第六講分析性復核

1、我們畢業(yè)啦其實是答辯的標題地方徐博雅分析性復核分析性復核1審計技術方法概念審計技術方法2分析性復核是指審計人員對被審計單位重要的金額、比率或趨勢進行比較和分析，并對異常變動和異常項目予以關注的審計方法。1 分析復核的過程實質上是通過將信息資料（包括財務資料和非財務資料）之間的數(shù)量關系或聯(lián)系模型化，用此模型推斷出合理期望值，繼而得出期望值與顯示資料之間的差異，并就重大差異形成原因進行調查的過程。2 分析性復核主要分析的是被審計單位的重要金額、比率或趨勢。3 分析性復核通過對金額、比率或趨勢的比較和分析，確認存在的異常變動和異常項目，并對這些異常變動和異常項目進行調查，進而獲取審計線索或證據(jù)。特點

2、審計技術方法31 廣泛運用于審計的各個階段 審計準備階段了解被審計單位基本情況，確定重點審計領域，編制有針對性的審計方案 審計實施階段作為實質性測試程序，收集與賬戶金額相關的審計證據(jù) 審計報告階段對被審計事項整體合理性做最后復核2 成本低、效率高3 可以幫助發(fā)現(xiàn)會計資料存在的認為錯誤或舞弊 分析性復核通常用來比較的信息資料都有各自獨立的來源。4 可以提供整體合理性的證據(jù) 分析幸福和所針對的是報表或賬戶層次的某個整體，通過將反應該整體的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)來源獲得的數(shù)據(jù)或信息資料進行比較或分析來判斷其合理性，其獲得的證據(jù)可以用來證明該整體的總體合理性。分析性復核的使用條件審計技術方法41 分析性復核的

3、使用是有一定的前提（1）分析性復核的對象和依據(jù)的信息資料之間必須存在某種相互印證、互相說明和互為因果的關系。（2）這種依存關系必須是可預期的。（3）用來作為分析性復核依據(jù)的信息資料必須具有可靠性。（4）存在一個基本假定，即不存在已知的相反情況時，會計資料間及其與非會計資料間將繼續(xù)保持各種預期關系。2 分析性復核難以得到精確的結論3 分析性復核的有效運用對審計人員的要求較高分析性復核應考慮的主要關系審計技術方法51 被審計單位內部會計信息各構成要素之間的關系（1）資產負債表之間（2）利潤表之間（3）資產負債表與利潤表之間（勾稽關系）2 被審計單位內部會計信息與相關非會計信息之間的關系3 被審計單

4、位會計資料與同行業(yè)平均水平或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的資料之間的關系分析性復核的步驟審計技術方法61 確定要執(zhí)行分析性復核的對象 整個會計報表 某一賬戶的總體金額 構成某個賬戶總體金額的部分總體的金額2 估計期望值 相對獨立的參考值 審計人員的估計值（1）上期或以前期可比信息。（2）所在行業(yè)平均水平或同行業(yè)規(guī)模相近的其他單位的可比信息。（3）被審計單位的預算、預測等數(shù)據(jù)。（4）審計人員估計的數(shù)據(jù)。3 確定重大差異的標準審計技術方法74 確認是否存在重大差異報表或賬面記錄與期望值進行比較 差異大于標準值重大差異 差異小于標準值不作為審計重點，計劃較少的實質性測試程序；或認為被審計單位賬面記錄的

5、整體合理性5 調查重大差異的原因 重新考慮估計期望值時所使用的方法和因素，并詢問被審計單位。對于進一步確定的重大差異，則要求被審計單位提供解釋，并在必要時檢查支持解釋的證據(jù)，查明是否能夠合理說明所存在的差異。6 確定進一步的審計程序分析性復核的方法及其選擇審計技術方法8（一）趨勢分析法 將被審計單位若干期財務或非財務數(shù)據(jù)進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動的方法。在財務審計中，趨勢分析法的主要運用形式：1 若干期資產負債表項目變動趨勢分析2 若干期利潤表項目變動趨勢分析3 若干期資產負債表或利潤表項目結構比例的變動趨勢分析4 若干期財務比率的變動趨勢分析5 特定項目若干期數(shù)據(jù)的變動趨勢分

