消費稅 納稅實務(wù)

1、 消費稅納稅實務(wù)認(rèn)識消費稅的出口退（免）稅認(rèn)識消費稅的出口退（免）稅二、消費稅的納稅人二、消費稅的納稅人三、消費稅的征稅對象三、消費稅的征稅對象四、消費稅的具體征稅范圍四、消費稅的具體征稅范圍五、消費稅的稅目稅率五、消費稅的稅目稅率一、消費稅的概念和特點一、消費稅的概念和特點 一. 消費稅的概念（一）消費稅的概念（一）消費稅的概念 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的消

2、費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。一種稅。Page 10(二二)消費稅的特點消費稅的特點征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅項目具有選擇性消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性征收方法具有多樣性稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 二、消費稅的納稅義務(wù)人 指對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。包括如下：1.從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)并銷售的單位或個人2.從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)并自用的單位或個人3.委托加工應(yīng)稅消費品的委托單位或個人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的進(jìn)口報關(guān)單位或個人5.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位或個人 6.從事批發(fā)卷煙業(yè)務(wù)的單位和個人-批發(fā)環(huán)節(jié)加征（11%）1 1不宜過度消費的不宜過度消費的消費品消費品 三. 消費稅的

3、征稅對象征征 稅稅范范 圍圍2奢侈品、非生活奢侈品、非生活必需品必需品3高能耗、高檔消高能耗、高檔消費品費品4稀缺資源產(chǎn)品稀缺資源產(chǎn)品5財政意義產(chǎn)品財政意義產(chǎn)品消費稅的征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目 煙 酒化妝品4貴重首飾及珠寶玉石 6成品油5鞭炮焰火 7摩托車8小汽車9高爾夫球及球具 10高檔手表 11游艇12木制一次性筷子13實木地板 四. 消費稅的稅目 （具體征稅范圍） 14電池15.涂料 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍、1.1.煙煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本項目的征稅范圍，包括卷煙（出口卷煙、白包卷煙、手

4、工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍2.2.酒酒 酒是指酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒；消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍3.化妝品 化妝品征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 舞臺、戲劇、影視演員用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本科目的征稅范圍。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍4.4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀 有物質(zhì)以及其他金屬、人造

5、寶石等制作的各種金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火，體育比賽用的發(fā)令紙和鞭炮藥引線不屬于本稅目征稅范圍。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍6.6.成品油成品油 本稅目包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油七個子目。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍三、三、7.7.摩托車摩托車 摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種，對最大設(shè)計時速不超過50 km/h，發(fā)動機(jī)氣缸總?cè)萘坎怀^50ml的三輪摩托車不征收消費稅。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍

6、三、三、 8. .小汽車小汽車 小汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。 電動汽車不屬于本稅目征收范圍。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍三、三、 9. .高爾夫球及球具高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫 球桿及高爾夫球包(袋)等。 高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍三、三、10.10.高檔手表高檔手表 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10 000元(含）以上的各類手表。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍三、三、11.11.游艇游艇

7、本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。 消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍12.12.木制一次性筷子木制一次性筷子 木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸斷、浸泡、旋切、刨切、烘干、 篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍13.13.實木地板實木地板 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫

8、、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍14.14.電池電池 自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅；對無汞原電池、金屬氫化電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅；2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；2016年1月1日起，對鉛蓄電池按征稅率4%收消費稅消費稅的具體征稅范圍消費稅的具體征稅范圍15.15.涂料涂料 2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅卷煙、白酒卷煙、白酒復(fù)合計稅復(fù)合計稅，采用了定額采用了定額稅率和比例稅率和比例稅率雙重征稅率雙重征

9、收形式。收形式。啤酒、黃酒、成品啤酒、黃酒、成品油油從量計稅從量計稅，采用了定額稅率形采用了定額稅率形式式。 小汽車等其他應(yīng)小汽車等其他應(yīng)稅消費品稅消費品從價計從價計稅。稅。采用比例稅采用比例稅率形式。率形式。 五、消費稅的稅率 基本類型基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外） 定額稅率：黃灑、啤酒和成品油定額稅率：黃灑、啤酒和成品油 比例稅率：除上述以外的貨物比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定特殊規(guī)定（從高）（從高）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套

