第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

1、第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念v1 1、輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)：是指：是指為為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位政管理部門等單位服務(wù)服務(wù)而進(jìn)行的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)勞務(wù)供應(yīng)。v2 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用。v3 3、輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)車間

2、為生產(chǎn)一定：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)一定種類的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務(wù)所發(fā)種類的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。 二、輔助生產(chǎn)車間的類型：二、輔助生產(chǎn)車間的類型：u單品種輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn)：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。產(chǎn)車間。u多品種輔助生產(chǎn)多品種輔助生產(chǎn)：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。n（

3、一）（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容n1、輔助生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間自身發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用自身發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料，如材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等，著通常被稱為輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用、工資費(fèi)用等，著通常被稱為輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用。費(fèi)用。n2、從、從其他輔助生產(chǎn)車間分配計(jì)入其他輔助生產(chǎn)車間分配計(jì)入的費(fèi)用。的費(fèi)用。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 第二種情況：第二種情況：2 不通過(guò)不通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目，直接記入科目，直接記入 “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇俊＃ㄒ唬┹o助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況：（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分兩種情況： 第一種情況：第一種情況：1 先通過(guò)先通過(guò)“制

4、造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目借方?？颇拷璺?。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 輔助生產(chǎn)的類型不同，其輔助生產(chǎn)成本歸集的程序輔助生產(chǎn)的類型不同，其輔助生產(chǎn)成本歸集的程序也不相同。也不相同。1、單品種輔助生產(chǎn)車間成本歸集單品種輔助生產(chǎn)車間成本歸集： 可按車間別設(shè)置可按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”，并按成，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。本項(xiàng)目設(shè)置專欄。單品種輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的費(fèi)單品種輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的費(fèi)用均為直接費(fèi)用。用均為直接費(fèi)用。2、多品種輔助生產(chǎn)車間成本歸集：多品種輔助生產(chǎn)車間成本歸集： 在多品種輔助生產(chǎn)車

5、間，所發(fā)生的費(fèi)用需由兩個(gè)在多品種輔助生產(chǎn)車間，所發(fā)生的費(fèi)用需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)將共同或兩個(gè)以上的產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)將共同費(fèi)用在受益對(duì)象間進(jìn)行分配費(fèi)用在受益對(duì)象間進(jìn)行分配。 除了按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳外，還應(yīng)除了按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳外，還應(yīng)按各種產(chǎn)品、勞務(wù)，分別開設(shè)成本計(jì)算單，登記按各種產(chǎn)品、勞務(wù)，分別開設(shè)成本計(jì)算單，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接人工等直接成本項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接人工等直接成本項(xiàng)目費(fèi)用。其他費(fèi)用先在費(fèi)用。其他費(fèi)用先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用- -輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用”核算，月末采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)入有關(guān)產(chǎn)品核算，月末采用適當(dāng)

6、的方法，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算單。和勞務(wù)成本計(jì)算單。（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間發(fā)生的發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用A.A.直接生產(chǎn)費(fèi)用并直接生產(chǎn)費(fèi)用并專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目B.B.直接生產(chǎn)費(fèi)用但沒直接生產(chǎn)費(fèi)用但沒專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目C.C.間接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用月末分配月末分配 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄A.A.發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)：發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本-車間（或產(chǎn)品）車間（或產(chǎn)品） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-輔助車間輔助車間貸：原材料貸：原材料 燃料燃料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪

7、酬 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款B.B.期末分配制造費(fèi)用時(shí)：期末分配制造費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本-車間（或產(chǎn)品）車間（或產(chǎn)品） 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用-輔助車間輔助車間（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原則誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān) 凡接受輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的部門、凡接受輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的部門、產(chǎn)品或定單，均應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)成本。能確認(rèn)受產(chǎn)品或定單，均應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)成本。能確認(rèn)受益對(duì)象的，直接計(jì)入各該部門、產(chǎn)品或定單的成益對(duì)象的，直接計(jì)入各該部門、產(chǎn)品或定單的成本；不能確認(rèn)的，應(yīng)按受益比例在各受益部門進(jìn)本；不能確認(rèn)的，應(yīng)按受益比例在各受益部門進(jìn)行