6、析審計技術方法9（二）比率分析法 利用財務數(shù)據(jù)，計算一些通用的財務比率，并將這些比率與人們普遍認為合理的一些指標進行比較的方法。1 常用財務比率（1）國內生產總值稅收率 國內生產總值稅收率=稅收總額/國內生產總值*100%使用范圍：地區(qū)性財政部門 稅收總額該地區(qū)實現(xiàn)的各種稅收收入之和 國內生產總值該地區(qū)農、林、牧、漁業(yè)總產值和農業(yè)、建筑業(yè)、運輸業(yè)總產值和商業(yè)產值之和。審計技術方法10（2）稅收結構比率第一（或二、三）產業(yè)稅收收入占稅收總額的比率=來源于第一（或二、三）產業(yè)的稅收收入/稅收總額*100%使用范圍：地區(qū)財政部門稅收收入的分析性復核。（3）人均費用比率 人員支出比率=人員支出/事業(yè)支

7、出*100%使用范圍：事業(yè)單位中。人員支出是指基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費和助學金等于人員有關的支出，事業(yè)支出則是指該事業(yè)單位當期各類事業(yè)支出總額。審計技術方法11（4）流動比率 流動比率=流動資產/流動負債適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機構，用來衡量單位短期償債能力。（5）速動比率 速動比率=速動資產/流動負債適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的的事業(yè)單位和金融機構，用于0衡量單位的短期償債能力。速動資產是扣除存活后的流動資產（6）現(xiàn)金比率 現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/流動負債適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機構，用于衡量單位的短期償債能力。其中，經(jīng)營現(xiàn)金凈流入是指

8、企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流入與流出的凈額。審計技術方法12（7）應收賬款周轉率應收賬款周轉率=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額適用于企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量應收賬款周轉的快慢。其中，賒銷收入凈額=主營業(yè)務收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓和折扣應收賬款平均余額=（期初應收賬款余額+期末應收賬款平均余額）/2（8）存貨周轉率存貨周轉率=銷貨成本/存貨平均余額適用于企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量存貨周轉的快慢。審計技術方法13（9）銷售利潤率銷售利潤率=主營業(yè)務（經(jīng)營）利潤/主營業(yè)務收入凈額*100%適用于企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量主營業(yè)務的獲利水平。（10）總資產報酬

9、率總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產總額*100%適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機構，用于衡量資產的活力能力。（11）凈值報酬率凈值報酬率=凈利潤/股東權益凈額*100%適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機構，用于衡量所有者投資的資本賺取報酬的能力。審計技術方法14（12）資產負債率資產負債率=負債總額/資產總額適用于各類黨政部門、企事業(yè)單位和金融機構，用于衡量單位的資產質量和負債水平。（13）已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息支出適用于企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機構，從償債資金來源角度衡量企事業(yè)單位償付債務利息的能力。審計技術方法15（14）

10、存貸款比率存貸款比率=貸款平均余額/存款平均余額*100%適用于銀行，反映存款吸收和利用情況。（15）不良貸款率不良貸款率=不良貸款余額/全部貸款總額*100%適用于銀行，用于衡量銀行貸款的質量。其中，不良貸款余額=不良貸款余額/全部貸款總額*100%審計技術方法16（三）簡單合理性分析法 利用彼此相關的賬戶金額（余額）和可能造成某種變化的各種因素對報表項目或賬戶金額（余額）進行測試的一種方法。1 確定與將要審查的報表項目或賬戶金額（余額）有關的因素（包括財務和非財務的）；2 確定有關因素與將要審查的報表項目或賬戶金額（余額）的關系（模型），并利用各種因素及其與審查對象的關系對審查對象建立期望