10、裝銷售的 消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的關(guān)系聯(lián)聯(lián)系系 二者都是對貨物征收、繳納增值稅的貨物并不二者都是對貨物征收、繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物一定要繳納增都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物一定要繳納增值稅，即在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅是同時征收的。值稅，即在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅是同時征收的。區(qū)區(qū)別別（1 1）征稅范圍不同。）征稅范圍不同。（2 2）價稅關(guān)系不同。增值稅是價外稅，消費稅是）價稅關(guān)系不同。增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。價內(nèi)稅。（3 3）納稅環(huán)節(jié)不同。增值稅是多環(huán)節(jié)征收；消費）納稅環(huán)節(jié)不同。增值稅是多環(huán)節(jié)征收；消費稅除卷煙外只在單一環(huán)節(jié)納稅。稅除卷煙外只在單

11、一環(huán)節(jié)納稅。（4 4）計稅依據(jù)和計稅方法不同。增值稅都是從價）計稅依據(jù)和計稅方法不同。增值稅都是從價定率計稅；消費稅有從價定率、從量定額和復(fù)合計定率計稅；消費稅有從價定率、從量定額和復(fù)合計稅三種。稅三種。一、消費稅應(yīng)納一、消費稅應(yīng)納稅額的一般計算稅額的一般計算二、消費稅應(yīng)納二、消費稅應(yīng)納稅額的特殊計算稅額的特殊計算 一、應(yīng)納稅額的一般計算（一）從價計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率1.1.銷售額銷售額: :全部價款和價外費用，但不包括增值稅（全部價款和價外費用，但不包括增值稅（與增值稅的銷售額的界定是一樣的）與增值稅的銷售額的界定是一樣的）2.2.包裝物押金計稅：包裝物押金

12、計稅： 押金逾期計稅；押金逾期計稅； 啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金當(dāng)期并入銷售額計啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金當(dāng)期并入銷售額計稅；稅； 啤酒、黃酒包裝物押金啤酒、黃酒包裝物押金不交消費稅，要交增值稅不交消費稅，要交增值稅。包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅增值稅消費稅消費稅包裝產(chǎn)品種類包裝產(chǎn)品種類收到押收到押金時金時逾期逾期時時收到押收到押金時金時逾期時逾期時非酒類產(chǎn)品非酒類產(chǎn)品不征不征征收征收不征不征征收征收酒類酒類產(chǎn)品產(chǎn)品黃酒、啤酒黃酒、啤酒不征不征征收征收不征不征不征不征除黃酒、啤酒外的除黃酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不征征收征

13、收不征不征包裝物押金問題包裝物押金計稅：包裝物押金計稅：押金逾期計稅；押金逾期計稅；啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金當(dāng)期并入銷售額計稅；啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金當(dāng)期并入銷售額計稅；啤酒、黃酒包裝物押金不交消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不交消費稅 一、 應(yīng)納稅額的一般計算思考問題：啤酒、黃酒包裝物押金怎么征稅？ 啤酒、黃酒包裝物押金不交消費稅，因為啤酒、黃酒消費稅實行從量計征，只與銷售數(shù)量有關(guān)，與價款無關(guān)。3.3.含增值稅計稅銷售額的換算含增值稅計稅銷售額的換算 一、 應(yīng)納稅額的一般計算 一、 應(yīng)納稅額的一般計算 某日用化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，某日用化妝品有限公司為增值稅一般納稅人

14、，20132013年年1111月月1 1日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票, ,取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額3030萬元，增值稅額萬元，增值稅額5.15.1萬元；萬元；1010日向某單位日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.684.68萬元萬元。計算該企業(yè)。計算該企業(yè)1111月份應(yīng)繳納的消費稅額。月份應(yīng)繳納的消費稅額。例題1解析：解析： 應(yīng)繳納的消費稅額應(yīng)繳納的消費稅額30+4.6830+4.68（1+171+17） 3030 10.210.2（萬元）（萬元） 一、