8、分配，多受益多分配，少受益少分配。行分配，多受益多分配，少受益少分配。分配方法力求簡(jiǎn)便、合理、易行分配方法力求簡(jiǎn)便、合理、易行第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配n一、一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分類輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分類n將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的一定的方法計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或并按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過(guò)程。期間費(fèi)用的過(guò)程。n由于由于輔助生產(chǎn)的類型輔助生產(chǎn)的類型分為分為產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)，產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)，所以

9、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配也具體的分為以下兩種：所以輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配也具體的分為以下兩種：n如果輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和其他部門提如果輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和其他部門提供產(chǎn)品的，輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品供產(chǎn)品的，輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，工具、模具和，工具、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時(shí)：完工時(shí)：借：低值易耗品或原材料借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間或其他部門基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時(shí)：領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時(shí)：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：低值易耗品或原材料貸：低值易耗品或原材料1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品2 2、提供勞務(wù)

10、、提供勞務(wù) 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”、“在建工程在建工程”等帳戶等借方。等帳戶等借方。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配n如果在企業(yè)如果在企業(yè)只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間或者是雖然有多個(gè)或者

11、是雖然有多個(gè)的輔助生產(chǎn)車間，但的輔助生產(chǎn)車間，但各輔助車間之間不存在相互提供各輔助車間之間不存在相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下，月末分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，可的情況下，月末分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，可以以直接直接把輔助生產(chǎn)費(fèi)用把輔助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類賬戶中。類賬戶中。n如果如果企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間，且各輔，且各輔助生產(chǎn)之間也助生產(chǎn)之間也相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下，要將輔的情況下，要將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象，則需要助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象，則需要首先在各輔助首先在各輔助車間之間分配，然后在對(duì)外分配。

12、車間之間分配，然后在對(duì)外分配。常用的分配方法有常用的分配方法有以下幾種：以下幾種：分分配配方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法順序分配法1 1、直接分配法直接分配法 【概念概念】直接分配法，是指各直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。情況?！居?jì)算公式計(jì)算公式】費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量各受

13、益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率不包含輔助生產(chǎn)車間n【例題例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)據(jù)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為41304130元，供電車間本月發(fā)生元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為94809480元。各輔助生產(chǎn)車間提供

14、產(chǎn)品或勞務(wù)見表。元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般耗用一般耗用41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表數(shù)量單位：供水（立方米）供電（度）數(shù)量單位：供水（立方米）供電（度）輔助生產(chǎn)車間輔助

15、生產(chǎn)車間供水供水供電供電金額合計(jì)金額合計(jì)待分配的費(fèi)用待分配的費(fèi)用41304130948094801361013610供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量62600626004000040000單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量2060020600分配金額分配金額4882.24882.24882.24882.2一般耗一般耗用用耗用數(shù)量耗用數(shù)量41000410001600016000分配金額分配金額270627063792379264986498行政管理部門行政管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量16

16、0001600024002400分配金額分配金額10561056568.8568.81624.81624.8銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量5600560010001000分配金額分配金額368368237237605605分配金額分配金額413041309480948013610136109480/4000020600*0.23716000*0.23741000*0.0662400*0.23716000*0.0669480-4882.2-3792-568.84130-2706-1056參考答案參考答案 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4882.24882.2 （

17、2060020600* *0.2370.237） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 64986498（4100041000* *0.066+160000.066+16000* *0.2370.237） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1624.81624.8（1600016000* *0.066+24000.066+2400* *0.2370.237） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 605 605（13610-4882.2-6498-1624.813610-4882.2-6498-1624.8） 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4130 4130 供電車間供電車間 94809480 【方法小結(jié)方法小

18、結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及往由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象，這就是受益對(duì)象，這就是直接分配法直接分配法。它的它的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)在于核在于核算簡(jiǎn)便算簡(jiǎn)便它的它的缺點(diǎn)缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)額較大的企業(yè)2 2