11、值3 將期望值與報表項目或賬戶金額（余額）進行比較，并對報表或賬戶金額（余額）進行評價簡單合理性分析方法技術含量不高，多被用于審計準備階段分析性復核和實質性測試分析性復核中。思考：在審計的準備階段，對某公司車隊的燃料費用賬戶進行審計時，會涉及到哪些賬戶，及他們之間的金額存在什么樣的關聯(lián)性？審計技術方法17（四）時間序列分析法 觀察或記錄下來的一組按時間先后順序排列起來的數(shù)據(jù)。通過對以往時間序列數(shù)據(jù)的分析，研究出某一經(jīng)濟數(shù)據(jù)隨時間推延而發(fā)生變化的規(guī)律，并利用這一規(guī)律瑞算出特定時間該經(jīng)濟數(shù)據(jù)應有的合理水平，并以此作為審計期望值與被審計單位賬面值進行比較，進而判斷被審計單位賬面值存在錯弊的可能性。1

12、 趨勢平均法 通過對以前年度或月份的資料的分析和簡單算術平均計算，找出一段時間內經(jīng)濟數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和發(fā)展趨勢，并以這種規(guī)律和趨勢來推算某一個點或期間上的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。 在利用趨勢平均法下，審計人員實際上將歷史各期數(shù)據(jù)對期望值的影響程度認定為一致，并沒有考慮實際工作中離得越近的數(shù)據(jù)對未來影響越大的可能性。2 指數(shù)平滑法通過對以前時間點上實際數(shù)和預測數(shù)規(guī)律的總結，找出一段時間內經(jīng)濟數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和發(fā)展趨勢，并以這種規(guī)律和趨勢來推算某一時間點上的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。審計技術方法183 直線趨勢法如果某一經(jīng)濟數(shù)據(jù)與其發(fā)生時點的時間值之間存在線性函數(shù)關系時，可以通過計算取得該函數(shù)的各項參數(shù)，并以所確定的函數(shù)關系，推斷

13、今后十點的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。4 非直線趨勢法如果某一經(jīng)濟數(shù)據(jù)與其發(fā)生時點的時間值之間存在非線性關系時，可以通過計算取得該函數(shù)的各項參數(shù)，并以所確定的函數(shù)關系，推斷今后時點的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。 時間序列分析法只要適用于被審計單位的歷史數(shù)據(jù)可以獲得并且可靠，內外部環(huán)境變化不大的情況。審計技術方法19（五）回歸分析法 對有因果關系的兩類或多累經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的關系進行分析，推導出相應的因果模型或回歸方程，并以此模型或回歸方程來推算一類或多類變量發(fā)生變化時，其他變量的變化規(guī)律。（六）不同分析方法的選擇1 審計目標2 可獲得的資料類型3 各種分析性復核方法的效率和效果4 審計風險和重要性水平的評估結果5 不同方法所獲得審計

14、證據(jù)證明力上的差別等 審計準備階段/審計報告階段趨勢分析法、比率分析法、簡單合理性分析法 審計實施階段簡單合理性分析、時間序列分析、回歸分析分析性復核在審計準備階段的運用審計技術方法20 具體的步驟1 確定將要執(zhí)行的計算及比較 單位規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務的復雜性、資料的可靠性、審計人員的職業(yè)判斷常用的分析性復核方法：趨勢分析、比率分析、簡單合理性分析2 估計期望值 （1）當年的會計資料 （2）當年的月度或季度會計資料 （3）上一年或前兩至三年的財務數(shù)據(jù) （4）當年的預算或預測資料 （5）非會計資料，如生產能力、銷售量、采購量及員工數(shù)目 （6）同行業(yè)，尤其是同行業(yè)同等規(guī)模單位的有關資料。如果被審計單位是