15、 應(yīng)納稅額的一般計算（二）從量計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量定額稅率定額稅率 從量計征的消費品：從量計征的消費品：啤酒 黃酒 成品油1.1.應(yīng)稅數(shù)量的確定應(yīng)稅數(shù)量的確定 應(yīng)稅數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 2 2應(yīng)稅數(shù)量計量單位的換算應(yīng)稅數(shù)量計量單位的換算 稅法規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為計量單位；成品油以升為計量單位。 某啤酒廠某啤酒廠1111月月4 4日將自己生產(chǎn)的日將自己生產(chǎn)的甲類甲類啤酒啤酒2020噸噸銷售給某超市，收押金銷售給某超市，收押金300300元元/ /噸，價稅款及押金噸，價稅款及押金均已收到；另將均已收到；另將1010噸乙類讓客戶及顧

16、客免費品嘗。噸乙類讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒出廠價為該啤酒出廠價為28002800元元/ /噸，成本為噸，成本為20002000元元/ /噸。噸。計算該啤酒廠計算該啤酒廠1111月應(yīng)納消費稅稅額。月應(yīng)納消費稅稅額。練習(xí)解析：解析： 應(yīng)繳納的消費稅稅額應(yīng)繳納的消費稅稅額2025010220 7 200（元）（元） 一、應(yīng)納稅額的一般計算（三）復(fù)合計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售量銷售量定額稅額定額稅額 復(fù)合計征的消費品：復(fù)合計征的消費品：卷煙 白酒練習(xí) 某酒廠本月生產(chǎn)糧食白酒某酒廠本月生產(chǎn)糧食白酒1 0001 000箱，每箱箱，每箱1010千克。本月千克。本月銷

17、售銷售850850箱，每箱最低計稅價格為箱，每箱最低計稅價格為500500元。計算該酒廠應(yīng)納元。計算該酒廠應(yīng)納消費稅稅額。消費稅稅額。白酒稅率：白酒稅率：20%加加0.5元元/500g從價部分從價部分= 85050020%=85000從量部分從量部分= 8501020.5=8500消費稅稅額消費稅稅額=85000+8500=93500（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)

18、稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(3)以上三種行為繳納增值稅時，是按納稅人最近時期同類貨物的平均售價、其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均售價及組成計稅價確定銷售額。 由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅。（五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（3）外

19、購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（4）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（5）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（6）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（7）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板?？鄢秶?從量定額從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額外購應(yīng)稅消費品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購

20、應(yīng)稅消費品數(shù)量 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量 外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣方法 1從價定率從價定率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買

21、價當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價（五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 酒類產(chǎn)品、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料已納的消費稅額不允許扣除。酒類產(chǎn)品、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料已納的消費稅額不允許扣除。 外購煙絲加工卷煙已納的消費稅稅額可以扣除，外購煙絲加工雪茄煙已納的消外購煙絲加工卷煙已納的消費稅稅額可以扣除，外購煙絲加工雪茄煙已納的消費稅稅額不可以扣除。費稅稅額不可以扣除。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的的金銀手飾納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的

22、的金銀手飾( (包括鑲嵌首飾包括鑲嵌首飾) )、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。款。（五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除五）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 二、消費稅應(yīng)納稅額的特殊計算（一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用（二）委托加工（二）委托加工（三）進(jìn)口（三）進(jìn)口納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的:是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅

23、消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體，不納稅，體現(xiàn)稅品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體，不納稅，體現(xiàn)稅不重征的原則。不重征的原則。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 用于其他方面，指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在用于其他方面，指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，費品，在移送使用時繳納消費稅在移送使用時繳納消費稅。l應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費品的