19、、交互分配法、交互分配法 【概念概念】交互分配法，是指交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外再對(duì)除輔助車間以外的受益的受益對(duì)象進(jìn)行分配。對(duì)象進(jìn)行分配?！痉治龇治觥吭摲椒ㄏ?，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì)該方法下，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。分配步驟：分配步驟：（1 1）交互分配（對(duì)內(nèi)分配）交互分配（對(duì)內(nèi)分配） 以各輔助生產(chǎn)車間以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用分配前的費(fèi)用及其及其相互提

20、供勞務(wù)相互提供勞務(wù)的數(shù)量的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配?！居?jì)算公式計(jì)算公式】某輔助生產(chǎn)車間交互分配費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間交互分配前的待分配費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間交互分配前的待分配費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間所分配的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間所分配的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間使用其它輔助生產(chǎn)車間、部門提供的使用其它輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率從其他車間分回的本車從其他車間分回的本車間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用（2 2）對(duì)外分配（第二次分配）對(duì)外分配（

21、第二次分配）n以各輔助生產(chǎn)車間以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和和外部外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。進(jìn)行對(duì)外分配。某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間交互交互分配前的費(fèi)用分配前的費(fèi)用+交互分配交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間交互分配后費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配后費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量總量該輔助生產(chǎn)車間交互該輔助

22、生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配后的實(shí)際費(fèi)用【計(jì)算公式計(jì)算公式】本輔助車間使用其他輔助車間提供的勞務(wù)或者產(chǎn)品而轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間以外受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間以外受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益部門勞務(wù)耗用數(shù)量該受益部門勞務(wù)耗用數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間交互分配后費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)車間交互分配后費(fèi)用分配率【分配特點(diǎn)分配特點(diǎn)】先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)： 分配合理，計(jì)算準(zhǔn)確。分配合理，計(jì)算準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他車間但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他車間分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)際費(fèi)用，往往影響成本計(jì)算的分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)

23、際費(fèi)用，往往影響成本計(jì)算的及時(shí)性。分配計(jì)算的工作量相應(yīng)增加。及時(shí)性。分配計(jì)算的工作量相應(yīng)增加。n【例題例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)據(jù)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為41304130元，供電車間本月發(fā)生元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為94809480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（

24、立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般耗用一般耗用41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000n（1 1）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配率）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配率n供水車間交互分配率供水車間交互分配率=4130/82600=0.05=4130/82600=0.05（元（元/ /立方米）立方米）n供電車間交

25、互分配率供電車間交互分配率=9480/46000=0.206=9480/46000=0.206（元（元/ /度）度）n（2 2）交互分配）交互分配n供水車間分配的電費(fèi)供水車間分配的電費(fèi)=6000=6000* *0.206=12360.206=1236（元）（元）n供電車間分配的水費(fèi)供電車間分配的水費(fèi)=20000=20000* *0.05=10000.05=1000（元）（元）n（3 3）交互分配后各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用）交互分配后各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用n供水車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=4130+=4130+12361236- -10001000=4366=4366

26、n供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=9480+=9480+10001000- -12361236=9244 =9244 參考答案參考答案供電車間消耗供電車間消耗的水費(fèi)的水費(fèi)供水車間消耗的供水車間消耗的電費(fèi)電費(fèi)本車間使用供水車間提供的水而應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)本車間使用供水車間提供的水而應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)本車間使用供電車間提供的電力而應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)本車間使用供電車間提供的電力而應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)n（4）交互分配后的分配率交互分配后的分配率n供水車間交互分配后的分配率供水車間交互分配后的分配率=4366/=4366/（82600-82600-2000020000）=0.07=0.07（元（元/ /立方

