第十章 標準成本控制

1、第十章第十章 標準成本控制標準成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標準成本控制系統 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的原則成本控制的程序一、成本控制的意義一、成本控制的意義 成本控制，是指以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，把實際成本和限額比較，衡量經營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，來提高工作效率，實現或超過預期的成本限額。二、成本控制的原則二、成本控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則 目標管理及責任落實的原則 例外管理原則 三、成本控制的程序三、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準 第二，分解落實控制的目標 第三，計算并分析成本差

2、異 第四，進行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標準成本控制系統標準成本控制系統 標準成本控制系統概述標準成本的制定成本差異計算與分析成本差異的處理方法一、標準成本控制系統概述一、標準成本控制系統概述 標準成本控制系統的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯系。 二、標準成本的制定二、標準成本的制定標準成本的涵義標準成本的種類標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定 （一）標準成本的涵義（一）標

3、準成本的涵義是在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡 量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。兩種含義：（1）單位產品的標準成本 （2）實際產量的標準成本 （二）標準成本的種類（二）標準成本的種類理想標準成本正常標準成本現實標準成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用（三）標準成本的一般公式（三）標準成本的一般公式的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產品（1 1）直接材料標準成本的制定）直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本 =材料的標準單價單位產品的標準用量 （2 2）直接人工標準

4、成本的制定）直接人工標準成本的制定 【例見教材】【例見教材】 直接人工標準成本 =小時標準工資率單位產品的標準工時（3 3）制造費用標準成本的制定）制造費用標準成本的制定 單位產品變動性制造費用標準成本=單位產品標準工時單位工時變動性標準分配率 變動性制造費用標準分配率=變動性制造費用預算總額標準總工時 單位產品固定性制造費用標準成本 =單位產品標準工時固定性制造費用標準分配率 固定性制造費用標準分配率 =固定性制造費用預算總額標準總工時 三、成本差異的計算與分析三、成本差異的計算與分析成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析

5、固定性制造費用成本差異的計算分析 變動變動成本成本差異差異（一）成本差異及其類型（一）成本差異及其類型成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。即： 成本差異=實際成本-標準成本成本差異類型： 按成本差異構成內容不同進行分類 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費用差異 按差異的性質進行分類 有利差異 不利差異變動成本差異計算通用模式變動成本差異計算通用模式 價格差異價格差異數量差異數量差異直接材料直接材料成本差異成本差異（實際價格標準價格）（實際價格標準價格）實際數量實際數量（實際數量標準數量）（實際數量標準數量）標準價格標準價格直接人工直接人工成本差異成本差異（實際工資率標準工資率）（

6、實際工資率標準工資率）實際工時實際工時（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）標準工資率標準工資率變動制造變動制造費用成本費用成本差異差異（實際分配率標準分配率）（實際分配率標準分配率）實際工時實際工時（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）標準分配率標準分配率（二）直接材料成本差異的計算分析（二）直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異【例】本月生產產品 400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為

7、3元，即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算: 直接材料成本差異 =實際成本-標準成本 =25000.5540060.5 =175（元）直接材料價格差異=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差異=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） 直接材料成本差異=125+50 =175（元）（三）直接人工成本差異的計算分析（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人

8、工【例】本月生產產品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算：直接人工成本差異 =實際成本-標準成本 =453940025 =539（元） 人工效率差異=（8904002）5 =（890800）5=450（元）工資率差異=890（45398905） =890（5.15） =89（元） 直接人工成本差異=450+89=539（元）（四）變動性制造費用（四）變動性制造費用 成本差異的計算分析成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用 =耗費差異+效率差異用標準分配率變動性制造費）工時

9、標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造【例】本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算： 變動制造費用效率差異=（8904002）2 =180（元） 變動制造費用耗費差異=890（19588902） =178（元） 變動制造費用成本差異=180+178=358(元)（五）固定性制造費用（五）固定性制造費用 成本差異的計算分析成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費

10、用實際費用-標準費用標準費用 =預算差異預算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預算差異預算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異兩差異法與三差異法之間的關系兩差異法與三差異法之間的關系預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -兩差異法兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預算（用能量差異固定性制造費預算費用實際費用用預算差異固定性制造費【例見教材】【例見教材】 一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即預

11、算差異。二是固定制造費用預算脫離標準而形成的能量差異。固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -三差異法三差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即耗費差異。二是實際工時未能達到生產能量而形成的生產能力利用差異。三是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預算（費用能力差異固定性制造預算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-【例見教材】【例見教材】 例題：中盛公司本期預算固定制造費用5000元，預算工時為2000小時，實際耗用工時1400小時，實際固定制造費用5600元，標準工

