控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按照 的的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。二、可供出

40、賣金融資產(chǎn)的計量和記錄二、可供出賣金融資產(chǎn)的計量和記錄一會計科目設(shè)置一會計科目設(shè)置1.1.可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 面值或公允價值和費面值或公允價值和費用用利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額應(yīng)計利息一次還本付息應(yīng)計利息一次還本付息 公允價值變動公允價值變動2.2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息3.3.應(yīng)收股利應(yīng)收股利二初始計量二初始計量1.1.初始計量原那么初始計量原那么可供出賣金融資產(chǎn)按公允價值進展初始計量，買賣可供出賣金融資產(chǎn)按公允價值進展初始計量，買賣費用計入初始確認(rèn)金額。費用計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)

41、放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。利或應(yīng)收利息。2.2.會計分錄會計分錄(1)(1)股票投資股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值與買賣費用之和本錢公允價值與買賣費用之和 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等(2)(2)債券投資債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 面值面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資

42、產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整也能夠在貸方利息調(diào)整也能夠在貸方 貸：銀行存款等貸：銀行存款等【提示】購買的債券投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)類似持有【提示】購買的債券投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)類似持有至到期投資的處置。至到期投資的處置。三后續(xù)計量和記錄三后續(xù)計量和記錄 1. 1. 后續(xù)計量計量原那么后續(xù)計量計量原那么(1) (1) 可供出賣金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或可供出賣金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息利息可供出賣權(quán)益工具投資可供出賣權(quán)益工具投資獲得的現(xiàn)金股利該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時獲得的現(xiàn)金股利該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時計入投資收益。會計分錄：計入投資收益。會計分錄：借：應(yīng)收股

43、利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益可供出賣債務(wù)工具投資可供出賣債務(wù)工具投資a.a.本期應(yīng)計利息本期應(yīng)計利息= =面值面值票面利率票面利率b.b.本期利息收入本期利息收入= =期初攤余本錢期初攤余本錢實踐利率實踐利率會計分錄：會計分錄：借：應(yīng)收利息分期付息借：應(yīng)收利息分期付息 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：投資收益期初攤余本錢和實踐利率計算貸：投資收益期初攤余本錢和實踐利率計算 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整能夠在借方利息調(diào)整能夠在借方【提示】類似于持有至到期投資，但對于【提示】類似于持有至到期投資，但對于可供出賣金融資產(chǎn)而言，攤余本錢不要可供出賣金融資產(chǎn)而

44、言，攤余本錢不要思索公允價值的上升或暫時下降。思索公允價值的上升或暫時下降。(2) (2) 期末公允價值變動期末公允價值變動期末可供出賣金融資產(chǎn)公允價值有變動，所構(gòu)期末可供出賣金融資產(chǎn)公允價值有變動，所構(gòu)成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，該當(dāng)直接記入融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，該當(dāng)直接記入“資本資本公積其他資本公積；在該金融資產(chǎn)終止確公積其他資本公積；在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入“投資收益。投資收益。公允價值上升公允價值上升借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公

45、積其他資本公積其他資本公積公允價值下降公允價值下降借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動【提示】類似于買賣性金融資產(chǎn)，所不同的是，【提示】類似于買賣性金融資產(chǎn)，所不同的是，公允價值變動損益計入了一切者權(quán)益。公允價值變動損益計入了一切者權(quán)益?！拘〗Y(jié)】【小結(jié)】對于可供出賣金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末對于可供出賣金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資，當(dāng)期末假設(shè)有市價變動，那么應(yīng)該先計息并攤銷利息調(diào)整，假設(shè)有市價變動，那么應(yīng)該先計息并攤銷利息調(diào)整，攤銷以后的攤余本錢與市價進展比較確定公允價值攤銷以后的攤余本錢與市價進展比較確定公允價值的變動的金

46、額；的變動的金額；對于公允價值變動假設(shè)只是市價上升或市價下對于公允價值變動假設(shè)只是市價上升或市價下降等普通性下跌，公允價值變動計入資本公積的金降等普通性下跌，公允價值變動計入資本公積的金額在下一期計息并攤銷利息調(diào)整時不需求思索，即額在下一期計息并攤銷利息調(diào)整時不需求思索，即攤余本錢的計算不思索攤余本錢的計算不思索 “可供出賣金融資產(chǎn)公允可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動。價值變動。但假設(shè)出現(xiàn)市價的繼續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時，攤但假設(shè)出現(xiàn)市價的繼續(xù)下跌確認(rèn)了減值損失時，攤余本錢的計算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時余本錢的計算就應(yīng)該包含減值損失的影響，即此時攤余本錢的計算應(yīng)該思索本錢、利息調(diào)整和公允價攤

