第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本控制

1、第十章第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的原則成本控制的程序一、成本控制的意義一、成本控制的意義 成本控制，是指以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，把實(shí)際成本和限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，來提高工作效率，實(shí)現(xiàn)或超過預(yù)期的成本限額。二、成本控制的原則二、成本控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則 目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)的原則 例外管理原則 三、成本控制的程序三、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo) 第三，計算并分析成本差

2、異 第四，進(jìn)行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異計算與分析成本差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義（一）標(biāo)

3、準(zhǔn)成本的涵義是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實(shí)際成本、衡 量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。兩種含義：（1）單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 （2）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際實(shí)際中廣中廣泛采泛采用用（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式的用量標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本某一項目其中：標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品（1 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =材料的標(biāo)準(zhǔn)單價單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量 （2 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)

4、成本的制定）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 【例見教材】【例見教材】 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =小時標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時（3 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時單位工時變動性標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時 三、成本差異的計算與分析三、成本差異的計算與分析成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析

5、固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 變動變動成本成本差異差異（一）成本差異及其類型（一）成本差異及其類型成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。即： 成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用差異 按差異的性質(zhì)進(jìn)行分類 有利差異 不利差異變動成本差異計算通用模式變動成本差異計算通用模式 價格差異價格差異數(shù)量差異數(shù)量差異直接材料直接材料成本差異成本差異（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工直接人工成本差異成本差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）（

6、實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時實(shí)際工時（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制造變動制造費(fèi)用成本費(fèi)用成本差異差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時實(shí)際工時（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）直接材料成本差異的計算分析（二）直接材料成本差異的計算分析價格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際（用量差異直接材料材料的實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下直接）價格標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為

7、3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算: 直接材料成本差異 =實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =25000.5540060.5 =175（元）直接材料價格差異=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差異=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） 直接材料成本差異=125+50 =175（元）（三）直接人工成本差異的計算分析（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+效率差異工價格標(biāo)準(zhǔn)人）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際（效率差異直接人工實(shí)際工時實(shí)際產(chǎn)量）工價格標(biāo)準(zhǔn)人工價格實(shí)際人（價格差異直接人

8、工【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時，按上述公式計算：直接人工成本差異 =實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =453940025 =539（元） 人工效率差異=（8904002）5 =（890800）5=450（元）工資率差異=890（45398905） =890（5.15） =89（元） 直接人工成本差異=450+89=539（元）（四）變動性制造費(fèi)用（四）變動性制造費(fèi)用 成本差異的計算分析成本差異的計算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異+效率差異用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費(fèi)）工時

9、標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際（費(fèi)用效率差異變動性制造實(shí)際工時實(shí)際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動性制造【例】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用1958元，變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。按上述公式計算： 變動制造費(fèi)用效率差異=（8904002）2 =180（元） 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890（19588902） =178（元） 變動制造費(fèi)用成本差異=180+178=358(元)（五）固定性制造費(fèi)用（五）固定性制造費(fèi)用 成本差異的計算分析成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)

10、用實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異兩差異法與三差異法之間的關(guān)系兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 -兩差異法兩差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費(fèi)預(yù)算費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)【例見教材】【例見教材】 一是實(shí)際固定制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，即預(yù)

11、算差異。二是固定制造費(fèi)用預(yù)算脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的能量差異。固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 -三差異法三差異法一是實(shí)際固定制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，即耗費(fèi)差異。二是實(shí)際工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的生產(chǎn)能力利用差異。三是實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時實(shí)際工時預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造-【例見教材】【例見教材】 例題：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用5000元，預(yù)算工時為2000小時，實(shí)際耗用工時1400小時，實(shí)際固定制造費(fèi)用5600元，標(biāo)準(zhǔn)工

12、時為2100小時。要求：計算固定制造費(fèi)用成本差異。三差異法：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率500020002.5固定制造費(fèi)用耗用差異56005000600元固定制造費(fèi)用效率差異2.5（14002100）1750元固定制造費(fèi)用能力差異2.5（20001400）1500元固定制造費(fèi)用成本差異60017501500350兩差異法：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率500020002.5固定制造費(fèi)用預(yù)算差異56005000600元固定制造費(fèi)用能量差異2.5（20002100）250元固定制造費(fèi)用成本差異600（250）350根據(jù)定義固定制造費(fèi)用成本差異實(shí)際費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 5600（2.52100） 350元練習(xí)：利用前兩題

13、的計算結(jié)果，采用直接法進(jìn)行成本差異的賬務(wù)處理。借：生產(chǎn)成本 2 100 000 貸：材料 1 800 000 材料價格差異 90 000 材料用量差異 210 000借：生產(chǎn)成本 5 250 固定制造費(fèi)用耗用差異 600 固定制造費(fèi)用能力差異 1 500 貸：制造費(fèi)用（固定） 5 600 固定制造費(fèi)用效率差異 1 750借：材料價格差異 90 000 材料用量差異 210 000 固定制造費(fèi)用效率差異 1 750 貸：固定制造費(fèi)用耗用差異 600 固定制造費(fèi)用能力差異 1 500 產(chǎn)品銷售成本299650四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法略第三節(jié)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制 研究

14、質(zhì)量成本控制的意義質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成本 損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 傳統(tǒng)質(zhì)量觀 現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國學(xué)者美國學(xué)者提出提出日本學(xué)者日本學(xué)者提出提出質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 現(xiàn)代質(zhì)量觀包括零缺陷模式和健全質(zhì)量

15、模式 兩種。零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。 健全管理模式健全管理模式認(rèn)為即使實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計要求之間的偏差在設(shè)計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容，一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。 【例【例109】 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 質(zhì)量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本

16、控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價值，就存在損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下需要在各種質(zhì)量成本之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -質(zhì)量成本的計量質(zhì)量成本的計量 質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數(shù)據(jù)的成本。隱性質(zhì)量成本隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會計記錄中的機(jī)會成本 對于顯性質(zhì)

17、量成本可以直接計量，對于隱性質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場研究法計量。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和檢驗(yàn)成本與質(zhì)量損失成本質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和檢驗(yàn)成本與質(zhì)量損失成本兩兩大類大類，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)。因此，可利用作業(yè)因此，可利用作業(yè)成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。業(yè)。 一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關(guān)的成本均為非增

18、加價值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消其相關(guān)的成本均為非增加價值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價值作業(yè)除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價值作業(yè)予以保留；檢驗(yàn)作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而予以保留；檢驗(yàn)作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而必須的，應(yīng)作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值必須的，應(yīng)作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關(guān)的其他檢驗(yàn)作業(yè)。無關(guān)的其他檢驗(yàn)作業(yè)?！纠纠?011】 第四節(jié)第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理使用壽命周期成本控制原理 使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的內(nèi)容使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度使用壽命周期成本使用者角度使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的涵義 使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價。 使用壽命周期成本的內(nèi)容使用壽命周期成本的內(nèi)容原始成本 設(shè)計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本 運(yùn)用維護(hù)成本 使用壽命周期成本使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度生產(chǎn)者角度 從生產(chǎn)者的角度控制使用周期成本，就是在設(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)品時，一切為用戶著想,千方百計降低產(chǎn)品的壽命周期成本。 需注意的是：對于生產(chǎn)者來講，控