24、銷售價格計算繳納消費稅；l無同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。用于其他方面的： （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格：消費稅稅率消費稅稅率定額稅率定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量成本利潤率成本利潤率成本成本 1)1(=1成本利潤組成計稅價消費稅稅率消消費費稅稅稅稅率率成成本本利利潤潤率率成成本本1)1 (1.從價計征：從價計征： 2.復(fù)合計征：復(fù)合計征：不用組價，以自產(chǎn)自用數(shù)量直接計征不用組價，以自產(chǎn)自用數(shù)量直接計征 3.從量計征：從量計征： （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 某日用化學(xué)品廠將自產(chǎn)的化妝品某日用化學(xué)品廠將自產(chǎn)的化妝品500500套以福利套以福利形式發(fā)給本廠職工，該化妝品每

25、套實際銷售價格為形式發(fā)給本廠職工，該化妝品每套實際銷售價格為117117元元( (含增值稅含增值稅) )。計算其應(yīng)納消費稅額。計算其應(yīng)納消費稅額。)(15000500%30%171117元應(yīng)納稅額例題例題 應(yīng)納稅額的特殊計算 某酒廠將自產(chǎn)的白酒某酒廠將自產(chǎn)的白酒1010噸以福利形式發(fā)給本廠噸以福利形式發(fā)給本廠職工，白酒成本為職工，白酒成本為1000010000元，成本利潤率為元，成本利潤率為10%10%。計。計算其應(yīng)納消費稅額。算其應(yīng)納消費稅額。例題例題組成計稅價格=【10000*（1+10%）+10*2000*0.5 】 (1-20%)=26250元應(yīng)納稅額=26250*20%+ 10*20

26、00*0.5 =5250+10000 =15250（二）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方要求進(jìn)行加工并收取加工費的行為。在委托加工業(yè)務(wù)中，貨物的所按照委托方要求進(jìn)行加工并收取加工費的行為。在委托加工業(yè)務(wù)中，貨物的所有權(quán)始終歸委托方所有。有權(quán)始終歸委托方所有。對于由受托方提供原材料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將對于由受托方提供原材料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品以及由受托方以委托方名義原材料賣給委托方，

27、然后再接受加工的應(yīng)稅消費品以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。委托加工的確認(rèn)委托加工的確認(rèn) （二）委托加工應(yīng)稅消費品稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 委托加工的的應(yīng)稅消費品由委托加工的的應(yīng)稅消費品由受托方受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅（受托在向委托方交貨時代收代繳消費稅（受托方為個人除外）。方為個人除外）。 委托方收回已代收代繳消費稅的應(yīng)稅消費品后委托方收回已代收代繳

28、消費稅的應(yīng)稅消費品后直接出售直接出售的，不再繳納消費稅。的，不再繳納消費稅。 委托方收回的應(yīng)稅消費品以委托方收回的應(yīng)稅消費品以不高于不高于受托方的計稅價格出售，屬于直接出售，不受托方的計稅價格出售，屬于直接出售，不繳納消費稅。繳納消費稅。 委托方收回的應(yīng)稅消費品以委托方收回的應(yīng)稅消費品以高于高于受托方的計稅價格出售，不屬于直接出售，要受托方的計稅價格出售，不屬于直接出售，要繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 （二）委托加工應(yīng)稅消費品稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 委托加工的的應(yīng)稅消費品，按照委托加工的的應(yīng)稅消費品，按照受托方受托方的同類的同類消費

29、品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照價格的，按照組成計稅價格組成計稅價格計算。計算。委托加工組價公式：委托加工組價公式： 1、從價計征 應(yīng)交稅額=組價*比例稅率 2、復(fù)合計稅 注：加工費是指受托方向委托方收取的全部費用注：加工費是指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊的輔助材料的實際成本。，包括代墊的輔助材料的實際成本。+=1-材料成本 加工費組成計稅價消費稅稅率=1-材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率組成計稅價消費稅稅率應(yīng)納稅額 組價 比例稅率 委托加工數(shù)量 定額稅率委托加工組價公式：委托加工組價公式： 3、從量計征、從量計

30、征 應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額=委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量*定額稅率定額稅率 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)為甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7 000元，支付乙元，支付乙企業(yè)加工費企業(yè)加工費1500元，另代墊的輔助材料元，另代墊的輔助材料500元。已知元。已知適用消費稅稅率為適用消費稅稅率為10，同時該應(yīng)稅消費品在受托，同時該應(yīng)稅消費品在受托方無同類產(chǎn)品銷售價格。計算乙企業(yè)代收代繳的消方無同類產(chǎn)品銷售價格。計算乙企業(yè)代收代繳的消費稅稅額。費稅稅額。例題解析：組成計稅價格（70001500+500）（110）10 000（