27、米）立方米）n供電車間交互分配后的分配率供電車間交互分配后的分配率=9244/=9244/（46000-46000-60006000）=0.231=0.231（元（元/ /度）度）n（5 5）對(duì)外分配的費(fèi)用）對(duì)外分配的費(fèi)用n供水車間費(fèi)用的分配供水車間費(fèi)用的分配n基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的水費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的水費(fèi)=41000=41000* *0.07=28700.07=2870（元）（元）n行政管理部門應(yīng)分配的水費(fèi)行政管理部門應(yīng)分配的水費(fèi)=16000=16000* *0.07=11200.07=1120（元）（元）n銷售部門應(yīng)分配的水費(fèi)銷售部門應(yīng)分配的水費(fèi)=4366-2870-1120

28、=376=4366-2870-1120=376（元）（元）n供電車間費(fèi)用的分配供電車間費(fèi)用的分配n甲產(chǎn)品分配的電費(fèi)甲產(chǎn)品分配的電費(fèi)=20600=20600* *0.231=4758.60.231=4758.6（元）（元）n基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的電費(fèi)=16000=16000* *0.231=36960.231=3696（元）（元）n行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=2400=2400* *0.231=554.40.231=554.4（元）（元）n銷售部門應(yīng)分配的電費(fèi)銷售部門應(yīng)分配的電費(fèi)=9244-4758-3696-554.4=235=9244-

29、4758-3696-554.4=235輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表數(shù)量單位：供水（立方米）供電（度）數(shù)量單位：供水（立方米）供電（度）輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供水車間供水車間供電車間供電車間待分配的費(fèi)用待分配的費(fèi)用供水供水 分配率分配率 金額金額供電供電 分配率分配率 金額金額82600 0.054130 46000 0.206 9480交互分配交互分配輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本供水車間供水車間60001236供電車間供電車間200001000應(yīng)對(duì)外分配的勞務(wù)數(shù)量及輔助生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)對(duì)外分配的勞務(wù)數(shù)量及輔助生產(chǎn)費(fèi)用用62600 0.074366 40000 0.231 9244基本生產(chǎn)車基本生

30、產(chǎn)車間間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品206004758.6一般耗用一般耗用410002870 160003696行政管理部門行政管理部門1600011202400554.4銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)56003761000235分配合計(jì)分配合計(jì)626004366 400009244n（6 6）編制會(huì)計(jì)分錄）編制會(huì)計(jì)分錄n輔助生產(chǎn)費(fèi)用第一次分配時(shí)（對(duì)內(nèi)分配時(shí)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用第一次分配時(shí)（對(duì)內(nèi)分配時(shí)）n借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 1236 1236（從供電車間轉(zhuǎn)入的供（從供電車間轉(zhuǎn)入的供水車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)）水車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)）n 供電車間供電車間 1000 1000（從供水車間轉(zhuǎn)入的電（從供水車間轉(zhuǎn)入的電

31、車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)）車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)）n貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 1000 1000（應(yīng)由供電車間承擔(dān)的（應(yīng)由供電車間承擔(dān)的水費(fèi)）水費(fèi)）n 供電車間供電車間 1236 1236（應(yīng)由供水車間承擔(dān)的（應(yīng)由供水車間承擔(dān)的電費(fèi)）電費(fèi)）n輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二次分配時(shí)（對(duì)外分配時(shí)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二次分配時(shí)（對(duì)外分配時(shí)）n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4758.6 4758.6n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6566 6566（2870+36962870+3696）n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1674.4 1674.4（1120+554.41120+554.4）n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 61

32、1 611（376+235376+235）n貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4366 4366n 供電車間供電車間 9244 9244n【練習(xí)】【練習(xí)】新大工廠有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，新大工廠有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，20122012年年8 8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用分別為：機(jī)修車月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用分別為：機(jī)修車間間1212012120元，供電車間元，供電車間1050010500元。各輔助車間提供的勞元。各輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：用務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：用一次交互分配法一次交互分配法分配輔分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。助生產(chǎn)費(fèi)用，并