12、時為2100小時。要求：計算固定制造費用成本差異。三差異法：固定制造費用標準分配率500020002.5固定制造費用耗用差異56005000600元固定制造費用效率差異2.5（14002100）1750元固定制造費用能力差異2.5（20001400）1500元固定制造費用成本差異60017501500350兩差異法：固定制造費用標準分配率500020002.5固定制造費用預算差異56005000600元固定制造費用能量差異2.5（20002100）250元固定制造費用成本差異600（250）350根據定義固定制造費用成本差異實際費用標準費用 5600（2.52100） 350元練習：利用前兩題

13、的計算結果，采用直接法進行成本差異的賬務處理。借：生產成本 2 100 000 貸：材料 1 800 000 材料價格差異 90 000 材料用量差異 210 000借：生產成本 5 250 固定制造費用耗用差異 600 固定制造費用能力差異 1 500 貸：制造費用（固定） 5 600 固定制造費用效率差異 1 750借：材料價格差異 90 000 材料用量差異 210 000 固定制造費用效率差異 1 750 貸：固定制造費用耗用差異 600 固定制造費用能力差異 1 500 產品銷售成本299650四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法略第三節(jié)第三節(jié) 質量成本控制質量成本控制 研究

14、質量成本控制的意義質量成本的構成質量標準的選擇在傳統質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制質量成本的構成質量成本的構成 質量成本是指企業(yè)為保持或提高產品質量所發(fā)生的各種費用和因產品質量未達到規(guī)定水平所產生的各種損失的總稱。質量成本預防和檢驗成本 損失成本預防成本檢驗成本內部質量損失成本外部質量損失成本質量標準的選擇質量標準的選擇 傳統質量觀 現代質量觀傳統質量觀傳統質量觀認為恰當的質量標準，應是可接受的質量水平，簡稱AQL，AQL允許生產并銷售一定數量的缺陷產品。美國學者美國學者提出提出日本學者日本學者提出提出質量標準的選擇質量標準的選擇 現代質量觀包括零缺陷模式和健全質量

15、模式 兩種。零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。 健全管理模式健全管理模式認為即使實際產品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內，仍會因產品的生產而產生損失。 在傳統質量觀指導下的質量成本控制在傳統質量觀指導下的質量成本控制 傳統的質量成本控制主要包括兩方面的內容，一是尋找使企業(yè)經濟效益最大化的最適宜質量水平；二是尋找在最適宜質量水平下的最低質量成本。確定最優(yōu)質量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。 【例【例109】 在現代質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制現代質量成本控制內容 質量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質量成本控制 在現代質量觀指導下的質量成本

16、控制在現代質量觀指導下的質量成本控制 -現代質量成本控制內容現代質量成本控制內容 在健全質量模式下，由于緊縮了缺陷性產品的定義，只要產品生產偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質量成本的最優(yōu)水平存在于產品達到目標價值之處，不必像可接受的質量標準下需要在各種質量成本之間進行權衡選擇。 在現代質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制 -質量成本的計量質量成本的計量 質量成本按其表現形式可以進一步劃分為顯性質量成本和隱性質量成本。顯性質量成本顯性質量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數據的成本。隱性質量成本隱性質量成本是指由不良質量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本 對于顯性質

17、量成本可以直接計量，對于隱性質量成本可以采用乘數法和市場研究法計量。 在現代質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制 -作業(yè)管理條件下的質量成本控制作業(yè)管理條件下的質量成本控制 質量成本可以分為預防和檢驗成本與質量損失成本質量成本可以分為預防和檢驗成本與質量損失成本兩兩大類大類，與之對應的作業(yè)也可以確認，與之對應的作業(yè)也可以確認。因此，可利用作業(yè)因此，可利用作業(yè)成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。業(yè)。 一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損失作業(yè)及一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損失作業(yè)及其相關的成本均為非增

18、加價值作業(yè)，應盡可能減少或消其相關的成本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或消除；預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價值作業(yè)除；預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價值作業(yè)予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關的其他檢驗作業(yè)。無關的其他檢驗作業(yè)?！纠纠?011】 第四節(jié)第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理使用壽命周期成本控制原理 使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的內容使用壽命周期成本生產者角度使用壽命周期成本使用者角度使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的涵義 使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現所需產品或勞務的功能所付出的代價。 使用壽命周期成本的內容使用壽命周期成本的內容原始成本 設計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本 運用維護成本 使用壽命周期成本使用壽命周期成本生產者角度生產者角度 從生產者的角度控制使用周期成本，就是在設計生產產品時，一切為用戶著想,千方百計降低產品的壽命周期成本。 需注意的是：對于生產者來講，控