15、集團或由多個獨立核算部門組成，還應考慮獲取各子公司或個獨立核算部門的上述資料。審計技術方法213 執(zhí)行計算及比較 積累資料用以計算絕對額，計算本年度和以前年度金額之間的百分比差異，計算報表項目的結構比例，計算各種財務比率，使用收集到的行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較。（1）報表項目的異常變動或應存在但未存在的變動。（2）主要財務數(shù)據(jù)間的異常變化或不應存在但存在的變動。（3）財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)間的關系。4 分析數(shù)據(jù)，確認并調查重大差異 對于重大的非預期差異，審計人員必須進一步調查，包括重新考慮估計期望值時所使用的方法和因素，并詢問被審計單位。審計技術方法225 確定對審計方案的影響 對于在分析性復核中發(fā)現(xiàn)的、

16、不能合理解釋的重大差異，審計人員應當將其視為錯報風險增加的信號，計劃更加詳細的測試。 （1）分析項目的重要性。 （2）分析性復核預期結果的準確性。 （3）固有及控制風險的評估水平。例一對某部門事業(yè)經(jīng)費項目支出預算分配的分析性復核審計技術方法231 背景資料 某審計組對某部門預算單位2002年度預算執(zhí)行情況審計，為確定重點審計的預算資金和二級預算單位，審計人員根據(jù)被審單位提供的部門事業(yè)經(jīng)費項目支出預算分配文件和有關會計賬冊，按照項目類別和具體執(zhí)行單位，列出如下部門項目支出預算分析表。審計技術方法24背景資料（續(xù)）審計技術方法25（1） G單位為非預算單位（2）A單位是從事自然科學研究的單位（3）

17、E單位在真?zhèn)€部門系統(tǒng)工作中的任務量為15%18%，該年度職責分工、工作能力并未發(fā)生較大變化。背景資料（續(xù)）審計技術方法26（4）財政部印發(fā)的中央部門項目支出預算管理試行辦法規(guī)定“項目支出預算是中央級行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務或事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃”；“中央部門向財政部申報的項目應當符合以下要求：（一）符合財政資金支持的方向和范圍；（二）屬于本部門行政工作和事業(yè)發(fā)展需要安排的項目；（三）有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算，并經(jīng)過充分的研究和論證”?！笆聵I(yè)單位的項目支出”是指事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標所發(fā)生的支出。審計技術方法2

18、72 實施分析性復核，確定審計重點 上述規(guī)定表明：預算資金分配去向與項目支出的任務目標、資金用途、使用范圍之間存在一定依存關系。 審計人員結合審前調查對該部門的基本情況（包括所屬預算執(zhí)行單位的職責分工和承受能力）和相關內控制度的了解，并依據(jù)項目支出的依存關系，對預算資金分配的合理性進行分析性復核，據(jù)此確定下一步審計的重點預算資金和二級預算單位：審計技術方法28（1）分配給部門本級的項目預算支出。 行政單位部門本級的項目支出在部門預算的“行政支出”中反映，行政單位只對應分配給所屬單位的項目支出預算進行分配。在上表中，該部門將應分配給所屬單位的預算資金分配給本級290萬元，應引起關注，作為下一步審

19、計的重點。（2）分配給非預算單位。 部門預算由所屬單位預算構成，向非預算單位（G單位）分配“XX中心運行補助經(jīng)費100萬元“，超出了組成部門預算的單位預算范圍，應引起關注，作為下一步重點審計的二級預算單位。（3）分配的項目預算所對應的工作任務，超出相關項目單位的職責范圍。二預算分配中將法律、法規(guī)的修訂項目支出150萬元分配給A單位，顯然超出了甲單位的職責范圍。因此，對此筆項目支出預算的分配和使用應引起關注，作為下一步審計的重點。審計技術方法29（4） 分配的項目支出單位的工作任務，超出其承受能力。 從上表看，分配給E單位的項目支出資金量發(fā)生異常變化，項目支出預算占到整個部門系統(tǒng)的56.96%（