33、作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 提供勞務(wù)部門提供勞務(wù)部門受益單位受益單位機(jī)修（工時(shí)）機(jī)修（工時(shí)）供電（度）供電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間A A產(chǎn)品產(chǎn)品2000200080008000B B產(chǎn)品產(chǎn)品6006001200012000車間一般耗用車間一般耗用4304301000010000輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間車間機(jī)修機(jī)修30003000供電供電100100行政管理部門行政管理部門50005000合計(jì)合計(jì)313031303800038000n（1 1）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配率）計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配率n機(jī)修車間交互分配率機(jī)修車間交互分配率=12120/3130=3.872=12120/3130=3.872n

34、供電車間交互分配率供電車間交互分配率=10500/38000=0.276=10500/38000=0.276n（2 2）交互分配）交互分配n機(jī)修車間分配的機(jī)修車間分配的電費(fèi)電費(fèi)=3000=3000* *0.276=8280.276=828（元）（元）n供電車間分配的供電車間分配的修理費(fèi)修理費(fèi)=100=100* *3.872=387.23.872=387.2（元）（元）n（3 3）交互分配后各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用）交互分配后各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用n供水車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=12120+=12120+828828- -387.2387.2=12560.8=125

35、60.8n供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=10500+=10500+387.2387.2- -828828=10059.2 =10059.2 參考答案參考答案n（4）交互分配后的分配率交互分配后的分配率n機(jī)修車間交互分配后的分配率機(jī)修車間交互分配后的分配率=12560.8/=12560.8/（3130-1003130-100）=4.146=4.146n供電車間交互分配后的分配率供電車間交互分配后的分配率=10059.2/=10059.2/（380000-3000380000-3000）=0.287=0.287n（5 5）對(duì)外分配的費(fèi)用）對(duì)外分配的費(fèi)用n機(jī)修車間費(fèi)用的分

36、配機(jī)修車間費(fèi)用的分配n基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間A A產(chǎn)品應(yīng)分配的修理費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的修理費(fèi)=2000=2000* *4.146=82924.146=8292（元）（元）n基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間B B產(chǎn)品應(yīng)分配的修理費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的修理費(fèi)=600=600* *4.146=2487.64.146=2487.6（元）（元）n基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的修理費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的修理費(fèi)=12560.8-8292-=12560.8-8292-2487.6=1781.22487.6=1781.2（元）（元）n供電車間費(fèi)用的分配供電車間費(fèi)用的分配n基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間A A產(chǎn)品應(yīng)分配的產(chǎn)品應(yīng)分配的的電

37、費(fèi)的電費(fèi)=8000=8000* *0.287=22960.287=2296（元）（元）n基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間B B產(chǎn)品應(yīng)分配的的電費(fèi)產(chǎn)品應(yīng)分配的的電費(fèi)=12000=12000* *0.287=34440.287=3444（元）（元）n基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗用分配的電費(fèi)=10000=10000* *0.2870.287=2870=2870（元）（元）n行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=10059.5-=10059.5-2296-3444-2296-3444-2870=1449.22870=1449.2n（6 6）編制會(huì)計(jì)分錄）編制會(huì)計(jì)分錄n輔助生產(chǎn)費(fèi)

38、用第一次分配時(shí)（對(duì)內(nèi)分配時(shí)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用第一次分配時(shí)（對(duì)內(nèi)分配時(shí)）n借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 828 828 n 供電車間供電車間 387.2 387.2n貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 387.2 387.2n 供電車間供電車間 828 828n輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二次分配時(shí)（對(duì)外分配時(shí)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用第二次分配時(shí)（對(duì)外分配時(shí)）n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 10588 10588 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 5931.6 5931.6 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4651.2 4651.2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1449.2 1449.2 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生

39、產(chǎn)成本供水車間供水車間 12560.8 12560.8 供電車間供電車間 10059.2 10059.23 3、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法n（1）代數(shù)分配法：）代數(shù)分配法：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。是運(yùn)用初外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中解多元一次方程組的技術(shù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)等數(shù)學(xué)中解多元一次方程組的技術(shù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法費(fèi)用分配的一種方法 。n（2 2）