47、余本錢的計算應(yīng)該思索本錢、利息調(diào)整和公允價值變動三個明細(xì)科目的金額。值變動三個明細(xì)科目的金額。3 3可供出賣外幣金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額可供出賣外幣金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額可供出賣外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，可供出賣外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計入當(dāng)期損益財務(wù)費用等。該當(dāng)計入當(dāng)期損益財務(wù)費用等?？晒┏鲑u外幣非貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，可供出賣外幣非貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計入資本公積。該當(dāng)計入資本公積。4 4可供出賣金融資產(chǎn)減值的普通處置可供出賣金融資產(chǎn)減值的普通處置 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出賣金融資產(chǎn)可

48、供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動四可供出賣金融資產(chǎn)處置四可供出賣金融資產(chǎn)處置1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動公允價值變動 利息調(diào)整或借記利息調(diào)整或借記 投資收益或借記投資收益或借記 2. 2. 借記或貸記：資本公積借記或貸記：資本公積其他資本公積其他資本公積貸記或借記：投資收益貸記或借記：投資收益合并會計分錄：合并會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢利息調(diào)整利息調(diào)整公允價值變動公允價值變動 投資收益或借記投資收益或借記【提示】與以公允價值計

49、量且其變動進入當(dāng)期損【提示】與以公允價值計量且其變動進入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)比較，均存在持有期間公允價值變益的金融資產(chǎn)比較，均存在持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)出的問題，所不同的是，前者是變動計動損益轉(zhuǎn)出的問題，所不同的是，前者是變動計入了當(dāng)期損益，所以是將公允價值變動損益轉(zhuǎn)為入了當(dāng)期損益，所以是將公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入投資收益，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。 五持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn) 1.企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的

50、，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)； 2.持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使得該投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。3.持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益資本公積其他資本公積，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益投資收益或資產(chǎn)減值損失：借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日的公允價值持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息資本公積其他資本公積能夠記借也能夠記貸 【例】甲股份為上市公司，有關(guān)購入、

51、持有和出賣乙公司發(fā)【例】甲股份為上市公司，有關(guān)購入、持有和出賣乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：行的不可贖回債券的資料如下： 1 120072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款11001100萬元含買賣費萬元含買賣費用，從活潑市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為用，從活潑市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為10001000萬元、萬元、5 5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%10%，利息按單利，利息按單利計算，到期一次還本付息，實踐年利率為計算，到期一次還本付息，實踐年利率為6.4%6.4%。當(dāng)日，甲公。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有

52、至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。20072007年年1212月月3131日，該債券未發(fā)生減值跡象。日，該債券未發(fā)生減值跡象。 2 220212021年年1 1月月1 1日，該債券市價總額為日，該債券市價總額為12001200萬元。當(dāng)日，為萬元。當(dāng)日，為籌集消費線擴建所需資金，甲公司出賣債券的籌集消費線擴建所需資金，甲公司出賣債券的80%80%，將扣除手，將扣除手續(xù)費后的款項續(xù)費后的款項955955萬元存入銀行；該債券剩余的萬元存入銀行；該債券剩余的20%20%重分類為重分類為可供出賣金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)。 要求： 1編制2007年1月1日甲公司

53、購入該債券的會計分錄。 2計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。 3計算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。 4計算2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢，并編制重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的會計分錄。答案中的金額單位用萬元表示【知識點【知識點5 5】金融資產(chǎn)減值】金融資產(chǎn)減值一、減值損失確認(rèn)一、減值損失確認(rèn)1.1.需求減值測試的對象需求減值測試的對象公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。【解析】可供出賣金融資產(chǎn)后續(xù)計量采用公

54、允價值【解析】可供出賣金融資產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值, ,但期但期末仍要思索減值問題：緣由一，可供出賣金融資產(chǎn)的公允末仍要思索減值問題：緣由一，可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，而減值計入當(dāng)期損益并最終影響價值變動計入資本公積，而減值計入當(dāng)期損益并最終影響利潤表，所以要對可供出賣金融資產(chǎn)計提減值預(yù)備，而買利潤表，所以要對可供出賣金融資產(chǎn)計提減值預(yù)備，而買賣性金融資產(chǎn)不需求計提減值預(yù)備；緣由二，其在資產(chǎn)負(fù)賣性金融資產(chǎn)不需求計提減值預(yù)備；緣由二，其在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必可以反債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必可以反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的情況，故