20、2740/4810*100%）。而據(jù)對被審計單位基本情況的了解，E單位的職責范圍和工作能力卻沒有發(fā)生大的變化。因此，對分配給E單位的此筆項目支出預算也應引起關注，作為下一步重點審計的預算資金。例二 對某企業(yè)會計報表的橫向趨勢分析審計技術方法301 背景資料 某審計局于2003年5月派出審計組對ABC公司2002年度財務收支進行審計。該公司屬于塑料工業(yè)行業(yè)，主要生產反射器、注塑模具和汽車塑料零件。應審計組要求，ABC公司向審計組提供了該公司2002年度未經(jīng)審計的會計報表和2001年經(jīng)審計的會計報表（略）。審計技術方法312 對該利潤表進行縱向分析（1）從資產負債表和利潤表中選擇部分項目進行計算，

21、并形成對該公司的會計報表橫向趨勢分析表。審計技術方法32審計技術方法33（2）確認重大項目審計人員將增減比例超過10%的項目確認為重大項目，需要進一步實施調查。通過計算和比較，發(fā)現(xiàn)該公司會計報表項目增減比例超過10%的包括：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、管理費用、利潤總額、凈利潤、應收賬款、流動負債、固定資產、在建工程、資產總額、實收資本和所有者權益。（3）分析、調查重大項目，并確定對審計方案的影響對上述確認的重大項目，審計人員進行了分析和調查，并確定對審計方案的影響，其結果如下：審計技術方法34 主營業(yè)務收入同比增長21.19%，主營業(yè)務成本同比增幅略小于主營業(yè)務收入。從報表數(shù)據(jù)反映的情況來看

22、，被審計單位生產成本控制有效，使主營業(yè)務成本相應降低。審計過程中，應重點抽查產品生產成本計算是否正確，特別是完工產品結轉成本和銷售產品結轉成本是否相符。 盡管主營業(yè)務收入有較大幅度增加，但利潤總額同比增長幅度遠小于前者，說明被審計單位費用及其支出增加較多，進一步分析確認主要是因為被審計單位管理費用同比增加845萬元，增長118.96%。審計過程中，應將管理費用作為重點審計領域，結合對原始憑證的抽查，分析管理費用大幅增加的原因。 應收賬款同比增長22.01%，同銷售收入增長基本同步，屬合理增長。審計技術方法35 流動負債同比增長10.41%，經(jīng)進一步分析和向被審計單位了解，主要為應收賬款和未支付

23、利潤同比增加導致。其中，2002年末未支付利潤是根據(jù)董事會有關2002年預分方案按年末股本量乘以每股0.3元現(xiàn)金紅利，從“未分配利潤”轉入未付股利。 固定資產同比增長35.09%，主要為科技大樓年末交付使用所致。 在建工程同比增長121.77%，是因為某技改工程、新廠房工程年內建設資金大量投入所致。審計過程中應將該技改工程等的成本核算作為審計重點，注意其應付設備款、工程款是否應同付貨款核算分開，工程用材料是否另行堆放，并關注技改工程貸款的利息是否計入工程成本。 由于年內固定資產、在建工程、應收賬款等占用的資產同比增加較多，資產總額同比增長37.41%。 同比實收資本和所有者權益分別增長50%，

24、58.81%，是年內轉配股所致。審計技術方法36分析性復核在審計實施階段的運用 具體步驟1 確定要執(zhí)行分析性復核的對象（賬戶） 作為分析性復核的對象，它可以是某一賬戶的總體金額（主營業(yè)務收入總額），也可以是構成該賬戶總體金額的部分總體的金額（不同產品、地區(qū)、不同月份的主營業(yè)務收入）考慮因素：相關的審計具體目標，可接受檢查風險的高低，相關信息的可分解程度，相關信息的相關性、可獲得性和可靠性等。2 估計期望值3 確定基準 基準：審計人員能夠認可的、不需要被審計單位解釋的賬面記錄與期望值間的最大差異。確定基準時，需要考慮的因素：重要性水平、所能接受的檢查風險水平、期望值的準確程度一般來說，在其他因素