40、特點(diǎn)：）特點(diǎn)：采用代數(shù)分配法，其費(fèi)用成本分配結(jié)采用代數(shù)分配法，其費(fèi)用成本分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。（3 3）采用這種分配方法的計(jì)算程序是）采用這種分配方法的計(jì)算程序是: :把各輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本把各輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本設(shè)未知數(shù)設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組；輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組；解方程組解方程組，求出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；

41、，求出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；用各單位成本乘以受益部門的耗用量，求出各受用各單位成本乘以受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配人的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。益部門應(yīng)分配人的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（4）立方程式 在建立方程組時(shí)，為每一輔助生產(chǎn)車間設(shè)立的多元一在建立方程組時(shí)，為每一輔助生產(chǎn)車間設(shè)立的多元一次方程式要次方程式要體現(xiàn)體現(xiàn)出該輔助生產(chǎn)勞務(wù)的出該輔助生產(chǎn)勞務(wù)的歸集與分配歸集與分配的過(guò)程。的過(guò)程。輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本借借貸貸日常核算形成的原始日常核算形成的原始費(fèi)用費(fèi)用其他輔助生產(chǎn)車間分其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出至其他輔助生產(chǎn)分配轉(zhuǎn)出至其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用車間的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車

42、間以外分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門的費(fèi)用的受益部門的費(fèi)用這兩部分的合計(jì)數(shù)實(shí)際上這兩部分的合計(jì)數(shù)實(shí)際上就是該輔助生產(chǎn)車間全部就是該輔助生產(chǎn)車間全部待分配費(fèi)用，即待分配費(fèi)用，即“提供的提供的勞務(wù)總量與單位成本之積勞務(wù)總量與單位成本之積”期末無(wú)余額期末無(wú)余額借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=貸方發(fā)生貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，即額合計(jì)數(shù)，即“歸集額歸集額=分配分配額額”每一組方程可按下列公式建立：每一組方程可按下列公式建立：該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)車間直接發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間耗耗用其他輔助生產(chǎn)車用其他輔助生產(chǎn)車間間的勞務(wù)數(shù)量的勞務(wù)數(shù)量其其他輔助生產(chǎn)車間他輔助生產(chǎn)車間勞勞務(wù)的務(wù)的

43、單位成本單位成本某輔助生產(chǎn)車間提某輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)總量供勞務(wù)總量該輔該輔助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)車間勞務(wù)的勞務(wù)的單位成本單位成本=未知數(shù)，有幾未知數(shù)，有幾個(gè)輔助生產(chǎn)車個(gè)輔助生產(chǎn)車間設(shè)幾個(gè)未知間設(shè)幾個(gè)未知數(shù)數(shù)某受益單位某受益單位應(yīng)該分配的應(yīng)該分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用用=該受益部門該受益部門耗用的勞務(wù)耗用的勞務(wù)數(shù)量數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本的單位成本n【例】【例】某企業(yè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某企業(yè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為門服務(wù)，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用

44、為2210022100元，修理元，修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為車間本月發(fā)生費(fèi)用為3814338143元。各輔助生產(chǎn)車間供元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表。應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表。受益單位受益單位供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度）修理（工時(shí)）修理（工時(shí)）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)一車間一車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品30000一般消耗一般消耗80002500基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)二車間二車間乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品40000一般消耗一般消耗60001900輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電249輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間修理修理10500行政管理部門行政管理部門16000800合計(jì)合計(jì)1105005449設(shè)：x x每度電的成本，y y每個(gè)修理工時(shí)的成本則

45、， 2210022100249y249y110500 x 110500 x 38143 3814310500 x10500 x5449y 5449y 解：將式移項(xiàng)： y y 將y y代入式381433814310500 x=544910500 x=5449得： x x0.216715 0.216715 將其代入式381433814310500 10500 0.216715 0.2167155449y 5449y y y7.41767.417610500 x -2210010500 x -22100 249 24910500 x -2210010500 x -22100 249 249n修理車間