55、公允價值變動核映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的情況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來。算和減值的核算要區(qū)別開來。 2.2.闡明資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)闡明資產(chǎn)減值的客觀證據(jù) 1 1假設(shè)債務(wù)發(fā)生減值，那么普通是由于假設(shè)債務(wù)發(fā)生減值，那么普通是由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難； 2 2假設(shè)是股票減值，那么普通是由于該假設(shè)是股票減值，那么普通是由于該股票出現(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時性下跌。股票出現(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時性下跌。 【提示】權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重【提示】權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；這是可供出賣金融資產(chǎn)正或非暫時性下跌；這是可供出賣金融資產(chǎn)正常公允價值變動和計提

56、減值的區(qū)別。常公允價值變動和計提減值的區(qū)別。二、以攤余本錢進展后續(xù)計量的金融資產(chǎn)二、以攤余本錢進展后續(xù)計量的金融資產(chǎn)1.1.減值測試的方法減值測試的方法期末用估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面價期末用估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和金融資產(chǎn)的賬面價值比較，假設(shè)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低，減記的金值比較，假設(shè)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益；同時根據(jù)額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益；同時根據(jù)其差額計提減值預(yù)備。其差額計提減值預(yù)備。普通應(yīng)確定估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值普通應(yīng)確定估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值A(chǔ).A.按該資產(chǎn)的原實踐利率該資產(chǎn)初始確認(rèn)時確定按該資產(chǎn)的原實踐利率該資產(chǎn)初始確認(rèn)時

57、確定的折現(xiàn)。的折現(xiàn)。B.B.浮動利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采浮動利率貸款、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實踐利率作為折現(xiàn)率。用合同規(guī)定的現(xiàn)行實踐利率作為折現(xiàn)率。C.C.短期應(yīng)收款項，可不對其估計未來現(xiàn)金流量進展短期應(yīng)收款項，可不對其估計未來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)。折現(xiàn)。減值按單項計提還是分類計提減值按單項計提還是分類計提 資產(chǎn)的分資產(chǎn)的分類類單獨單獨/ /組合測組合測試試是否發(fā)現(xiàn)減值是否發(fā)現(xiàn)減值是否在測試是否在測試/ /進行進行計量計量單項金額單項金額重大的金重大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試行減值測試減值測試發(fā)現(xiàn)減值測試發(fā)現(xiàn)減值減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

58、減值損失，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。減值測試未發(fā)減值測試未發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值單獨測試未發(fā)生減單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和括單項金額重大和不重大的金融資不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測合中再進行減值測試。試。單項金單項金額不重額不重大的金大的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可以單獨進可以單獨進行減值測試行減值測試減值測試未減值測試未發(fā)現(xiàn)減值發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)包括組合中再應(yīng)當(dāng)包括組合中再進行減值測試。進行減值測試。減值測試發(fā)減值測試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損失，計入

59、當(dāng)期損益。益?；虬ㄔ诰呋虬ㄔ诰哂蓄愃菩庞糜蓄愃菩庞蔑L(fēng)險特征的風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組金融資產(chǎn)組合中進行減合中進行減值測試。值測試。減值測試發(fā)減值測試發(fā)現(xiàn)減值現(xiàn)減值已單項確認(rèn)減值已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測合中進行減值測試。試。2.2.減值損失的會計處置減值損失的會計處置1 1減值發(fā)生時減值發(fā)生時減值損失減值損失= =資產(chǎn)的期末賬面價值資產(chǎn)的期末賬面價值- -估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值會計分錄：會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備貸：持

60、有至到期投資減值預(yù)備壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備貸款損失預(yù)備貸款損失預(yù)備2 2以后該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值以后該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資價值不應(yīng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。會計分錄：會計分錄：借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資減值預(yù)備壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備貸款損失預(yù)備貸款損失預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失【提示】長期資產(chǎn)的減值普通不允許轉(zhuǎn)回；但存貨【提示】長期資產(chǎn)的減值普通不允許轉(zhuǎn)回；但存貨跌價預(yù)