25、一定的情況下，基準應小于重要性水平，并與重要性水平、可接受的檢查風險水平和期望值的準確程度成正向關系。審計技術方法374 確認是否存在重大差異期望值與賬面記錄進行比較，如果兩者的差異大于所確定的基準，則為重大差異；相反，如果兩者的差異小于所確定的基準，則可以認可被審計單位的賬面記錄。5 調查差異原因通過審查被審計單位提供的相關證據(jù)，判斷是否能夠合理說明所存在的差異。如果不能，則應放棄分析性復核，轉而采用細節(jié)實質性測試來獲取證明相關賬戶金額合理性的審計證據(jù)。6 評估分析性復核的結果審計技術方法38例三 對某企業(yè)會計報表輔助的簡單合理性分析 1背景資料： 某審計組對某企業(yè)2002年度財務收支進行審

26、計。該企業(yè)2002年度未發(fā)生并購、分立和債務重組行為，供、產、銷形式與上年相當。該企業(yè)提供的未經(jīng)審計的2002年度會計報表附注的部分內容如下（金額單位：人民幣萬元）。（1）應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款/壞賬準備2002年年末余額 16463/110.55審計技術方法39審計技術方法40例四 審計技術方法411利潤表（或收支表）賬戶的分析性復核如前所述，簡單合理性分析對獲取有關利潤表（或收支表）賬戶的審計證據(jù)特別有效，在分析性復核時，可選擇使用直接測試或間接測試：（1）直接測試。指將利潤表（或收支表）里的收入賬戶或費用賬戶同其他相關數(shù)據(jù)比較，以確定該賬戶余額或金額的合理性。（2）間接測試

27、。指依據(jù)資產負債表賬戶審計結果，再通過分析復核推論得出有關利潤表（收支表）賬戶的證據(jù)。對利潤表（收支表）賬戶應用分析性復核，在很多情況下，需要將財務信息同非財務信息比較。審計技術方法42審計技術方法43 當相關交易或余額的固有風險和控制風險比較低致使檢查風險可接受水平相對較高時，很多收入和費用類賬戶，如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、折舊費用、工資費用、財務費用等，都可以只采用分析性復核。2 應收賬款的分析性復核 對應收賬款執(zhí)行分析性復核，通?？梢允褂靡韵仑攧毡嚷?，如下表所示：審計技術方法44 審計人員將表中每一比率與以前年度比率、預期結果或行業(yè)數(shù)據(jù)比較時，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動，則提供了支持有關賬

28、戶余額合理性的證據(jù)，可以適當減少細節(jié)測試的工作。相反，如果發(fā)現(xiàn)重大波動，則需要進一步的細節(jié)測試。3應付賬款的分析性復核對應付賬款實施分析性復核，通常使用一下財務比率，如下表所示：審計技術方法45 審計人員可以通過計算這些比率，并同以前各期相比較，如果這些比率變動較大，則應查明變動原因。如，應付賬款周轉率的增加不正常，則可能說明有未入賬的應付賬款。 同時，還可根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款變動的合理性。4固定資產和折舊的分析性復核 對固定資產和折舊進行分析性復核，通常使用一下比率，如下表所示審計技術方法46審計技術方法47 將這些比率同其他資料相比，如果顯示出正

29、?；蝾A估的結果，那么審計人員便取得了固定資產賬戶余額合理性的證據(jù)。如果比較后顯示的結果不正常，則應作進一步調整。審計技術方法485 存貨的分析性復核 對存貨進行分析性復核通常使用一下財務比率，如下表所示。審計技術方法49審計人員首先計算被審計單位當期的財務比率，然后將其與其他資料（以前年度資料、預算數(shù)和行業(yè)平均水平）相比較，如果有異常的波動或結果，則需要作進一步的調查。 例如，毛利率波動可能意味著被審計單位存在：（1）銷售價格發(fā)生變動；（2）銷售產品總體結構發(fā)生變動；(3)單位產品成本發(fā)生變動；（4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動；（5）有意或無意虛估期末存貨。 存貨周轉率波動較大可能