46、應(yīng)分配電費(fèi)=10500=105000.216715=2275.510.216715=2275.51n甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)=30000=300000.216715=6501.440.216715=6501.44n乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)=40000=400000.216715=8668.590.216715=8668.59n一車間應(yīng)分配電費(fèi)=8000=80000.216715 =1733.720.216715 =1733.72n二車間應(yīng)分配電費(fèi)=6000=60000.216715 =1300.290.216715 =1300.29n管理部門應(yīng)分配電費(fèi)=16000=160000.216715 =3467.42

47、0.216715 =3467.42n供電車間應(yīng)分配修理費(fèi)= =2492497.4176=1846.977.4176=1846.97n一車間應(yīng)分配修理費(fèi)=2500=25007.4176 =185447.4176 =18544n二車間應(yīng)分配修理費(fèi)=1900=19007.3352 =14093.447.3352 =14093.44n管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)=800=8007.3352 =5934.107.3352 =5934.10會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1846.97 1846.97 修理車間修理車間 2275.51 2275.51 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生

48、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6501.44 6501.44 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 8668.59 8668.59 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 一車間一車間 20277.72 20277.72 二車間二車間 15393.73 15393.73 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9401.52 9401.52 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 23946.97 23946.97 修理車間修理車間 40418.51 40418.51 4 4、計(jì)劃成本分配法、計(jì)劃成本分配法n計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。按照計(jì)劃單位成本計(jì)

49、算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。然后，對(duì)輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本然后，對(duì)輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。n（1 1）概念理解）概念理解n先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算各車間，部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。算各車間，部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一

50、種方法。n然后再將計(jì)劃成本分配額與然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配差額進(jìn)行調(diào)整分配。n計(jì)劃與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法：第一種方計(jì)劃與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法：第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門之間按實(shí)際受益量法是將差異額在輔助車間以外的部門之間按實(shí)際受益量比例進(jìn)行第二次分配，第二種方法是計(jì)入管理費(fèi)用或制比例進(jìn)行第二次分配，第二種方法是計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。造費(fèi)用。為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。（2 2）計(jì)算過(guò)程：）計(jì)算過(guò)程

51、：該受益單該受益單位耗用的位耗用的勞務(wù)數(shù)量勞務(wù)數(shù)量該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的計(jì)劃間勞務(wù)的計(jì)劃單位成本單位成本某受益單位應(yīng)分某受益單位應(yīng)分配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用用= =該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的間直接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用的實(shí)際費(fèi)用= =某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間的成本差異的成本差異= =某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際車間的實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用按計(jì)劃單位成按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用費(fèi)用各受益部門按計(jì)劃單位成本分配的費(fèi)用各受益部門按計(jì)劃單位成本分配的費(fèi)用n【例】【例】某

52、企業(yè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某企業(yè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為門服務(wù)，修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為3814338143元，供電元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為車間本月發(fā)生費(fèi)用為2210022100元。各輔助生產(chǎn)車間供元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表。應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表。計(jì)劃單位成本：每度電為計(jì)劃單位成本：每度電為0.240.24元，每個(gè)工時(shí)為元，每個(gè)工時(shí)為6.96.9元。元。受益單位受益單位供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度）修理（工時(shí)）修理（工時(shí)）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)一車間一車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品3

53、0000一般消耗一般消耗80002500基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)二車間二車間乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品40000一般消耗一般消耗60001900輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電249輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間修理修理10500行政管理部門行政管理部門16000800合計(jì)合計(jì)1105005449n修理車間應(yīng)分配電費(fèi)= =10500105000.24=25200.24=2520n供電車間應(yīng)分配修理費(fèi)=249=2496.9=1718.106.9=1718.10n甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)=30000=300000.24=72000.24=7200n乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)=40000=400000.24=96000.24=9600n一車間應(yīng)

54、分配電費(fèi)=8000=80000.24 =19200.24 =1920n二車間應(yīng)分配電費(fèi)=6000=60000.24 =14400.24 =1440n管理部門應(yīng)分配電費(fèi)=16000=160000.240.24 =3840 =3840 n一車間應(yīng)分配修理費(fèi)=2500=25006.9=172506.9=17250n二車間應(yīng)分配修理費(fèi)=1900=19006.9=131106.9=13110n管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)=800=8006.9=55206.9=5520會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1718.10 1718.10 修理車間修理車間 2520 2520 基本生