31、元）代扣代繳的消費稅10 000101 000（元） （二）委托加工應(yīng)稅消費品基本原理：基本原理： 納稅人用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消納稅人用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)成新的最終應(yīng)稅消費品時，用費品連續(xù)生產(chǎn)成新的最終應(yīng)稅消費品時，用于連續(xù)生產(chǎn)的這部分消費品已經(jīng)繳納的消費于連續(xù)生產(chǎn)的這部分消費品已經(jīng)繳納的消費稅允許扣除。稅允許扣除。 （二）委托加工應(yīng)稅消費品 已納消費稅的扣除（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（3）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（4）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（5）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶

32、玉石。（6）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（7）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板?？鄢秶?022-6-22 61消費稅稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定：消費稅稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定：1.按當(dāng)期按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除的外購（委，計算準(zhǔn)予扣除的外購（委托加工）的應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。托加工）的應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。2 .當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費品數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費品數(shù)量 =期初庫存期初庫存+當(dāng)期外購數(shù)量當(dāng)期外購數(shù)量-期末庫存期末庫存3.允許扣除已納

33、稅款的應(yīng)稅消費品，僅限于從工業(yè)企允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品，僅限于從工業(yè)企業(yè)或進(jìn)口環(huán)節(jié)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，不包括從境內(nèi)商貿(mào)業(yè)或進(jìn)口環(huán)節(jié)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，不包括從境內(nèi)商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品（進(jìn)入商業(yè)流通企業(yè)的應(yīng)稅消企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品（進(jìn)入商業(yè)流通企業(yè)的應(yīng)稅消費品等于進(jìn)入了最終消費領(lǐng)域，很難界定是不是會進(jìn)費品等于進(jìn)入了最終消費領(lǐng)域，很難界定是不是會進(jìn)入下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此為了防止會發(fā)生偷稅的情況，入下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此為了防止會發(fā)生偷稅的情況，不允許扣除）。不允許扣除）。 委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣方法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工

34、應(yīng)稅消費品已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款P66-67例例3-10 3-11 （二）委托加工應(yīng)稅消費品 已納消費稅的扣除 批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算 征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指卷煙。納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人 計稅方法：復(fù)合計征 稅率：11% ，并按照0.005元/支加征從量稅。1箱為250條，一條為10包，一包20支。1噸=2000斤其他注意事項：（1）應(yīng)將卷煙

35、銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。 應(yīng)納稅額的特殊計算 零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算 征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。 “金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 稅率：5% 其他注意事項：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率

36、計征消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計征消費稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅。 計稅公式：計稅公式：從量計征從量計征:應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額從價計征：從價計征：組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅消費稅=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅） （1-消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格比例稅率比例稅率 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消

37、費品應(yīng)納稅額的計算復(fù)合計征復(fù)合計征:組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅消費稅定額稅率）率）（1-消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率+進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率 某公司從境外進(jìn)口一批化妝品。經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅完稅價格為某公司從境外進(jìn)口一批化妝品。經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅完稅價格為54 000元，元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為進(jìn)口關(guān)稅稅率為25，消費稅稅率為，消費稅稅率為30，計算該公司進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納，計算該公司進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納的增值稅和消費稅稅額。的增值稅和消費稅稅額。解析：組成計稅價格（540005

38、400025）（130） 96 429（元）應(yīng)納增值稅額96 4291716393 （元）應(yīng)納消費稅額964293028929（元） 一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間二、消費稅納稅期限二、消費稅納稅期限三、消費稅納稅地點三、消費稅納稅地點1.1.賒銷、分期收款方式銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，賒銷、分期收款方式銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定的，為發(fā)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 2.2.預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3.3.托收承付、委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消托收承付、委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.4.采取其他結(jié)算方式銷售，