30、意味著被審計單位存在：（1）有意或無意虛報存貨儲備；（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；（3）存貨成本項目發(fā)生變動；（4）存貨核算方法發(fā)生變動；（5）存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；（6）銷售額發(fā)生大幅變動。審計技術方法506.投資余額及投資收益的分析性復核 對投資余額的分析性復核通常是與相關投資收益的分析性復核結合進行的。比如，可將公司債券利息收入與債券投資金額、債券投資利率相調節(jié)，將股利收入的變化與股票投資的變化相比較等。分析性復核在審計報告階段的運用審計技術方法51 具體步驟：1 確認可比數(shù)據(jù) 上一年會計報表的相關數(shù)據(jù)、以前年度數(shù)、預算數(shù)、預測數(shù)、同行業(yè)相關數(shù)據(jù)2 進行比較 審計報

31、告階段的分析性復核程序更加關注被審計單位經(jīng)營業(yè)務的性質、業(yè)務規(guī)模和復雜程度等。（1）比較會計報表項目金額的變動（2）計算當年數(shù)據(jù)與可比數(shù)據(jù)的變動百分比（3）通過比較幾年的數(shù)據(jù)確認趨勢變動（4）通過與同行業(yè)平均水平的比較而確定其相符程度。審計技術方法523 分析結果（1）解釋重大差異。 審計人員應確保這些解釋與其對被審計單位經(jīng)營業(yè)務、各賬戶余額、以及已經(jīng)獲取的審計證據(jù)的理解一致。（2）不可解釋的重大變動。 對于會計報表中存在的、沒有審計證據(jù)提供合理支持的重大異常，審計人員必須給予高度重視和充分關注，追加審計程序，獲取審計證據(jù)，以尋求對異常變動的合理支持。例五 對利潤表的分析性復核（某審計機關）審

32、計技術方法531 背景資料 某審計機關按年度審計計劃于2003年4月20日開始對某大型國有企業(yè)2002年度財務收支情況實施審計，計劃一個月完成。至2003年5月18日現(xiàn)場審計即將結束時，審計組長在對經(jīng)審計調整的“利潤表”實施復核時發(fā)現(xiàn)，2002年利潤表中顯示的利潤總額比上年下降了近1000萬元，此情況引起了審計組長的注意，遂決定追加審計程序，利用審計過程中對被審計單位的了解，對當年利潤的變動原因進行解釋和說明。審計技術方法542 尋求對當年利潤大幅下降的解釋 從對銷售利潤率的分析看，該企業(yè)2002年度銷售利潤率為5.87%，上年度為5.85%，2002年企業(yè)生產銷量、價格和成本沒有明顯的變動；

33、從資產收益率看，企業(yè)上年資產收益率為10.5%，而2002年度僅為6.2%，比上年下降了4.3個百分點，在進一步對其利潤總額的構成因素分析中發(fā)現(xiàn)，其構成利潤總額的一個重要因素，即企業(yè)投資收益額比上年降低了29%，2001年的投資收益率為13.41%，而2002年的投資收益率僅為8.96%，期間企業(yè)的資產負債總額及結構均無大的變化。經(jīng)審核有關投資與投資收益的審計工作底稿，未發(fā)現(xiàn)有關支持其投資收益率大幅降低的審計證據(jù)。為此，審計組長決定要求負責審計投資與投資收益的審計人員追加審計程序，以獲取正式投資收益真實性和完整性的審計證據(jù)。審計技術方法553 追加審計程序，了解投資收益減少的真相 審計人員經(jīng)進一步審閱投資方董事會有關年度財務會議紀要及2002年被投資方會計報告，了解被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利4000萬元。被審計單位投資占比25%，該企業(yè)長期股權投資按權益法核算，而2002年為壓低利潤指標改按成本法核算，造成被審計單位報告期長期股權投資和投資收益少計1000萬元，違反企業(yè)會計制度有關長期投資及收益的核算規(guī)定，導致該企業(yè)2002年利潤不實。例六 瓊民管理舞弊案審計技術方法561 背景資料 199