55、產(chǎn)成本甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7200 7200 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 9600 9600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 一車間一車間 19170 19170 二車間二車間 14550 14550 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9360 9360 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 26520 26520 修理車間修理車間 37598.137598.1按實(shí)際與計(jì)劃分配差額：按實(shí)際與計(jì)劃分配差額：=23818.10-=23818.10-2652026520 =-2701.9 =-2701.9按實(shí)際與計(jì)劃分配差額：按實(shí)際與計(jì)劃分配差額：4066340663- -37598.137598.1 =3064.9 =30

56、64.9供電實(shí)際成本供電實(shí)際成本=22100+=22100+2492496.96.9=23818.10=23818.10修理實(shí)際成本修理實(shí)際成本=38143+=38143+10500105000.240.24=40663=40663借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 363 363 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 2701.9 2701.9 修理車間修理車間 3064.9 3064.9分配轉(zhuǎn)入的修理費(fèi)分配轉(zhuǎn)入的修理費(fèi)各受益部門按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的電費(fèi)各受益部門按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的電費(fèi)分配轉(zhuǎn)入的電費(fèi)分配轉(zhuǎn)入的電費(fèi)各受益部門按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的修理費(fèi)各受益部門按計(jì)劃單位成本分配

57、轉(zhuǎn)出的修理費(fèi)n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單且成本計(jì)算及時(shí)性強(qiáng)計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單且成本計(jì)算及時(shí)性強(qiáng)n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：成本差異的計(jì)算不準(zhǔn)確和企業(yè)計(jì)劃單位成成本差異的計(jì)算不準(zhǔn)確和企業(yè)計(jì)劃單位成本制定得不準(zhǔn)確則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)本制定得不準(zhǔn)確則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性確性n適用于：適用于：計(jì)劃管理水平較高計(jì)劃單位成本制定比計(jì)劃管理水平較高計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)較準(zhǔn)確的企業(yè)【練習(xí)】項(xiàng)項(xiàng) 目目供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用150 000150 000元元21 00021 000元元計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本0 02020元元1 18080元元耗用耗用勞務(wù)勞務(wù)數(shù)量數(shù)量供電車間供電

58、車間 1 5001 500工時(shí)工時(shí)機(jī)修車間機(jī)修車間10 000 10 000 度度 基本生產(chǎn)一車間基本生產(chǎn)一車間550 000 550 000 度度6 0006 000工時(shí)工時(shí)基本生產(chǎn)二車間基本生產(chǎn)二車間210 000 210 000 度度4 0004 000工時(shí)工時(shí)企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門30 000 30 000 度度1 0001 000工時(shí)工時(shí) 輔助生產(chǎn)車間名稱輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供電車間機(jī)修車間機(jī)修車間合合 計(jì)計(jì)待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用150 000150 00021 00021 000171 000171 000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800 000800 000125 000125

59、 000計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本0.200.201.801.80輔助輔助車間車間供電供電耗用數(shù)量耗用數(shù)量1 5001 500分配金額分配金額2 7002 7002 7002 700機(jī)修機(jī)修耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 00010 000分配金額分配金額2 0002 0002 0002 000基本基本車間車間一車間一車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量550 000550 0006 0006 000分配金額分配金額110 000110 00010 80010 800120 800120 800二車間二車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量210 000210 0004 0004 000分配金額分配金額42 00042 0007 2007

60、 20049 20049 200企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量30 00030 0001 0001 000分配金額分配金額6 0006 0001 8001 8007 8007 800按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)160 000160 00022 50022 500182 500182 500輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本152 700152 70023 00023 000175 700175 700輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異7 3007 3005005006 8006 800（1 1）借：）借： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 2 700 2 700 機(jī)修機(jī)修